审计考试第59讲_生产与存货循环的特点、业务活动和相关内部控制、重大错报风险

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011 生产与存货循环的审计

第十一章生产与存货循环的审计一、生产与存货循环的特点涉及的主要业务活动：计划和安排生产：生产计划部门负责，根据订单或对销售预测和产品需求分析来决定生产授权，签发预先连续编号的生产通知单和材料需求报告，传递给仓库和生产部门。

发出原材料：仓库根据生产部门的领料单发出原材料，领料单一联连同材料交领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。

生产：生产部门收到生产通知单及领取原材料后，开始生产。

验收：完成的产品由生产部门查点[统计]，然后转交[验收部门]检验员验收并办理入库手续，或将所完成的产品移交下一个工序。

储存产成品：产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收单上]签收。

然后将实际入库数量[验收单]通知会计部门核算产品成本：1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、入库单等)都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核对，了解和控制存货实物流转；2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。

发出产成品：产成品发出须由独立发运部门进行。

装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单。

出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。

二、生产与存货循环的内部控制和控制测试1、生产与存货交易的内部控制2、评估重大错报风险1）影响存货重大错报风险的因素●存货的数量和种类：存在、完整性●成本归集的难易程度：计价和分摊●陈旧过时的速度或易损坏程度：计价和分摊、存在●遭受失窃的难易程度：存在2）导致存货重大错报风险的情形：数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险；成本基础的复杂性；产品的多元化；可变现净值难以确定；存货存放在很多地点；寄存的存货。

3）导致审计复杂性与风险的存货：制造时间长的；固定价格合约的；与时装相关的服装行业；鲜活、易腐商品；高科技含量的（易过时）；单位价值高昂、容易被盗的。

审计学生产与存货循环的审计

第 5页
4.核算产品成本（财务部门）：
（1）取得各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等。
（2）归集和分配材料费用、人工费用、制造费用（人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表）；计算各种产品成本（成本计算单）；编制记帐凭证，登记总帐、明细帐。
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5.储存产成品：（仓库部门）
签收后编制入库单
?产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。
?签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。
?除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
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第十五章生产与存货循环的审计
第一节
第二节测试
第三节
生产与存货循环审计的特点生产与存货循环的内部控制与控制
生产与存货循环的实质性程序
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第 1页
本章讲解内容一、生产与存货循环涉及的主要业务活动二、生产与存货交易的内部控制三、评估生产与存货交易的重大错报风险四、生产与存货交易的控制测试五、生产与存货交易的实质性程序六、存货的实质性程序
企业为例，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险还可能包括：
1、交易的数量和复杂性。 2、成本基础的复杂性。 3、产品的多元化。 4、某些存货项目的可变现净值难以确认。 5、将存货放在很多地点。 6、寄存的存货。

第62讲_生产与存货循环的重大错报风险、测试生产与存货循环的内部控制

第三节生产与存货循环的重大错报风险
【考点一】生产与存货循环存在的重大错报风险
【考点二】根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序
【考点一】生产与存货循环存在的重大错报风险
一般制造型企业的存货的重大错报风险通常包括：
1.存货实物可能不存在（存在认定）；
2.属于被审计单位的存货可能未在账面反映（完整性认定）；
3.存货的所有权可能不属于被审计单位（权利和义务认定）；
4.存货的单位成本可能存在计算错误（计价和分摊认定/准确性认定）；
5.存货的账面价值可能无法实现，即跌价准备的计提可能不充分（计价和分摊认定）。

的认定层次的重大错报风险。

如表11-1所示：
风险为起点（一共8个关键点），选取拟测试的控制并实施控制测试。

（八）计提存货跌价准备。

注册会计师：生产与存货循环的审计(题库版)

注册会计师：生产与存货循环的审计（题库版）1、单选如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能()A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求该公司在期末进行盘点C.检查购货、生产、销售的记录和凭证（江南博哥），以确定期末存货余额D.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易正确答案：B参考解析：【该题针对“生产与存货交易的控制测试”知识点进行考核】2、单选在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是()A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对与审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度正确答案：A3、单选对本期工薪费用实施分析程序不相关的认定是()A.发生B.完整性C.准确性D.分类和可理解性正确答案：D参考解析：选项D属于与列报相关的认定，需要查阅财务报表才可以证实，分析程序无法证实该认定。

