合并财务报表-PPT课件
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高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
第二十四页，共一百零八页。
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
3
第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
3
第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
长期股权投资企业合并合并财务报表
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长期股权投资企业合并合并财务报表
Hale Waihona Puke 同监管当局和公司沟通方面Æ 与独立董事就审计工作计划、风险及舞弊的测试和评价、 本年度审计重点关注问题等进行沟通，听取独立董事的意 见或建议；在召开董事会会议审议年报前，与独立董事见 面，沟通审计过程中发现的问题及解决情况。此外，年审 会计师应加强与审计委员会的沟通和协调工作。
长期股权投资企业合并 合并财务报表
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2020/12/25
长期股权投资企业合并合并财务报表
内容提纲
Æ 信息披露体系 Æ 执行以原则为基础的企业会计准则的总体概况 Æ 2008年年报编制中突显的会计问题 Æ 创业板相关问题 Æ 审计问题
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长期股权投资企业合并合并财务报表
证券市场信息披露规范体系
套期会计
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长期股权投资企业合并合并财务报表
审计问题
风险导向审计的特点及要求 事务所存在的问题及应尽程序 Æ 内部管理方面 Æ 同监管当局和公司沟通方面 Æ 具体程序方面 对事务所的几点要求
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长期股权投资企业合并合并财务报表
事务所内部管理方面
Æ 有的事务所内部质量控制制度不健全、不完善，甚至少数 会计师事务所还没有一套完整的内部质量控制制度，有的 虽有但形同虚设。
执行以原则为基础的企业会计准则的总体概况（二）
Æ 解决准则制订的滞后效应 Æ 依赖专业判断，允许判断的非一致性存在 Æ 强调专业胜任能力 Æ 突显专业培训的重要
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长期股权投资企业合并合并财务报表
执行以原则为基础的企业会计准则的总体概况（二）
Æ 重点关注问题得到较好解决 1、企业合并和合并财务报表。该合并不合并，不该合并 的合并。 2、投资性房地产。计价的问题。 3、金融工具的确认和计量。
合并财务报表概述
资本公积——股本溢价 18
贷：银行存款
118
母公司账上（减值时）：
借：资产减值损失
9
贷：长期股权投资减值准备
9
24
合并调整、抵销分录（2007年12月31日）
母公司报表调整分录：
①借：长期股权投资
8
贷：资本公积
8
②借：长期股权投资
10
贷：投资收益
10
25
合并调整、抵销分录（2007年12月31日）
第一节 合并财务报表概述
一、合并报表的性质 把具有控股关系的集团看成是一个报
告主体，以该报告主体为会计主体来对外 提供财务报告。
该报告主体一定不是法律主体。
1
二、合并范围（见第八章） 三、合并财务报表的编制原则
1.以个别报表为基础 2.一体性原则。集团内部交易的抵销。 3.重要性原则。决定是否全部抵销。
10
在合并工作底稿中应编制的调整分录一般为：
举例：见【例9－4】
（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额，账务处理： 借：长期股权投资 贷：投资收益 对于应承担子公司当期发生的亏损份额，账务处理： 借：投资收益 贷：长期股权投资
11
（2）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，账务 处理：
借：投资收益 贷：长期股权投资
32
【例9－8】表9－13的有关分录
母公司账上（取得投资时，2006年12月31日）：
借：长期股权投资
118
贷：银行存款
118
33
合并调整、抵销分录（取得投资时）
个别报表调整分录：
（1）借：固定资产
10
贷：资本公积
10 （子公司报表）
资本公积：调整分录与抵销分录合计数计入底稿中。
财务合并报表教学课件PPT
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
合并财务报表分析
合计数
整理课件
抵消(调整）分录 合并主体
主要的抵消分录 • 抵消母公司的长期股权投资和子公司的所
有者权益项目 • 内部债权债务的抵消 • 相互之间销售商品业务
整理课件
一、合并报表中包含的财务状况质量 信息分析
（一）通过比较合并资产负债表和母公司资产负债表可以了 解集团的经营战略和资源的规模及分布状况
整理课件
第二节 合并财务报表的编制原理
整理课件
表：合并资产负债工作底稿
项目
子公司 母公司
银行存款
160
580
应收账款
420
600
存货
720
740
长期股权投资 600
768
固定资产 无形资产 短期负债 长期负债
股本 资本公积 盈余公积
3000 200 774 1280 1200 1500 346
3200 180 814 1100 2000 300 1854
如，我们可以比较两个报表的毛利率的差异，可以确定母 子公司基本的获利能力；
通过比较各项经营性费用的绝对额以及费用率，可以分析 母子公司费用发生的特点与相对效率。
整理课件
（六）分析和判断以母公司为控制主体的整 个集团与集团外的现金流转状况和资本运作 状况
主要依据合并现金流量表中经营活动现金流量净额，对外投 资现金流量，筹资活动中对子公司活动吸收的少数股东资 本，贷款带来的现金流量等信息；
项目
1999年12月31日
1998年12月31日
合并
母公司
合并
母公司
存货净值
4 694 673 4 236 916 3 287 933 2 951 950
流动资产合计 8 315 579 7 182 006 6 171 283 5 252 770
合并财务报表概述
第 16 页
— 16 —
六、合并财务报表的编制程序
在母公司和纳入合并范围的子公司个别财务报 表项目加总金额的基础上，分别计算合并财务报表 中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入 项目和费用项目等的合并金额，其合并数等于合计 数加上（或减去）调整与抵销分录的借方金额、减 去（或加上）调整与抵销分录的贷方金额。
第5 页
— 5—
二、合并财务报表与企业合并的关系
在吸收合并下，合并前的两个或多个企业在合并后被其中一 个企业合并，被合并方均被注销，合并后只有一个独立的法律主 体和会计主体，此时不涉及合并财务报表的编制； 在新设合并下，合并前的两个或多个企业在合并后共同组成 一个新的企业，同样不会涉及合并财务报表的编制； 在控股合并下，合并方与被合并方在合并后仍各为独立的法 律主体和会计主体，而作为合并后的企业集团这一经济意义上的 整体来说，为了反映其整体的财务状况、经营成果和现金流量， 则需要编制合并财务报表。
