厦门大学会计学原理第五章

2013-6-2
生产成本计算基本原理

在费用成本的概念中，我们分析了生产费用实际上是产 品生产过程中的耗费，这些耗费主要包括了物化劳动与 活动劳动的耗费，与材料采购成本计算一样，产品的生 产成本也包括了直接费用与间接费用。 直接费用、直接材料、直接人工直接计入生产成本 间接费用—制造费用分配计入生产成本
直接费用——买价
材料采购成本 间接费用（采购费用）— 保险、差旅等
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运输、装卸费等
产品成本计算的基本程序：
1.划分资本性支出与收益性支出; 2. 按权责发生制原则划分本期费用与非本期费用; 3.按经济内容,划分生产费用与期间费用; 4.按所生产的产品,划分应由各产品负担的直接费用; 5.归集间接费用,月末进行分配; 6.按完工产品与未完工产品,划分完工产品与未完工产品 (在产品)各自承担的生产成本; 7.计算完工产品成本; 8.编制完工产品成本计算单

计量属性问题：目前使用的计量属性有：历史成 本（实际成本）、重置成本、现行市价（可变现 净值）。
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1.历史成本是指某项会计要素尤其是资产在原来取得时或当前取得所 支付的成本或代价，现行成本或重置成本是指现在或当前取得应支付 的成本，而现行市价则是根据该项资产的成新率及市场情况因素予以 出售的价格。 2.由于历史成本代表着资产取得时的实际资本耗费，并有客观凭证作 为依据，其可靠性、真实性是其他计量属性所无法代替的，而会计的 最基本职能在于客观反映，所以国际会计惯例普遍使用历史成本作为 会计通常使用的计量属性，并以会计原则的形式予以规定。 3.历史成本原则作为会计基本属性并不排除在特定情况下采用重置成 本或可变现净值计量属性，如在持续通货膨胀、国家规定的清产核资 、企业合并与分立、企业清算，在成本高于现行市价的情况下，就应 采用其他计量属性。




费用的三个特征：导致企业资源的减少；为赚取一定的收 入而发生；减少企业的资产即减少企业的所有者权益。
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费用的分类情况
用于产品的生产过程中耗费—生产费用 生产费用 是否直接计入生产成本 直接费用 间接费用
费用
用于产品的销售过程中的耗费——销售费用 用于组织和管理企业生产经营活动的耗费——管理费用 用于筹集资本方面所付出的代价（耗费）——财务费用 由于营业费用、管理费用、财务费用是为一定期间的收入而发生的， 应该在当期的收入中扣减，所以该三项费用称为期间费用。
二、会计计量


当经济活动所产生的数据经过初始确认后，即必须进行计 量，计量单位表示经济活动的实质。 货币计价是会计的基本假设之一。会计有必要而且有可能 以货币作为统一的计量尺度对经济活动进行计算、记录与 报告，货币计价成为近代会计、现代会计运行的基本前提 之一。 与以货币为主要计量尺度相关的两种问题是：计量属性与 计量单位。


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产品成本计算的基本步骤



1.确定产品成本计算对象:一般以最终产品作为成本计算 对象,如甲产品等;但如果半成品在国民经济有独立意义或 可单独出售,也应将其半成品作为单独的成本计算对象,如 棉纺织厂生产的棉纱等; 2.确定产品成本计算期:理论上成本计算期应是生产周期； 但现代企业生产过程中，企业不断地投入原材料，不断地 生产产品，投入原材料与生产产品的时间是交互的，很难 按产品生产周期计算产品成本，因此制造企业以月份为产 品的计算期；特殊行业和产品以生产周期为成本计算期， 如造船、房屋建造等。 3.确定产品成本应包括的生产成本项目：按照直接费用、 间接费用区分，简单的生产成本一般分为直接材料、直接 人工和制造费用三个项目。
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成本计算
对取得的资产采用实际成本计量即进行成本计算。 在《会计学原理》中对相关的资产进行成本计算包 括：固定资产成本计算、材料采购成本计算与产品 生产成本计算。 固定资产购建成本计算—“在建工程”帐户反映 （不作要求）；材料采购成本计算—“材料采购”； 产品成本计算—“生产成本”。
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二、费用(成本)的确认原理


1.划分资本性支出与收益性支出： 所谓收益性支出，是指某项资金耗费的发生仅仅是为 了取得本期收益或与取得本期收益有关而必须列入本 期损益的资金耗费。如三项期间费用； 所谓资本性支出则是指某项资金耗费不仅是为了取得 本期的收益,而且与取得本期以及以后各毗邻会计期间 的收益相关,而应当在本期及以后各会计期间共同负担 \分别计入各该期间费用的资金耗费,如厂房、机器设 备、运输设备等固定资产购置支出。