【该题针对“实质性分析程序”知识点进行考核】4、单选在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是()A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的，这一认定是公允的”B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的‘内部控制在所有重大方面是有效的，这一认定是公允的”C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”正确答案：D5、多选注册会计师正在对被审计单位的应付职工薪酬实施分析程序，下列分析可能发现数据异常波动的有()A.比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额B.比较本期与上期工资费用总额C.结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围D.比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额正确答案：A, B, C, D参考解析：【该题针对“人力资源与工薪循环的内部控制”知识点进行考核】6、问答?ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

生产与存货审计

1）为了了解生产计划部门编制生产通知单情况。
2）生产计划部门根据客户订购单或者对销售预
测和产品需求的分析来决定生产授权，签发
解释
预先编号的生产通知单并记录控制。
2.发出原材料“发生”
1）为了了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。 2）仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原
材料。领料单上必须列示材料数量和种类，以及领料部门的名称。
教学指引：
教学要求：要求学生
1.认知存货与仓储循环业务特性 2.明确存活与仓储循环审计目标和程序 3.学会存货与仓储循环控制测试、实质性程序的操作原理 4.能将获取的审计证据记录于审计工作底稿
பைடு நூலகம்
重点:生产与存货的实质性程序存货的监盘
难点:生产与存货循环可能发生错报的环节存货审计中错帐的调整
主要业务活动
可能的错报
关键控制点
计划和控制生产发出原材料
发出生产产品转移已完工产品
到产成品库存货分类
核算产品成本
生产没有计划
未经授权领用原材料
生产工时可能未被记录或者未被分配至正确的生产任务
1.产成品仓库人员可能未记录接收的已完工产品；2.接收了生产中的残次品
以次等品冒充优等产品，以旧充好，混淆不同批号、不同产地和不同价格的物资等
生产与存货循环审计的学习思路
1．了解生产与存货循环：风险评估程序，了解的步骤
2．评估本业务循环的重大错报风险：评估X
3．结合本循环进行控制测试； 4．结合本循环进行实质性程序； 5．将发现的认定错报提请被审计单位调整
（核算错误审计调整分录、重分类错误审计调整分录，结合教材P287表17-5）。
（二）本循环循环涉及的凭证与记录

生产业务循环审计生产与费用循环的内部控制及测试

存货的实质性程序审査
3.存货的监盘（1）存货监盘概述存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的
盘点，并进行适当的检查。其意义如下： ①明确监盘的责任 ②明确监盘目的 ③明确监盘的意义 ④充分考虑存货监盘的局限性，必要时应实施追加的
审计程序
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
存货的实质性程序审査
已销存货的实质性程序审查该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
生产与费用循环的内部控制及测试
2.人事与薪酬内部控制（1）职务分离控制（2）建立原始记录制度（3）授权批准（4）完善账户记录
生产与费用循环的内部控制及测试
生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试（1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、预算制度（2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与评价制度（3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否完整，手续是否齐全，计算是否正确（4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度及其执行情况进行重点检查，必要时监盘（5）审查成本核算制度的执行

审计学CPA-生产与存货循环审计

2
或许并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料
3
观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门将完工产品移送
入库的流程及相关控制活动
4 检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等
5
实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如：选取某种产成品，追踪该产成品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工
检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有依据；检查员工工资率及实发工资额的计算；检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工资签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本公司，需管理当局证实。
这项实质性程序为计价和分摊认定提供依据。
实质性程序--执行分析性程序
审计人员应当将存货项目与往年相比，查看有无重大非预期变化。此外，审计人员还应当使用比率分析，查看被审计单位的存货项目有无异常。
审计人员需要计算被审计单位被审计期间的财务比率，然后将其与其他资料相比较。如果出现的是正常或预期的结果，那么审计人员即取得了佐证存货余额的存在或发生、完整性和计价和分摊认定的证据。相反，如果有异常的波动或结果出现，审计人员则需要作进一步的调查。如异常的低毛利率可能是由于期末存货低估所致。
目录
CONTENTS
4
1
特点
2
业务活动和相关内部控制
3
重大错报风险
控制测试
5
实质性程序
PART 1
特点
生产与存货循环的特点
存货是企业的重要资产，存货的采购、使用和销售和企业的经营活动紧密相关，对企业的财务状况和经营成果具有重大而广泛的影响。存货的性质由于被审计单位业务的不同而有很大的差别。

