合同成本工程结算应收账款银行存款主营业务收入工程施工

三、参与者
BOT模式的参与者包括以下八方： 1.项目发起人 2.产品购买商或接受服务者。 3.债权人 4.建筑发起人。 5.保险公司。 6.供应商 7.运营商。 8.政府
四、运行程序
确立项目 招投标 成立项目公司
经营管理
项目建设
项目融资
项目移交
五、BOT项目公司模式：融资模式
信誉担保
银行
特许经营权 贷 款 还 款
解析：
由已知条件可以看出，甲公司的该项目业务满足２号解释规定的ＢＯＴ 项目条件 甲公司应按２号解释规定对该项目业务进行会计处理。同时对乙项目公 司而言，在Ｈ电站经营期内并没有构成一项从Ａ国政府无条件收取现金 的权利，仅根据提供服务量来收取费用，所以，乙项目公司对Ｈ水电站 建设投入应确定为无形资产，简要会计处理如下：
政府
BOT项目 公司
项目期内收 费
来自百度文库
设 立
投资公司
立 项
项 目 到 期 移 交
用户
提供服务
项目
六、会计处理
内容：
建造期间 建设资金的筹集 工程施工 施工收入、成本确认 工程结算的确认和计量 后续期间 收费和费用支付 其他会计事项
工程完工结算
1、BOT项目公司会计核算：合同投资方设立项目公司
合同投资方为项目设立下属BOT项目公司，为其注入资 本金，同时BOT项目公司向银行贷款
１．甲公司与Ａ国国家电力公司共同出资组成乙项目 公司，甲公司和乙项目公司进行相应的会计处理： 甲公司： 借：长期股权投资２７００００００ 贷：银行存款２７００００００ 乙项目公司： 借：银行存款 ３０００００００ 贷：实收资本 ３０００００００
２．乙项目公司用自有资金及银行融资投资建设Ｈ水电站的会计处理： 第一种情况，甲公司与乙项目公司签订Ｈ水电站工程施工承包合同，并成 立Ｈ水电站工程项目部提供实际建造服务，即：乙项目公司为工程业主， 甲公司为工程承包商。 甲公司组织施工，从乙项目公司取得结算收入，会计处理为： 借：工程施工———合同成本 贷：银行存款等 借：银行存款 贷：工程结算 甲公司工程项目部年末按《企业会计准则第１５号———建造合同》确认 主营业务收入、成本费用和合同毛利： 借：主营业务成本 工程施工———合同毛利 贷：主营业务收入 乙项目公司根据工程进度向甲公司工程项目部支付工程结算款，会计处理 为： 借：无形资产 贷：银行存款 并按照《企业会计准则第１７号———借款费用》将借款的利息资本化： 借：无形资产 贷：应付利息
确认为无形 资产 合同规定项目公司在 有关基础设施建成后 ，从事经营的一定期 间内有权利向获取服 务的对象收取费用， 但收费金额不确定的 ，该权利不构成一项 无条件收取现金的权 利，项目公司应当在 确认收入的同时确认 无形资产。
借：长期应收款 贷：工程结算 未实现融资收益
借：无形资产 贷：工程结算
以建造过程中支付的工程价款等实际支出 与 BOT 协议金额孰低记入长期应收款
会计分录：
合同投资方 借：长期股权投资 贷：银行存款 项目公司 借：银行存款 贷：实收资本 借：银行存款 贷：长期借款
2、BOT项目公司会计核算：建造期间会计核算
①登记项目公司发生的合同成本（包括人工费、材料费、固定资产折旧 费、借款利息等） 借：工程施工——合同成本 贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料/累计折旧 ②登记已结算合同价款 借：应收账款 贷：工程结算 ③登记实际收到的合同价款 借：银行存款 贷：应收账款
④确认收入和费用（利用完工百分比法） 借：主营业务成本 工程施工——合同毛利 贷：主营业务收入
⑤工程完工 借：工程结算 贷：工程施工——合同成本 工程施工——合同毛利
3、BOT项目公司会计核算：建造合同核算流程图
银行存款等 （1） 工程施工——合同成本 （5） 工程结算 （2） 应收账款 （3） 银行存款
BOT 会计处理模式
目录
基本概念
条件
参与者
运行程序
1
2
3
4
融资模式
会计处理
案例分析
特点
5
6
7
8
一、基本概念
BOT （Build－Operate－Transfer） 是私人资本参与基础设施建设，向社会提 供公共服务的一种特殊的投资方式的三个 过程：建设—经营—转让。 是指政府通过契约授予私营企业（包 括外国企业）以一定期限的特许专营权 （授权），许可其融资建设和经营特定的 公用基础设施（建设），并准许其通过向 用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回 收投资并赚取利润（经营）；特许权期限 届满时，该基础设施无偿移交给政府（归 还）。
5、BOT项目公司会计核算：期满移交
合同授予方支付 的款项弥补了金 融资产相关科目 的金额 无形资产已经摊 销完毕
账面价值为 零
无需做会计 处理
七、案例分析
BOT业务应当同时满足以下条件：甲公司与Ａ国政府签订一项特许
经营权协议，由甲公司（占９０％股份）与Ａ国国家电力公司（占１０ ％股份）出资３０００万美元组成乙项目公司，乙项目公司投资兴建Ｈ 水电站项目，特许经营期为３０年（含建设期），该电站的主要任务是 发电，兼顾防洪、灌溉、养殖和旅游等功能。该项目初步估算的总投资 为１．５亿美元，总工期３９个月，开工后３０个月实现首台机组发电。 所发电按协议价格售给国家电网，提供的其他服务按市场价格收取费用。 特许经营期满后，乙项目公司将Ｈ电站无偿移交给Ａ国政府管理和运营。
主营业务收入 （4）
工程施工——合同毛利
主营业务成本
4、BOT项目公司会计核算：完工会计核算
确认为金融 资产 合同规定基础设施建成 后的一定期间内，项目公司 可以无条件地自合同授予方 收取确定金额的货币资金或 其他金融资产的；或在项目 公司提供经营服务的收费低 于某一限定金额的情况下， 合同授予方按照合同规定负 责将有关差价补偿给项目公 司的，应当在确认收入的同 时确认金融资产，并按照《 企业会计准则第22号—— 金融工具确认和计量》的规 定处理。
二、条件
BOT业务应当同时满足以下条件： 合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招 标的企业； 合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同 的企业。合同投资方按照规定设立项目公司进行项目 建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权 利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责 提供后续经营服务。 特许经营权合同中应就所建设施移交给合同授予方 的移交时间、设施移交时的性能、状态等作出明确规 定。