合并报表调整分录和抵销分录的模板

合并报表调整分录和抵销分录的模板

【专题一】按照权益法调整对子公司的长期股权投资

在合并工作底稿中应编制的调整分录为：

（1）应享有子公司当期实现净利润的份额（权益法）

借：长期股权投资

贷：投资收益

对于应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录

（2）当期收到子公司分派的现金股利或利润（权益法）

借：应收股利

贷：长期股权投资

（3）冲销成本法的处理

借：投资收益

贷：应收股利

【延伸思考】连续编制合并财务报表时调整分录的编制。第二年做调整分录时，先将上年分录重做一遍

（涉及利润表项目的换为“未分配利润—年初”），然后再考虑情况进行相应的调整。

【专题二】合并抵销分录的编制

一、内部股权投资的抵销

（一）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销

借：实收资本或股本（子公司期末数）

资本公积（子公司期末数）

盈余公积（子公司期末数）

未分配利润（子公司期末数）

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）

少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）

营业外收入（贷方差额，或：未分配利润——年初）

（二）母公司的投资收益与子公司的利润分配的抵销处理

1.如果为全资子公司：

借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例）

未分配利润——年初（子公司所有者权益变动表项目）

贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目）

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

2.如果为非全资子公司：

借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例）

少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例）

未分配利润——年初（子公司所有者权益变动表项目）

贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目）

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

二、内部债权债务的抵销

（一）初次编制

①借：应付账款

贷：应收账款

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

②借：预收账款

贷：预付账款

③借：应付票据

贷：应收票据

④借：应付债券

贷：持有至到期投资

○5借：投资收益

贷：财务费用

（二）连续编制

1.将年末内部应收账款和内部应付账款抵销：

借：应付账款

贷：应收账款

2.将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额：

借：应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初

3.将本年内部应收账款增加而补提的坏账准备，或者内部应收账款减少而冲销的坏账准备抵销：

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

或：借：资产减值损失

贷：应收账款——坏账准备

三、内部存货交易的抵销（售出方和购买方均作为存货）

（一）存货内部交易当年的抵销

1.抵销内部销售收入

借：营业收入（内部销售企业的售价）

贷：营业成本（内部购买企业的成本＝内部销售企业的售价）

2.抵销期末存货中包含的未实现内部损益

借：营业成本

贷：存货（期末内部购入存货的成本×销售企业的毛利率）

【提示】如果期末计提了存货跌价准备，应当站在集团角度判断其全部冲回或部分冲回。

（二）连续编制合并报表时，内部存货交易的抵销

1.抵销期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部损益

借：未分配利润——年初（期初结存内部购入存货成本×上期销售企业的毛利率）贷：营业成本

2.抵销本期发生的内部收入和内部成本

借：营业收入（本期销售企业内部销售收入

贷：营业成本

3.抵销期末存货中包含的未实现内部损益

借：营业成本（期末结存内部购入存货的成本×销售企业的毛利率）

贷：存货

四、内部固定资产交易的抵销

（一）内部固定资产交易当年抵销

销售方是库存商品，购买方购入作为固定资产

借：营业收入（内部销售企业的售价）

贷：营业成本（内部销售企业的成本）

固定资产——原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）

如果销售方是固定资产，购买方购入也作为固定资产

借：营业外收入

贷：固定资产——原价

借：固定资产——累计折旧（内部交易固定资产当期多计提折旧的数额）

贷：管理费用

提示】如果固定资产计提了减值准备，应当站在集团的角度判断是否需要计提或者是否多提，以判断是全部冲回或者部分冲回减值准备。

（二）正常使用年度的抵销

借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）

借：固定资产——累计折旧（以前各期累计多提的折旧）

贷：未分配利润——年初

借：固定资产——累计折旧（本期多提的折旧）

贷：管理费用