自考“审计学”考试大纲-生产与存货循环审计

一.学习目的与要求通过本章的学习，了解生产与存货循环的主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录；掌握生产与存货的内部控制及控制测试；掌握该循环中的主要账户的实质性程序，了解该循环审计的相关账户的实质性程序。

学习本章内容时，应掌握有关存货业务、营业成本以及职工薪酬业务的会计处理要求在此基础上,结合审计方法，指出业务中存在的问题，以及审计的调整建议。

二.课程内容第一节生产与存货循环的特性(一)生产与存货循环涉及的主要业务活动计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本;储存产成品；核算产品成本；发出产成品等。

(二)生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录生产指令；领发料凭证；产量和工时记录；工薪汇总表及工薪费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配汇总表；成本计算单；存货明细账等。

第二节生产与存货循环的内部控制测试(一)生产与存货循环的内部控制1 .存货的内部控制：购货、验收、仓储、生产、销货等职能。

2 .工薪的内部控制：雇佣员工；授权变动工资；编制出勤和计时资料；编制工资计算表；支付工资和保管未领工资；填写个人所得税申报表；记录工资等。

3 .成本会计制度的内部控制：成本费用管理控制；成本费用会计控制。

(二)生产与存货循环的内部控制测试了解和描述生产和存货循环内部控制；实施简易抽查；工薪的内部控制测试；成本会计制度的内部控制测试；评价生产和存货循环内部控制。

第三节生产与存货循环主要账户的审计(一)存货审计1 .存货的审计目标。

审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在，是否归被审计单位所拥有；确定增减变动的记录是否正确，计量和计价方法是否恰当；存货入库与发出的手续是否齐全；存货期末余额是否正确；确定在资产负债表上的披露是否恰当。

2 .存货的实质性程序。

(1)审查存货余额：核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符；进行分析性复核；存货监盘；存货的计价测试；审查存货所有权等。

第八章生产与存货循环的审计

第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试一、生产与存货交易的内部控制总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制、成本会计制度的内部控制两项内容。
二、评估重大错报风险第七章有关采购与付款交易的固有风险和检查风险的讨论内容，对生产与存货交易基本上适用。生产与存货交易也有自身的特点，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险还可能包括：
（二）存货监盘 • １．存货监盘的定义和作用
• 《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》 • 存货监盘 • 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 • 这是一项非常重要性而不可替代的审计程序。
对于存放在公共外地仓库的存货无法盘点，应当函证
(3)存货监盘中需要特别关注的情况存货监盘中需要特别关注的情况: 存货监盘中需要特别关注的情况 1、存货移动情况； 2、存货的状况； 3、存货的截止；
(4)对特殊类型存货的监盘对特殊类型存货的监盘 (5)存货监盘结束时的工作存货监盘结束时的工作
监盘决策：时间、样本量和项目选取
盘点时间的选择：尽量接近年度报表日；盘点的样本量：监盘的重点是观察客户的程序而不在于具体的测试项目。样本量取决于存货相关记录的完整性、内部控制制度的完善程度以及存货性质、价值的大小、种类的繁杂程度。还取决于被审计单位职员执行盘点时的谨慎程序。选择样本时最好对存货总体进行分层，对于昂贵的、特别的存货全部监盘和盘点，对于不太昂贵的抽样盘点，重要的甚至寻求专家协助。
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存货计价测试中应当充分关注计价方法的合理性和一贯性。关注对存货可变现净值的确定和存货跌价准备的计提。关注存货的品质状态与变化。存在下列情况之一时应当计提存货跌价准备: 1.市价持续下跌； 2.市价低于成本； 3.存货的生产成本大于产品的销售价格； 4.市场需求变化导致市价下跌； 5其他证明减值迹象。