（五）填列合并财务报表
第 17 页
— 17 —
六、合并财务报表的编制程序
根据合并财务报表工作底稿中计算出的资产、 负债、所有者权益、收入、成本费用类以及现金流 量表中各项目的合并金额，填列成正式的合并财务 报表。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产 负债表和合并利润表进行编制。
高级财务会计
2 （一）设置合并工作底稿
第 12 页
— 12 —
六、合并财务报表的编制程序 关于抵销处理
（1）抵销处理的意义。
合并财务报表反映的是将母公司和纳入合并范围的子公司作为一个整 体的财务状况、经营成果和现金流量信息，因此，构成这个整体的各成员 企业之间的交易，站在企业集团的角度，就属于内部交易，内部交易对相 关成员企业个别报表的影响，在编制合并报表时应予以抵销，以便生成能 够反映企业集团整体的“合并”财务信息。
合并财务报表PPT144页
借：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
➢子公司亏损：相反分录 ➢亏损：相反分录
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
（2）调整母公司报表
❖ 合并日，母公司报表无需调整
（3）抵销
❖ 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销。
❖ 顺序：先调整，后抵销。
4
【例6－1】
1.长期股权投资核算
❖ 分析：长期股权投资的入账价值16.8万元（子公司净资产
账面价值21×80％），支付的合并对价21.2万元，差额
4.4万元小于合并方的资本公积（溢价），故差额全部冲
2.调整母公司报表
❖ 将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简
单权益法，即在分享子公司净利润时不考虑合并日子公司
净资产公允价值与账面价值差异的影响）。
7
调整母公司报表
➢将对子公司的长期股权投资由成本法调整为简单权益法。 ➢第一年只调整当年差异。
成本法
权益法
调整分录
分享子公司 账面净利润
——
1.一次交易形成合并
➢ 合并成本为购买方作为合并对价而付出的资产、发生或承 担的债务、发行的权益性证券的公允价值。
➢ 在合并中发生的直接相关费用计入当期损益。 ➢ 付出非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；
发行权益性证券的公允价值与总面值的差额扣除发行手续 费佣金后计入资本公积。
《企业会计准则第33号-合并财务报表》
答案：正确
2.保护性权利 ①仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力。 ②保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相 关活动决策权的一项权利。 ③保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发 生时才能够行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能 阻止其他方对被投资方拥有权力。
1.控制
控制的定义： ①合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
②控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活 动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
【控制三要素】原定义：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 ，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 ③本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被 投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销 售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融 资活动等。
9
投资性主体的判断与特征：
①当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体： （一）该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资 者处获取资金； （二）该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而 让投资者获得回报； （三）该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。 ②母公司属于投资性主体的，通常情况下应当符合下列所有特征： （一）拥有一个以上投资； （二）拥有一个以上投资者； （三）投资者不是该主体的关联方；(基金管理人员持股与激励) （四）其所有者权益以股权或类似权益方式存在。
13
二.合并范围
以控制为基础
综合判断 权力
可变回报 影响
① 权利：实质性权利和保护性权利 ② 拥有权力的一般情形 ③ 拥有权力的特殊情形 ④ 无法判断是否拥有权力的处置 ⑤ 特殊关系下如何判断是否拥有权力 ① 合同安排
2.保护性权利 ①仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力。 ②保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相 关活动决策权的一项权利。 ③保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发 生时才能够行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能 阻止其他方对被投资方拥有权力。
1.控制
控制的定义： ①合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
②控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活 动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
【控制三要素】原定义：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 ，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 ③本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被 投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销 售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融 资活动等。
9
投资性主体的判断与特征：
