会计复式记账法

800 000
800 000
2018/8/7
第5章 复式记账法
39
（三）编制会计分录的基本方法
【例】收到投资者投入资本800 000元存入银行。
2018/8/7
第5章 复式记账法
40
（四）会计分录的种类
简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。
复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会 计分录。
2018/8/7 第5章 复式记账法 27
所有者权益类账户应用举例
将资本公积10000元转作实收资本。
实收资本 借 贷
期初余额 100000
资本公积 借 贷
期初余额 90000
10000
期末余额110000
10000
期末余额80000
2018/8/7
第5章 复式记账法
28
成本类账户结构
借
成本类账户贷方 主要核算完工产 品成本的转出和 成本的冲减
收入
本期结转或减少额×××
本期借方发生额×××
本期发生的收入期末应从账户的 借方转出，转入本年利润账户的 贷方，反映利润的增加，期末结 转后没有余额。 第5章 复式记账法
本期贷方发生额×××
2018/8/7
30
损益类费用账户结构
费用会计科目 借 本期增加额××× 本期借方发生额××× 贷 本期减少或转出额××× 本期贷方发生额××× 借 费用
根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账 户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：
2018/8/7
第5章 复式记账法
12
理解“定期汇总的全部账户记录必须平 衡”应注意的问题
必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才 会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在 平衡关系。
2018/8/7
根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期所发生的全 部经济业务的会计记录进行综合试算，以检查账户记录 是否正确。
2018/8/7 第5章 复式记账法 7
（一）理论依据
在资金运动中，一部分资金的减少或增加，总是有另 一部分资金的增加或减少，运用会计方法把两个或两 个以上的变动记录下来，即复式记账。
同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登 记的记账方法。
原材料
1000
用银行存款 1000元购买材料
（复式记账）
银行存款
1000
2018/8/7
第5章 复式记账法
6
源自文库式记账法
特征：
设置有完整的账户体系 全面系统地记录企业的经济业务
每项经济业务要同时在两个或两个以上的账户中进行等 额记录
2018/8/7 第5章 复式记账法
账户名称 借 贷
19
账户的设置与结构
损 益 类 账 户 成 本 类 账 户 所 有 者 权 益 类 账 户 负 债 类 账 户 资 产 类 账 户 置
的 账 户 种 类 有 ：
借 贷 记 账 法 下 应 设
20
2018/8/7
第5章 复式记账法
三、借贷记账法下的账户结构
第5章 复式记账法
13
理解“定期汇总的全部账户记录必须平 衡”应注意的问题
必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总， 才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关 系。
2018/8/7
第5章 复式记账法
14
理解“定期汇总的全部账户记录必须平 衡”应注意的问题
“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。 在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般 不会存在平衡关系。
2018/8/7
第5章 复式记账法
21
三、借贷记账法下的账户结构

资产+费用＝负债+所有者权益+收入
以等号为界，以账户数额增加为判断标准，等号左边的增 加记“借方”（借记该账户），等号右边的增加记“贷方” （贷记该账户）；各账户减少的记账方向和增加相反；如 果有余额，与记增加方相同
左手定则:手心资产费用，手背权益收入；拇指大表增加， 小指小表减少
第5章 复式记账法
34
四、借贷记账法的记账规则
有借必有贷 —— 账户登记方向。 借贷必相等 —— 账户登记金额。
2018/8/7
第5章 复式记账法
35
四、借贷记账法的记账规则
记账规则是借贷记账法的核心，具体包含了三层含义：
1、根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相 等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登
记。
2、根据借贷记账法记账符号及账户结构的原理，对每一项 经济业务都作借贷相反的记录。 3、这一规则实质上是资金运动数量变化规律在账户记录上 的客观反映。
2018/8/7 第5章 复式记账法 36
五、会计分录和账户对应关系
（一）会计分录的意义
◎应在哪些账户中登记？ ◎应登记在账户的哪一方？ ◎各账户中登记的金额是多少？
【例】公司购材料货款30 000元。20 000元已用银行存款 支付，尚欠供货企业10 000元。
银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500
发生额平衡
2018/8/7
第5章 复式记账法
15
复式记账法的种类
复式记账法
借贷 记账 法
2018/8/7
收 付 记 账 法
第5章 复式记账法
增 减 记 账 法
16
第二节
借贷记账法
一、借贷记账法的生产与演进 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，
成本类会计科目
贷
期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期借方发生额 ××× 期末余额 ×××
反映在产品 的成本
本期结转或减少额 ×××
本期贷方发生额 ×××
期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
2018/8/7 第5章 复式记账法 29
损益类收入账户结构
本年利润
借 贷 借 收入会计科目 贷 本期增加额 ×××
第五章 复式记账
§5-1 记账方法概述
§5-2 借贷记账法
第一节 记账方法概述
一、记账方法的概念
记账方法是按照一定的规则，使用特定的记 账符号，利用文字和数字记录经济业务活动 的一种专门方法。
2018/8/7
第5章 复式记账法
2
二、记账方法的种类
单式记账
复式记账
2018/8/7
第5章 复式记账法
务，以及应收应付款的结算业务，而不登记实物的收付 业务
除对于有关应收应付款的现金收付业务需要在两个或两
个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户 中登记或不予登记
经营的损益由前后两期财产结存数比较求得
