我国审计市场结构分析

我国审计市场结构分析

摘要本文主要从审计市场集中度、审计产品差异化、审计市场基础壁垒和审计市场规模经济这几个方面分析我国审计市场结构。选取了中注协年度会计师事务所综合评价前百家信息各年报告的数

据来从上述四个方面分析审计市场。

关键词审计结构进出壁垒集中度

一、我国审计市场的集中度分析

市场集中度是指用行业中规模最大的前几名的企业的有关数值(销售额、资产额、职工人数等)占整个行业的份额,集中度主要从行业内比较重要的企业的角度来反应整个行业的市场结构。市场集中度是市场结构分析中最常用的一个指标,一般都是以四大所或者是八大所得数据分析。市场集中度的计算公式为:

在此公式中,n为市场中的事务所总数,n为行业中前几位的事务所数量。统计所用数据可以是事务所客户个数、事务所年收入、年营业额、职工人数等。在计算审计市场的集中度时,一般用排名前四名()或前八名()事务所相关数据来统计。本文是按产业前“四大”和“八大”的市场销售额占整个行业的总销售额比例来计算的。跟据财政部和中注协近几年的有关资料:2006、2007和2008年的行业收入为221.15亿元、265.32亿元和321亿元。根据中注协提供的前一百家事务所的排名信息,获得2004-2008年事务所前四家和前八家的营业收入总额。由此可以得到近5年的和见表1。

数据来源:中注协统计数据库

表1是根据中注协的数据的出的和的数值。表2是日本著名的产业组织专家植草益跟据对本国产业市场的实证分析所得出的指标。由表1可以看出我国审计市场的集中度有不断上升的趋势,但从绝对数值上看,还是处于较低水平。我国市场集中度数据逐年增幅都很小,根据表2由植草益的指标来评断,我国处于低集中竞争型的审计市场。与国际“四大”相比,国内所占全行业的比重较低。虽然近年来,国内事务所的合并对我国一些中小事务所的规模化发展产生了正面影响,但影响程度比较低,还远远未形成具有品牌声誉的

会计师事务所和寡占型市场。同时,由于我国审计市场集中度比较低,导致市场竞争比较激烈。

表3给出了美国在1955年到1988年间,当时“八大”国际会计师事务所(现在的“四大”的前身)的市场集中度就已经达到

82%-96%。而我国到2006年还低于30%,我国审计市场的集中度很低,整个审计市场呈现出竞争的市场环境。

二、审计产品差异化程度分析

根据产业组织理论,产品的产异化是指在产业内产品对卖方而言具有替代关系不完整的程度。产品差异越小,竞争程度越大,垄断越弱;产品差异性越大,竞争程度越小,垄断越强。产品的差异性是企业在市场竞争中对抗竞争者、提高本身竞争能力的一种主要的手段,也是一种非价格壁垒。审计产品的差异化则是注册会计师提供的服务需满足客户的特定需要,使客户将它与其他会计师提供的同类服务相区别,其目的是扩大其本身的市场份额。会计师事务所提供的

“商品”在形式上是由事务所出具的审计报告,大多数公众很难通过审计报告这种外部形式判断审计质量的高低。也就是说审计报告本身并不能反应审计的“质量”的高低,因为审计服务本身需要遵守一个严格的准则,所以就审计报告的性质和功能来讲,注册会计师行业的产品差异并不明显。

三、我国审计市场的进出壁垒

产业组织理论认为,进出壁垒影响进入与退出的难易程度。例如:一个产业的进入壁垒越低,进入者就越容易进入,则该产业的竞争程度越高;反之,如果产业的进入壁垒越高,产业内的企业会受益于进入壁垒的保护,竞争程度会降低。所以,进出壁垒都是妨碍事务所进出的因素,也是判断市场结构的一个重要的标准。我国的审计市场存在以下的出入障碍:

(一)进入壁垒

1.政府管制壁垒

基于审计服务的高度信息不对称性这种特点,以及由此特点可能引发的道德风险和逆向选择的问题,政府对审计行业采取监管的政策,其出发点是保证一个社会可接受的最低审计质量。政府对审计市场的管制主要体现在其准入制度上,审计市场的准入制度主要包括三个方面:会计师从业资格、事务所设立资格和合伙人资格几个方面。

目前我国实行注册会计师资格统一考试,注册会计师的资格考试条件的高低也是会影响审计市场进入壁垒的因素之一。相对而言,

目前我国注册会计师考试的条件是较低的,根据《注册会计师法》的规定,具有高等专科以上学历或会计相关专业中级以上专业技术职称的均可参加考试。而美国的注册会计师考试的报考条件则要求会计学学士或非会计专业经济类研究生以上学历才可参加考试。另外,我国注册会计师资格考试的科目相对较少,仅有五门相关课程的考试,而与审计行业相关的财政,金融等知识却没有涉及。

我国会计师事务所的设立主要有有限责任制和合伙者两种形式。根据《注册会计师法》的规定这两种形式的设立是比较容易的,例如,有限责任制会计师事务所的设立的主要条件是注册资本不少于30万和至少有5名注册会计师,这些都是很容易达到的,只是会计师事务所从事证券和期货的相关业务的资格需要相对高一些。

2.结构性壁垒

(1)规模经济壁垒

审计服务行业具有规模经济的特征,一些大型会计师事务所所具备规模经济的特性能够满足大型客户的需求。而小型的事务所由于本身规模和业务能力的限制无力承担对大客户的审计,小型的会计师事务所即使进入大客户市场,也会因为自身规模的限制导致成本过高,最终会被挤出大客户市场。因此,规模经济壁垒在大客户市场是存在的,但是在小客户市场却不存在这种限制。在小客户市场上,客户的代理成本比较低,审计的复杂性也较低,由于客户的规模限制,客户更倾向于从规模较小、价格更低的小事务所,以降低审计成本。

由表4可以看出,本地的中小会计师事务所和“四大”表现出的差异,“四大”在大客户市场上有很高的占有率,从2002年到2004年的数据可以看出以客户资产额计算的市场份额都接近60%。而表上所显示的小客户市场在这三年比率虽然逐年递增,但均不超过3%。“四大”在大客户市场的占有率明显高于小客户市场的占有率,表明在审计服务中存在规模经济。

(2)区域性壁垒

审计市场作为一种服务性的市场,在客户所在地设立自己的分支机构能更好、更快捷的满足客户的需求是客户对自身的审计服务能否成功的关键所在,因而会计师事务所审计服务的特性决定了审计市场的地域性的特征。对于客户而言,相对于外地的会计师事务所,本地的事务所更具地域优势,因为本地事务所可以和客户进行快捷,便利的交流,能够和客户建立更为亲密的关系,节约了交易成本。对于外地的事务所,进入新的区域需要负担一些额外的进入成本。因此区域性因素也成为审计市场的另外一个壁垒。

由表5可以看出,虽然会计师事务所的异地客户率在逐年上升,但是从绝对数量和相对率上看出仍是维持在较低的水平,事务所仍以本地客户为主,平均客户率达到了73.2%。

(二)退出壁垒

退出壁垒是指现有企业在市场前景不好、企业业绩不佳时意欲退出该产业(市场),但由于各种因素的阻挠,资源不能顺利转移出去。退出壁垒主要是沉淀成本,就是那些一旦投入就不能收回的成本。