财务审计课件：生产与存货循环审计

• 再次,注册会计师对存货进行检查的首要目的在于确定存货是否存在,其次在于评价存货状况。瑞华会计师事务所虽然委托专业第三方鉴定机构对货物进行检测,但其只是对存货状况进行了评价,不属于确定存货存在的审计证据。
• 最后,据申辩意见提及的审计底稿显示,瑞华会计师事务所执行的不是核对库房进销存账与财务账是否一致这一程序。
(一)生产与存货循环的主要业务活动
主要业务活动 1.计划和安排生产 2.发出原材料 3.生产产品
4.核算产品成本
5.储存产成品 6.发出产成品ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
对应的凭证及记录生产通知单
领料单
生产通知单、产量和工时记录
生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账
引导案例：对振隆特产的生产与存货循环审计
中国证监会行政处罚决定书
•一、瑞华会计师事务所对振隆特产2012—2014年与营业收入相关项目进行审计时未勤勉尽责
•……
•二、瑞华会计师事务所对振隆特产2012—2014年与存货相关的项目进行审计时未勤勉尽责
– 2012—2014年,振隆特产各年末存货余额分别占资产总额的44%,39%及26% 。经查,振隆特产分别通过调节出成率、调低原材料采购单价以及未在账面确认已处理霉变存货损失的方式虚增利润和存货。虚增利润金额分别占当年利润总额的25.52%,32.85%及32.43%;虚增存货金额分别占各年末资产总额的3.11%,6.51%及7.26%。
二、生产与存货循环的重大错弊风险评估
• 审计人员应当清楚了解被审计单位管理层管理生产与存货交易的关键因素和关键业绩指标,因为这些将为识别潜在的重大错弊风险提供线索。

第八章生产与存货循环审计

2019/7/14
第八章生产与存货循环审计
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第四节主营业务成本审计
2、审计要点
分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本总额，如有重大波动和异常情况，应查明原因.
将主营业务成本、主营业务收入、库存
商品明细账的有关数据进行核对，并将企业的销售发票、出库凭证与上述明细账进行核对，若核对不符，说明结转有误，应进一步查明原因和责任..
审阅管理费用、制造费用明细账及银行存款日记账摘要内容，发现线索后进一步查阅有关的记账凭证.
2019/7/14
第八章生产与存货循环审计
24
第三节存货审计
六、存货溢缺和毁损处理不及时或不当
1、表现形式
发现存货溢余后，未按规定转入待处理财产损溢账户，而是将其私分或私自出售后私分货款或存入小金库
借：在建工程 5000
贷：生产成本
5000
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第八章生产与存货循环审计
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第三节存货审计
2.将主管部门借用的乙材料按销售入账
借：应收账款
2340
贷：生产成本
2000
应交税费—应交增值税(销项税额)340
3.调整虚假的丙材料盘亏
借：原材料—丙材料
1000
贷：生产成本
1000
其他调整略
17
第三节存货审计
问题
企业利用材料成本差异账户人为调节生产成本，隐匿利润.
调账
①借：材料成本差异 223014.5
贷：生产成本
223014.5
或库存商品.主营业务成本
②如果是调整主营业务成本，还应调整：
借：所得税费用

审计学课件

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20
存货监盘程序
编制监盘计划
实施存货监盘
主要内容
A评价管理层用以记录和控制
• 存货监盘的目标、范围及存货盘点结果的指令和程序。
时间安排；
B 观察管理层执行盘点程序的
• 存货监盘的要点及关注事情况。
项；
C 检查存货。
• 参加存货监盘人员的分工； D 执行抽盘。
原材料
生产产成品验收入库
产品入库单
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6
发运部门—发出产成品
销售通知单
编制
提货单1 提货单2 提货单3
客户（包装单）开票
仓库出库单 ( 供货 )
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7
会计部门—核算产品成本
生产通知单领发料凭证计工单
归集发出材料汇总表工资结算汇总表其他费用汇总表
成本明细账分配
生生生生生生生
生生生
生生生生生生生生来自2制造业：生产过程
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3
生产计划部门——计划安排生产
顾客订单决定授权生产生产
销售预测
签发
通知单
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4
生产部门从仓库领用原材料
生产部门
领料单
仓库
领用原材料领料单
领料单
编制领料单汇总表
会计部门
PPT学习交流
5
生产部门生产产品
生产通知单领料单工作记录
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存货监盘中管理层和CPA的责任
被审计单位管理层——定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况。
CPA——如果存货对财务报表是重要的，即应当实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据 ➢在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）； ➢对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

