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第三章变动成本法

本章练习题答案

习题1

假设某公司只生产一种产品A，20X1到20X3年三年的销量均为2 000件，各年的产量分别为2 000件、2 200件和1 800件。A产品的单位售价为400元；管理费用和销售费用均为固定成本，两项费用之和各年均为80 000元；产品的单位变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）为200元；固定制造费用为30 000元。存货的计价采用先进先出法。

要求：不考虑销售税金，请根据上述资料，分别采用固定成本法和变动成本法计算各年的税前利润。

答案：各年的利润计算如下表所示：

习题2

已知：某企业生产一种产品，第一年、第二年的生产量分别为170 000件和140 000件，销售量分别为140 000件和160 000件，存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为

5元，生产成本资料如下：每件变动生产成本为3元，其中包括直接材料1.30元，直接人工1.50元，变动制造费用0.20元；固定制造费用每年发生额为150 000元。变动销售与管理费用之和为销售收入的5%，固定销售与管理费用之和为65 000元，两年均未发生财务费用。

要求：

（1）分别按完全成本法和变动成本法计算并确定第一年和第二年的税前利润。

（2）具体说明第一年和第二年分别按两种成本计算方法确定的税前利润产生差异的原因。

答案：

（1）按完全成本法计算的第一年和第二年的税前利润下表：

注：第一年生产成本＝（3＋150 000÷170 000）×170 000＝660 000（元）第二年生产成本＝（3＋150 000÷140 000）×140 000＝570 000（元）

第一年期末存货成本＝（3＋150 000÷170 000）×30 000＝116 471（元）

第二年期末存货成本＝（3＋150 000÷140 000）×10 000＝40 714（元）按变动成本法计算的第一年和第二年的税前利润见下表：

（2）第一年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润增加26 471元（56 471－30 000），是因为在完全成本法下，当年期末存货吸收了26 471元（150 000÷

170 000×30 000）的固定制造费用并结转到第二年。

第二年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润减少了15 757元（49 243－65 000），是因为在完全成本法下，期末存货吸收了10 714元（150 000÷170 000×10 000）固定制造费用，同时期初存货又释放了第一年的26 471元（150 000÷170 000×30 000）固定制造费用，两个因素相抵后，使第二年的税前利润减少15 757元（10 714－26 471）。

习题3

已知：某公司按变动成本法核算的20X1年1月产品成本的资料如下（该公司采用先进先出法计价）：单位产品成本50元，本期固定制造费用30 000元，期初存货数量500件，本期完工产品6 000件，本期销售产品5 500件，销售价格100元/件，销售与管理费用之和为45 000元，已知上期产品单位固定生产成本为5元。

要求计算下列指标：

（1）完全成本法下的期末存货成本。

（2）完全成本法下的本期营业利润。

答案：

（1）完全成本法下单位产品成本＝50＋30 000÷6 000＝55（元/件）

期末存货数量＝500＋6 000－5 500＝1 000（件）

期末存货成本＝55×1 000＝55 000（元）

（2）完全成本法下的营业利润＝5 500×（100－55）－45 000＝202 500（元）

习题4

以下是一家化工厂大量生产的一种化学物品的基本资料：

原材料及其他变动成本60元/Kg

固定制造费用900 000元/月

售价100/Kg

20X1年5月报告的销售量比4月份多出了14 000Kg，产品经理据此判断5月份的利润将会比4月份的多，他估计会增长560 000元。

但将4月份和5月份的财务结果相互比较，产品经理发现该产品5月份的利润竟然由4月份的340 000元下降了100 000元，只有240 000元，产品经理对此深感不解。

该工厂采用完全成本法核算：把固定制造费用根据生产数量每月按30 000Kg来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的利润表上调整。另外，4月份的期初存货为10 000Kg，当月生产34 000Kg，对外销售22 000Kg。5月份期末存货为12 000Kg。

要求：

（1）把该产品4月份和5月份的生产、销售及存货量列示出来，并利用这些数字计算出题中所示的4月份和5月份的利润。

（2）解释100 000元的利润减少和经理预期560 000元的增加之间这660 000元的差别。

答案：

（1）下表列示了存货量

注：5月销售量为＝22 000＋14 000＝36 000（Kg）

5月可供销售的存货＝12 000＋36 000＝36 000（Kg）

5月可生产的存货＝48 000－22 000＝26 000（Kg）

固定制造费用分配率＝900 000÷30 000＝30（元/Kg）

单位完全成本＝60＋30＝90（元/Kg）

下表采用完全成本法计算利润

5月份少分固定制造费用＝（26 000－30 000）×30＝－120 000（元）

因为该企业把固定制造费用根据生产数量每月按30 000Kg来分摊，所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的利润表上调整。

（2）该产品经理在预计5月份的销售利润时采用的是变动成本法。这种方法是把固定制造费用作为期间费用，而不包括在存货成本中。以下是变动成本法的利润计算：

以上两种方法计算的利润差异在于完全成本法的存货成本中包含了固定制造费用，而变动成本法的存货成本中不包含固定制造费用。如果期初、期末存货量发生变动，则期初、期末存货中的固定制造费用的变动就导致两种方法的利润差异。利润差异计算如下：4月份两种方法利润差异＝22 000×30－10 000×30＝360 000（元）

即340 000－（-20 000）＝360 000（元）

5月份两种方法利润差异＝12 000×30－22 000×30＝-300 000（元）

即240 000－540 000＝-300 000（元）

如果把两个月结合起来看，利润变动共计660 000元（360 000＋300 000），这反映了100 000元的利润减少和经理预期560 000元的增加之间660 000元的差别。