期权的分类及账务处理【会计实务操作教程】
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万元，期权的公允价值（时间价值）为 10万元。假定预计行权日该债券 的公允价值为 300万元。其他条件不变。 【解析】本例中，由于期权的行权价（400万元）大于行权日债券的公
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允价值（300万元），因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在 行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上 的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但 同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转 让日的公允价值（10万元）确认该期权。 甲公司出售该债券业务应做如下会计分录： 借：银行存款 3 300 000 衍生工具——看涨期权 贷：可供出售金融资产 投资收益 300 000 借：其他综合收益 贷：投资收益 100 000 100 000
月 31日该债券公允价值为 310万元。该债券于 20×6年 1 月 1 日发行，
甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为 300万 元，年利率 6%（等于实际利率），按年支付利息。 【解析】甲公司转让可供出售金融资产时：
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借：银行存款
3 300 000
贷：可供出售金融资产 3 100 000 投资收益 200 000
同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出 借：其他综合收益 100 000 贷：投资收益 100 000 【基础知识题】20×7年 1 月 1 日，甲公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为 330万元，20×6年 12 月 31日该债券公允价值为 310万元。该债券于 20×6年 1 月 1 日发行， 甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为 300万 元，年利率 6%（等于实际利率），按年支付利息。 【解析】甲公司转让可供出售金融资产时： 借：银行存款 3 300 000
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期权的分类及账务处理【会计实务操作教程】 看跌期权：买入方有权将该金融资产返售给企业(返售时买入方是卖 方），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权，即期权合约 的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权，此时说明已真 正卖出，企业应终止确认该确定资产； (1)看涨期权，是站在买方说的，买方拥有一个在有效期内按执行价格 （固定价格）买进一定数量标的物的权利。如 A 觉得一个月后买国债划 算，A 预测国债会涨，A 与 B 签协议，一个月后按 100万价格从 B 这买国 债,对 A 来说是看涨期权。B 是卖方，他认为一个月后国债会下跌，认为 一个月后按 100万卖划算，对 B 来说是看跌期权。看涨期权和看跌期权 是一个期权（一个合同）的两个角度，A 叫看涨，B 叫看跌。 看跌期权：买入方有权将该金融资产返售给 A 企业(返售时买入方是卖 方），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权，即期权合约 的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权，此时说明已真 正卖出，A 企业应终止确认该确定资产； 看涨期权，是站在 A 的角度来说的，又称买方期权，是指期权的购买 者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。 看跌期权，是站在 B 的角度来说的，又称卖出期权，指期权的购买者 拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。合约
贷：可供出售金融资产 3 100 000 投资收益 200 000
同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出 借：其他综合收益 100 000 贷：投资收益 100 000 【基础知识题】（承上例）甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了
一项看涨期权合约，期权行权日为 20×7年 12月 31日，行权价为 400
重大价外期权：即买入方有权将该金融资产返给企业，重大价外说明 基本没戏。 A 卖给 B，买方 B 签的返售期权（对 A 来说是回购），B 看 跌，将来有权按 100万卖回给 B(B认为会跌到 80万），重大价外是指， 根据目前行情，价格要涨到 120万，B 不可能再卖回给 A 了。 例题： A 公司将其持有的 C 公司的股票 2 000股出售给 B 公司，同时与 B 公司 签订了未来一年后以每股 10元回购的期权（A 认为会涨到 15，B 认为会 跌到 5），若是预计 1 年后该股票的价值是每股 5 元（这种情况 A 公司行 权不划，A 把东西卖给 B，就不会再回购），则对于 A 公司来说就是重大 价外的看涨期权，到期不会行使该权利，所以 A 公司处置的金融资产应 该终止确认。 承上例，若是 A 公司出售给 B 公司后，B 公司与 A 公司签订了一份未来 一年后以每股 10元出售给 A 公司的期权（B 主动），假定未来一年后股票 市价是每股 15元（B 看跌的认为将来价格在 10元以下却涨了，对 B 来说 不划算，B 公司不会行权。期权有个主动方，谁主动签协议谁就有选择 权），则对于 A 公司来说是重大价外的看跌期权，B 公司到期肯定是不出 售给 A 公司的，所以 A 公司处置的金融资产可以终止确认。 【基础知识题】20×7年 1 月 1 日，甲公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为 330万元，20×6年 12
是站在卖方角度，但是这个合约是买下来的，这个合约可能多次倒手。
如 A,B,C，B 最期初的卖方，B 觉得是看跌期权，C 觉得看跌的幅度还不 够狠，于是 C 跟 B 说，把合约卖给我，于是 C 就买入了一个看跌期权， 这个合约本身就是一个合同。期权的买方叫看涨，卖方叫看跌。
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3 100 000
100 000