审计学生产与存货循环审计课件

涉及金额：数亿美元
舞弊手段：通过虚构销售订单、虚增收入等方式，人为操纵财务报表。
后果：企业高管被追究法律责任，企业声誉受到严重损害，面临投资者赔偿等压力。
案例三：独立第三方对财务报表的重大错报
总结词
重大错报、独立第三方
详细描述
某企业在接受第三方审计时，审计师发现财务报表存在重大错报。经过进一步调查，发现是第三方供应商在提供商品和服务时存在欺诈行为，导致企业财务数据不实。
销售成本审计程序审计人员通常会实施一系列审计程序，包括分析销售成本的结构和趋势、检查销售成本的原始凭证和记录、复核销售成本的计算和分摊等。
现金流量表中的采购活动审计
采购活动审计概述
采购活动是指企业购买原材料、设备和劳务等资源的行为。对采购活动的审计可以帮助审计人员评估企业的生产经营活动。
采购活动审计范围
审计证据的收集与整理
审计证据的收集
收集与生产与存货循环相关的各种证据，包括但不限于合同、发票、入库单、出库单、库存记录等。
审计证据的整理
将收集到的证据进行整理，分类，以便在审计过程中使用。
审计报告的内容与编写
审计报告的内容
审计报告应包括审计目的、审计范围、审计程序、审计结果、结论和建议等内容。
案例一：内部控制缺陷导致财务报表重大错报
总结词
重大错报、内部控制缺陷
详细描述
某企业在生产与存货循环中，由于内部控制存在缺陷，导致财务报表出现重大错报。错报涉及金额高达数十亿美元，暴露出该企业在这一循环中的管理和监督存在严重问题。
案例一：内部控制缺陷导致财务报表重大错报
错报类型：财务报表重大错报
销售成本审计概述
销售成本是指企业在销售产品或提供服务时所发生的成本，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。对销售成本的审计可以帮助审计人员评估企业的盈利能力。

【实用文档】生产与存货循环的重大错报风险控制测试实质性程序

第三节生产与存货循环的重大错报风险一、生产与存货循环存在的重大错报风险（一）影响生产与存货循环交易和余额的风险因素（以一般制造类企业为例：共6点，简单了解）1.交易的数量和复杂性。

2.成本核算的复杂性。

（尤其间接费用的分配）3.产品的多元化。

（这可能要求聘请专家来验证其质量、状况或价值）4.某些存货项目的可变现净值难以确定。

（例如：价格受全球经济供求关系影响的存货）5.将存货存放在很多地点。

6.寄存的存货。

（二）存货相关的重大错报风险（以一般制造类企业为例）1.存货实物可能不存在（存在认定）；2.属于被审计单位的存货可能未在账面反映（完整性认定）；3.存货的所有权可能不属于被审计单位（权利和义务认定）；4.存货的单位成本可能存在计算错误（准确性、计价和分摊认定/准确性认定）；5.存货的账面价值可能无法实现，即跌价准备的计提可能不充分（准确性、计价和分摊认定）。

