流动负债分类(PPT 38页)

秦池为何昙花一现
秦池酒厂是山东临胞县的一家生产“秦池”白酒的企业。 1995年；临胞县人口88.7 万，人均收入1150元，低于山
东省平均水平。 1995年秦池酒厂厂长赴京参加第一届 “标王”竞标，以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时 段广告“标王”后，引起轰动效应，秦池酒厂一夜成名， 秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池酒 厂就签订了销售合同4亿元；头两个月秦池酒厂销售收入 就达2.18亿元，实现利税6 800万元，相当于秦池酒厂建厂 以来前55年的总和。1996年秦池酒厂的销售由1995年的7 500万元一跃为9.5亿。
钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成 年产1.5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程， 工程于1992年1月破土动工，1995年6月完 成主体工程建设，8月18日投料试生产，11 月20日生产出金红石型钛白粉产品，并经
国家指定检验部门检测，质量达到国家标
准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时 缺乏流动资金，公司自1996年3月起停车整 改，直至1997年7月开始批量生产，1997年 度共生产出1680吨钛白粉。
借款费用：因借款而发生的利息 ，溢价或 折价摊销额和辅助费用，以及因外币借款 而发生的汇兑差额 。
借款费用资本化的范围界定：
借款费用准予资本化的资产范围包括：固 定资产、经过相当长时间才能达到可使用 或可销售状态存货、投资性房地产等。
资本化的起始时间
以下三个条件同时具备时开始资本化：（1） 资产支出已经发生，如向受托单位支付了 第一笔预付款或进度款，为自行购建固定 资产而支付了现金、转移了非现金资产或 承担了带息债务等；（2）借款费用已经发 生；（3）为使资产达到预定可使用状态所 必要的购建活动已开始，指主体设备的安 装、厂房的实际建造等实体建造活动已开 始。
第七章 负债
流动负债分类
对贷款人的负债：短期借款 对供应商的负债：应付票据；应付账款 对客户的负债：预收账款 对职工的负债：应付职工薪酬 对税务部门负债：应交税费 对所有者负债：应付利润；应付股利 其他流动负债：其他应付款
短期借款的核算
设置“短期借款”账户，核算短期借款的 本金。
发生的利息支出计入“财务费用”账户。 讨论：短贷长投对企业的影响？
案例：几千万利息的会计处理之争
1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公 司（简称“渝钛白”）在深交所挂牌上市。 公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上 市仅融资7000万元，近10亿元的工程建设 资金几乎全靠银行贷款，平均每年负担银 行利息高达8000多万元。仅就1997年而言， 为该项工程发生的借款利息就有8064万元。
调性，并因此形成了“短贷长投”，造成资金缺口。此时 秦池酒厂所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而 使企业生产资金紧缺的同时，年内到期的巨额银行短期贷 款又要求偿还，从而陷入了“到期债务要偿还而企业又无 偿还能力”的财务困境。
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应付票据的核算
设置“应付票据”账户，核算企业因购买 材料、商品和提供劳务等而开出、承兑的 商业汇票。
应付账款的核算
设置“应付账款”账户，核算企业因购买 材料、商品和提供劳务等应支付的款项。
预收款项的核算
设置“预收账款”账户，核算企业按照合 同规定向购货单位预收的款项： ➢ 职工工资、奖金、津贴和补贴 ➢ 职工福利费 ➢ 社会保险（医疗、养老、失业、工商、生育） ➢ 住房公积金 ➢ 工会经费（工资×2%)和职工教育经费（工资
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1996年11月秦池酒厂以3.2亿元人民币的 “天价”，买下了次年央视黄金时段广告。 但好景不长，1998年便传出了秦池酒厂生 产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息
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秦池酒厂一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提 高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资 产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现 能力；另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需 资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此 类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用 于资金回收速度慢、周期较长的长期性资产上，由此使企 业 资产结构与资本结构 在时间和数量上形成较大的不协
×1.5%) ➢ 非货币性福利 ➢ 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ➢ 其他与获得职工提供的服务相关的支出
应交税费
增值税 消费税 营业税 企业所得税 资源税、城市维护建设税 土地增值税 房产税、土地使用税、车船使用税 个人所得税 教育费附加、矿产资源补偿费
非流动负债
长期借款指企业向银行或其他金融机构借 入的期限在一年以上的借款。
1998年，渝钛白公司公布了其1997年年报， 并刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8 日出具的否定意见审计报告，这是我国证
券市场中有关上市公司的首份否定意见审
计报告。导致注册会计师出具否定意见审 计报告的根源主要就在于对渝钛白1997年 度发生的借款利息8064万元的不同会计处 理之争。
渝钛白公司的总会计师认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资 回收期，当年就开始产生效益。但钛白粉工程项目不同于一般的基建 项目，这是基于两个方面的因素：一方面，钛白粉这种基础化工产品 不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试 生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放 市场。而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的；另一 方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工 ，则原料淤积于管道、容器中，再次开工前，就必须进行彻底的清洗 、维护，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设 备整改费用。因此总会计师总结说，钛白粉项目交付使用进入投资回 报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属 于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中，将8064万元的项 目建设期借款的应付债券利息进入工程成本是有依据的。
资本化的终止时间:
当所购建或生产的资产达到预定可使用状态时， 应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款 费用计入当期损益。
符合下列条件之一，可认为资产已达到预定可使 用状态：（1）资产的实体建造（包括安装）工作 已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购置 或建造的固定资产与设计或合同要求相符或基本 相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的 地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所 购建或生产的资产上的支出金额很少或几乎不再 发生。