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资百度文库，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
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允价值（300万元），因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在 行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上 的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但 同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转 让日的公允价值（10万元）确认该期权。 甲公司出售该债券业务应做如下会计分录： 借：银行存款 3 300 000 衍生工具——看涨期权 贷：可供出售金融资产 投资收益 300 000 借：其他综合收益 贷：投资收益 100 000 100 000
月 31日该债券公允价值为 310万元。该债券于 20×6年 1 月 1 日发行，
甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为 300万 元，年利率 6%（等于实际利率），按年支付利息。 【解析】甲公司转让可供出售金融资产时：
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借：银行存款
3 300 000
贷：可供出售金融资产 3 100 000 投资收益 200 000
同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出 借：其他综合收益 100 000 贷：投资收益 100 000 【基础知识题】20×7年 1 月 1 日，甲公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为 330万元，20×6年 12 月 31日该债券公允价值为 310万元。该债券于 20×6年 1 月 1 日发行， 甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为 300万 元，年利率 6%（等于实际利率），按年支付利息。 【解析】甲公司转让可供出售金融资产时： 借：银行存款 3 300 000
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
期权的分类及账务处理【会计实务操作教程】 看跌期权：买入方有权将该金融资产返售给企业(返售时买入方是卖 方），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权，即期权合约 的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权，此时说明已真 正卖出，企业应终止确认该确定资产； (1)看涨期权，是站在买方说的，买方拥有一个在有效期内按执行价格 （固定价格）买进一定数量标的物的权利。如 A 觉得一个月后买国债划 算，A 预测国债会涨，A 与 B 签协议，一个月后按 100万价格从 B 这买国 债,对 A 来说是看涨期权。B 是卖方，他认为一个月后国债会下跌，认为 一个月后按 100万卖划算，对 B 来说是看跌期权。看涨期权和看跌期权 是一个期权（一个合同）的两个角度，A 叫看涨，B 叫看跌。 看跌期权：买入方有权将该金融资产返售给 A 企业(返售时买入方是卖 方），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权，即期权合约 的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权，此时说明已真 正卖出，A 企业应终止确认该确定资产； 看涨期权，是站在 A 的角度来说的，又称买方期权，是指期权的购买 者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。 看跌期权，是站在 B 的角度来说的，又称卖出期权，指期权的购买者 拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。合约
贷：可供出售金融资产 3 100 000 投资收益 200 000
同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出 借：其他综合收益 100 000 贷：投资收益 100 000 【基础知识题】（承上例）甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了
一项看涨期权合约，期权行权日为 20×7年 12月 31日，行权价为 400
重大价外期权：即买入方有权将该金融资产返给企业，重大价外说明 基本没戏。 A 卖给 B，买方 B 签的返售期权（对 A 来说是回购），B 看 跌，将来有权按 100万卖回给 B(B认为会跌到 80万），重大价外是指， 根据目前行情，价格要涨到 120万，B 不可能再卖回给 A 了。 例题： A 公司将其持有的 C 公司的股票 2 000股出售给 B 公司，同时与 B 公司 签订了未来一年后以每股 10元回购的期权（A 认为会涨到 15，B 认为会 跌到 5），若是预计 1 年后该股票的价值是每股 5 元（这种情况 A 公司行 权不划，A 把东西卖给 B，就不会再回购），则对于 A 公司来说就是重大 价外的看涨期权，到期不会行使该权利，所以 A 公司处置的金融资产应 该终止确认。 承上例，若是 A 公司出售给 B 公司后，B 公司与 A 公司签订了一份未来 一年后以每股 10元出售给 A 公司的期权（B 主动），假定未来一年后股票 市价是每股 15元（B 看跌的认为将来价格在 10元以下却涨了，对 B 来说 不划算，B 公司不会行权。期权有个主动方，谁主动签协议谁就有选择 权），则对于 A 公司来说是重大价外的看跌期权，B 公司到期肯定是不出 售给 A 公司的，所以 A 公司处置的金融资产可以终止确认。 【基础知识题】20×7年 1 月 1 日，甲公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为 330万元，20×6年 12
是站在卖方角度，但是这个合约是买下来的，这个合约可能多次倒手。
如 A,B,C，B 最期初的卖方，B 觉得是看跌期权，C 觉得看跌的幅度还不 够狠，于是 C 跟 B 说，把合约卖给我，于是 C 就买入了一个看跌期权， 这个合约本身就是一个合同。期权的买方叫看涨，卖方叫看跌。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
3 100 000
100 000
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资百度文库，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足