二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序表11－3生产和存货循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案重大错报风险描述相关财务报表项目及认定风险程度是否信赖控制进一步审计程序的总体方案拟从控制测试中获取的保证程度拟从实质性程序中获取的保证程度①存货实物可能不存在存货：存在特别是综合性方案中高②存货的单位成本可能存在计算错误存货：准确性、计价和分摊营业成本：准确性一般是综合性方案中低③已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本存货：准确性、计价和分摊营业成本：准确性一般是综合性方案中低④存货的账面价值可能无法实现存货：准确性、计价和分摊特别否实质性方案无高第四节生产与存货循环的控制测试表11－4 生产与存货循环的风险、存在的控制及控制测试程序（一般了解）可能发生错报的环节相关财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（一）发出原材料1.原材料的发出可能未经授权（◆）存货：存在所有领料单由生产主管签字批准，仓库管理员凭经批准的领料单发出原材料选取领料单，检查是否有生产主管的签字授权2.发出的原材料可能未正确记入相应产品的生产成本中（◆）存货：准确性、计价和分摊领料单信息输入系统时须输入对应的生产任务单编号和所生产的产品代码，每月末系统自动归集生成材料成本明细表生产主管每月末将其生产任务单及相关领料单存根联与材料成本明细表进行核对，调查差异并处理检查生产主管核对材料成本明细表的记录，并询问其核对过程及结果（二）记录人工成本生产工人的人工成本可能未得到准确反映存货：准确性、计价和分摊所有员工有专属员工代码和部门代码，员工的考勤记录记入相应员工代码人事部每月编制工薪费用分配表，按员工所属部门将工薪费用分配至生产成本、制造费用、管理费用和销售费用，经财务经理复核后入账1.检查系统中员工的部门代码设置是否与其实际职责相符。

审计学第10章生产与存货循环审计

对于制造业生产的多种不同的产品，有可能需要聘请专家来验证其质量、状况或价值。另外，不同的产品，计算库存存货数量的方法也可能不同。
3 生产与存货循环的重大错报风险
（4）存货的复杂性。一是某些存货的可变现净值受全球经济供求关系的影响
而难以确定，进而影响存货的采购价格和销售价格的确定，也影响注册会计师对存货计价认定有关风险进行的评估；二是不少大型企业存货的存放地点有多处，且在不同地点之间配送存货，这将增加商品途中毁损或遗失的风险，也可能产生转移定价的错误或舞弊。（5）工薪核算及审核的复杂性。
第二节生产与存货循环的控制测试
1 生产与存货循环的内部控制 2 生产与存货循环的控制测试
1 生产与存货循环的内部控制
生产与存货循环的内部控制是企业整个内部控制制度的重要组成部分，总体上主要包括：存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制三项内容。
（一）存货的内部控制
企业要对存货进行有效的管理，必须建立健全存货的内部控制，并且严格地按照内部控制实施管理。注册会计师对存货进行审计，也是先从了解和评价存货的内部控制入手的，并根据了解、评价结果确定存货实质性程序。
存货的内部控制主要包括关键控制点、职责分离、永续盘存几个方面。
（二）成本会计制度
成本会计控制主要通过生产过程中的价值形成而进行的控制，即对成本费用支出业务进行计划、控制和反映、监督的内部控制。成本会计制度的目标、关键内部控制、常用控制测试和实质性程序见表10-1。
表10-1 成本会计制度目标和审计测试一览表
所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）
生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账

【实用文档】生产与存货循环涉及的主要业务活动和相关内部控制重大错报风险

第二节主要业务活动和相关内部控制三、与业务活动相关的内部控制1.计划和安排生产生产计划部门决定授权生产时，签发预先顺序编号的生产通知单。

通常还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。

2.发出原材料生产部门填写领料单，通常需一式三联。

列示材料数量和种类以及领料部门的名称。

仓库管理人员发料并签署后，一联连同材料交给领料部门(生产部门存根联)，一联留在仓库登记材料明细账(仓库联)，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算(财务联)。

3.生产产品完成生产任务后，将完成的产品交生产部门统计人员查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的半成品移交下一个部门，作进一步加工。

4.核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、产量统计记录表、生产统计报告、入库单等文件资料都要汇集到会计部门进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。

5.储存产成品产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收，并将实际入库数量通知会计部门。

还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。

三、与业务活动相关的内部控制6.发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。

装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。

出库单一般为一式四联，一联交仓储部门；一联由发运部门留存；一联送交客户；一联作为开具发票的依据。

提示：仓库编制发运凭证、发运部门编制出库单，构成一项相互牵制。

7.存货盘点管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货(包括原材料、在产品和产成品等所有存货类别)进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整。

对于盘点存货这项业务活动，有些被审计单位的内部控制要求：（1）生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和归整，便于盘点顺利进行。

（2）每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货；安排不同的工作人员分别负责初盘和复盘。