2018/8/7 第5章 复式记账法 5
复式记账法
定义：对发生的每一项经济业务都以相等的金额
期末余额150000
2018/8/7
期末余额160000
26
第5章 复式记账法
所有者权益类账户结构
所有者权益类会计科目 借 贷 期初余额 ××× 本期增加额 ×××
本期减少额 ××× 本期借方发生额 ×××
本期贷方发生额 ××× 期末余额 ××× 反映所有者权 益的实有数额
期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
对这些问题进行确认 ， 并写出一定的记录形 式，即会计分录。
经济业务
2018/8/7
第5章 复式记账法
37
会计分录
是用一定的形式，将 经济业务所涉及的账户名 称及其应借应贷方向、金 额列示出来。
在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。
2018/8/7
第5章 复式记账法
38
（二）教学中会计分录的内容、格式及书写要求
2018/8/7
第5章 复式记账法
8
（二）基本原则
1. 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。
2018/8/7
第5章 复式记账法
9
（二）基本原则
2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账
户中等额记录。
2018/8/7
第5章 复式记账法
10
（二）基本原则
3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录
应记入账户的方向，“借”(英文简写Dr)表示记入账户 的借方；“贷”(英文简写Cr)表示记入账户的贷方
2018/8/7
第5章 复式记账法
18
二、以“借” 和“贷” 作为记账 符号
“借、贷”将每一个账户都固定的 分为两个相互对立的部分，账户左方 为借方，右方为贷方； “借”和“贷”作为纯粹的记账符 号，既不单纯的代表增加，也不单纯 的代表减少，对于一个账户而言，借 方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减 少，则要根据账户的性质及其核算内 容来决定。
各类账户的余额计算可总结为下列两个公式： 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
2018/8/7 第5章 复式记账法 32
相关概念
本期发生额：每个账户的借方和贷方在一定时期（如 月、季、年度）内所登记的金额的合计，称为本期发 生额。 账户借方金额的合计，称为本期借方发生额；贷方的 金额合计为本期贷方发生额。
本年利润
贷
本期发生的费用在期末时要从贷方转出， 转入本年利润账户的借方，反映利润的减 少，期末结转后账户没有余额。
2018/8/7 第5章 复式记账法 31
账户的结构 （综合）
借方 账户名称 贷方
期初余额 资产减少额 成本、费用减少额或转销额 负债、所有者权益增加额 收入增加额 本期发生额 期末余额 期初余额 资产增加额 成本、费用增加额 负债、所有者权益减少额 收入减少额或转销额 本期发生额 期末余额
本期贷方发生额 ××× 期末余额 ××× 反映期末时负债 的实有数额
25
期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
2018/8/7 第5章 复式记账法
负债类账户应用举例
从银行借入短期借款60000元，存入银行。
短期借款 借 贷 期初余额 90000 60000 借 期初余额 100000 60000 银行存款 贷
经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类： （1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减； （2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。
如前所述，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也 可在九类的基础上归纳为四大类。
2018/8/7 第5章 复式记账法 11
（二）基本原则
4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。
期末余额：各个会计主体在一定时期末（如月、季、 年度）结出的账户余额，称为期末余额。 本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额。
2018/8/7
第5章 复式记账法
33
资产负债类双重性质账户结构
双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内 容，又核算负债类会计要素内容的账户。
2018/8/7
在借贷记账法下，“借”、“贷”两个符号对会计等式 两边的会计要素规定了相反的涵义，即抽象地看，无论 是“借”还是“贷”都既表示增加，又表示减少。而具 体地看，“借”对会计等式左边的账户即资产、费用类 账户表示增加，对会计等式右边的账户即负债、所有者 权益、收入和利润类账户则表示减少；“贷”对会计等 式左边的资产、费用类账户表示减少，对会计等式右边 的负债、所有者权益、收入和利润类账户则表示增加。
2018/8/7 第5章 复式记账法 22
资产类账户结构
资产类会计科目 借 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 贷
本期减少额 ××× 本期贷方发生额 ×××
本期借方发生额 ××× 期末余额 ×××
反映期末时资 产的实有数额。
期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
2018/8/7 第5章 复式记账法 23
3
单式记账法
定义：指对于需要记录的经济业务，只采用一个
账户，反映经济业务的一个方面，而与此相联系
的另一方面不予反映的记账方法。
用银行存款 （单式记账） 500元购买材料。
银行存款
500
2018/8/7
第5章 复式记账法
4
单式记账法
特征：
企业只设置现金、银行存款、应收款和应付款等账户 对于发生经济业务通常只登记现金和银行存款的收付业
资产类账户应用举例
企业用银行存款40000元购买机器设备一台。 银行存款 借
期初余额 100000 40000 40000
固定资产 贷 借 贷
期末余额
2018/8/7
60000
第5章 复式记账法 24
负债类账户结构
负债类会计科目
借 贷
本期减少额 ××× 本期借方发生额 ×××
期初余额 ××× 本期增加额 ×××
反映各项会计要素增减变动的一种复式记账方
法。 形成标志：卢卡.巴其阿勒《算术、几何及比例 概要》
2018/8/7 第5章 复式记账法 17
二、以“借” 和“贷” 作为记账 符号
“借”、“贷”两字的涵义，最初是从借贷资本家的角 度来解释的 ，“借”表示债权，“贷”表示债务 “借”、“贷”后来逐渐失去了原来的字面涵义，演变 为一对单纯的记账符号，成为会计的专门术语 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明