初始确认是指能否进入、何时进入会计系统，其标准又 分别为会计要素（审核原始凭证，解决能否进入会计系 统）与权责发生制（解决何时进入会计系统确指会计要 素、审核原始凭证并进行帐项调整）的问题； 再确认则指如何根据重要性等会计原则，对进入会计系 统进行加工、分析、处理后进行会计报告的过程。
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三、会计记录 会计记录，即如何将确认、计量后的经济业务 或会计事项以会计特有术语和方法（借贷记帐 法）所要求的形式加以描述（会计分录或记帐 凭证），并进行全面、连续、系统、综合地反 映企业的生产经营活动（过帐或登记簿并在期 末进行结帐）。 在会计记录中，不可避免地使用会计科目或帐 户，而会计科目是根据会计要素的经济内容与 管理上的要求对资产、负债、所有者权益、收 入、成本（费用）、利润进行进一步分类的结 果。因此，会计记录的形式是对会计要素具体 内容的记录。
发动机——沈阳
轮胎——海南 方向盘——浙江 长春进行装配
椅座——福建
车盖——河南 制动——河北
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由于各种零件部件均可相互独立地进行生产，最后在长 春进行汽车装配，成本计算的方法显然与连续式的成本计 算方法不同，我们称 “平行结转分步法。 （3）定单式生产。在许多外贸企业中，生产的产品往往 是国外直接下定单进行生产，采购的材料也是根据定单进 行采购，在特定期间内，专门生产这一定单内的产品，那 么成本计算对象与成本计算方法就围绕着该批定单。我们 称为“定单法”
筹集资本的代价体现为财务费用； 在生产准备阶段，归集购建成本； 在产品的生产阶段，耗费包括固定资产的折旧、材料的耗费、支付的 水电费、办公费等，以及工资、按工资一定比例计提的福利费、工会 经费、职工教育经费等； 在产品的销售阶段，还需要资本的耗费，表现为（1）为打开产品的知 名度而发生的广告费、佣金；（2）产品销售运杂费用；（3）让渡企 业的产品所有权即产品资本的耗费；（4）伴随着产品销售而发生的销 售税金等。
6.编制产品成本计算表。
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四、费用成本记录与反映

（一）记录所需设置的帐户
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1. “材料采购”—反映材料在采购过程中发生的买价及采购费用
“银行存款” “应付帐款” “预付帐款” “现金” “其他应收款”
材料价格 结转材料实际采购成本
运杂费 保险费 装卸搬运费 差旅费 采购站经费 合理损耗 “原材料”
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生产准备阶段的一个重要的成本计算是材料采购成本计算。 第一章中将采购材料直接作“借：材料，贷：银行存款或应付 帐款”，而在本章中，则不能如此进行会计处理。 材料采购的成本不仅仅包括材料的买价，还包括采购费用，如 材料采购的差旅费、驻外采购站经费、材料的包装费、运输费、 装卸搬运费、保险费、途中的合理损耗等，这些材料的采购费理 作为材料的采购成本。 @实际工作中:往往采购多种材料，采购费用应按一定的标准加 以分配。在会计实务中，运输费、装卸搬运费与所采购的材料相 联系，一般地由材料的重量作为标准进行分配；而保险费、差旅 费、包装费则与所采购材料的价值相关联，所以这些费用是以材 料的买价为标准进行分配。 本章中，材料采购成本的计算与记录设置“材料采购”帐户反 映，企业在采购材料过程中所发生的直接与间接成本。

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三、成本计算的基本原理


制造企业的资本循环实际上包括了资本筹集、生产准备、 产品生产、产品销售四个阶段，每个阶段上都将产生资 本的耗费，存在着成本的归集与反映、计算：固定资产 购建成本、材料采购成本、产品生产成本的计算。 在生产准备阶段，企业为产品的生产准备固定资产（包 括厂房、机器设备），将固定资产的购建直接作“借： 固定资产，贷：银行银行或应付帐款”。在现代企业中， 机器设备作为流水线作业，至少是由多台设备组成，这 就需要将多台设备进行安装、调试，而为特殊生产流程 建设的厂房，这些固定资产的购建成本一般地通过“在 建工程”帐户归集与反映，项目建成后再由“在建工程” 帐户转入“固定资产”帐户。（不做要求）

201完成会计目标，需要对所记录的经济业务进 行加工、处理，并根据重要性等会计原则进行筛 选、压缩，形成高度简化、概括的财务报表。
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第二节 费用（成本）的确认、计量与记录

一、费用（成本） 费用是一个大概念,它包括企业在生产经营过程中的一切耗 费。与收入相对应。 资本的耗费是手段，而收回（比所耗费的金额大）才是目 的，才有可能产生利润（P），所以耗费只是收回的手段， 但要收回就必须有耗费，就必须先垫支成本。
第五章 利润表要素的确认、计量、记录
通过会计科目（帐户）的设置与复式记帐法，填制会 计凭证、登记帐簿。对每一个会计要素的具体内容进行确 认、计量、记录与报告。 第五章是对收入、成本（费用）、利润的确认、计量、 记录与报告； 第六章则是对资产、负债、所有者权益的确认、计量、 记录与报告。 同时，在第五章与第六章中，由于涉及到对会计要素 进行具体的记录，不可避免地应用到许多帐户，对帐户的 介绍将是这两章的一个特点。
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4.生产费用的归集与分配。对于生产费用，按 其发生的费用是否与产品的生产直接相关，即能 否直接计入对象化的产品生产成本，如果直接相 关，如直接用于产品生产并构成产品实体的各种 原材料和有助于产品形成的各种辅助材料的直接 材料，以及直接对产品进行加工的生产工人工资 及按规定比例提取的职工福利费即直接人工，均 直接按成本计算对象计入各该明细帐户中；而对 于间接费用，则应先进行归集，而后按一定的比 例进行分配到成本计算对象中去。