①当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体： （一）该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资 者处获取资金； （二）该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而 让投资者获得回报； （三）该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。 ②母公司属于投资性主体的，通常情况下应当符合下列所有特征： （一）拥有一个以上投资； （二）拥有一个以上投资者； （三）投资者不是该主体的关联方；(基金管理人员持股与激励) （四）其所有者权益以股权或类似权益方式存在。
13
二.合并范围
以控制为基础
综合判断 权力
可变回报 影响
① 权利：实质性权利和保护性权利 ② 拥有权力的一般情形 ③ 拥有权力的特殊情形 ④ 无法判断是否拥有权力的处置 ⑤ 特殊关系下如何判断是否拥有权力 ① 合同安排
合并财务报表.完美版PPT
按反映的内容具体内容不同： 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
3.合并范围的确定
（1）确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
（2）母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件： 1.必须有一个或一个以上的子公司； 2.母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份、有限责任公司，也可以是非企 业形式的、但形成企业会计主体的其他组织，如基金等。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的， 视为母公司能够控制被 投资单位
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策 有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权
否
3
不需对子公司个别 财务报表进行调整
考虑重要性原则，按 照母公司的会计政策 和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。
（3）控制标准的具体应用
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表 明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表 的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制 及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财 务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。
高级财务会计课件——合并会计报表(2)
主讲人：杨青 山东经济学院 10
集团内固定资产交易抵销
交易当年 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产 以后年度 借：年初未分配利润 贷：固定资产 对于计提折旧的固定资产，还应冲销其多提的折 旧 借：累计折旧 贷：管理费用/年初未分配利润
主讲人：杨青 山东经济学院 11
思考
以上分录针对母子公司中一方作为产品出 售，而另一方作为固定资产购入的情况。 那么，对于内部交易双方均作为固定资产 的，应如何反映？ 对于母子公司之间以租赁方式进行固定资 产交易的，应如何反映？
主讲人：杨青 山东经济学院
19
三、控股权取得日后编制合并报表时，先要按照权 益法调整对子公司的长期股权投资（因为，按新准则， 控股下的长期股权投资日常核算采用成本法）。 调整分录一般为： 1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记 “长期股权投资”，贷记“投资收益”；按照应承担子 公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”，贷记 “长期股权投资”。 2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借 记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。 3、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益 以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承 担的份额 ，借记或贷记“长期股权投资”，贷记或借记 “资本公积”。
固定资产原值
3000
29
主讲人：杨青 山东经济学院
⑥集团内部购入固定资产（在建工程）作为固定资产（在建 工程）使用时的抵销分录：
借：营业外收入——非流动资产处置净收益
主讲人：杨青 山东经济学院
22
注1：以上子所有者权益四项目金额，在非同一控制下的控 股合并中，是指对子公司的财务报表以购买日公允价值为基础 进行调整后的金额。 注2：同一控制下的控股合并中，因母公司长期股权投资按 照权益法调整后，与应享有子公司所有者权益份额相等，上述 抵销过程中不产生商誉或负商誉。
集团内固定资产交易抵销
交易当年 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产 以后年度 借：年初未分配利润 贷：固定资产 对于计提折旧的固定资产，还应冲销其多提的折 旧 借：累计折旧 贷：管理费用/年初未分配利润
主讲人：杨青 山东经济学院 11
思考
以上分录针对母子公司中一方作为产品出 售，而另一方作为固定资产购入的情况。 那么，对于内部交易双方均作为固定资产 的，应如何反映？ 对于母子公司之间以租赁方式进行固定资 产交易的，应如何反映？
主讲人：杨青 山东经济学院
19
三、控股权取得日后编制合并报表时，先要按照权 益法调整对子公司的长期股权投资（因为，按新准则， 控股下的长期股权投资日常核算采用成本法）。 调整分录一般为： 1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记 “长期股权投资”，贷记“投资收益”；按照应承担子 公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”，贷记 “长期股权投资”。 2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借 记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。 3、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益 以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承 担的份额 ，借记或贷记“长期股权投资”，贷记或借记 “资本公积”。
固定资产原值
3000
29
主讲人：杨青 山东经济学院
⑥集团内部购入固定资产（在建工程）作为固定资产（在建 工程）使用时的抵销分录：
借：营业外收入——非流动资产处置净收益
主讲人：杨青 山东经济学院
22
注1：以上子所有者权益四项目金额，在非同一控制下的控 股合并中，是指对子公司的财务报表以购买日公允价值为基础 进行调整后的金额。 注2：同一控制下的控股合并中，因母公司长期股权投资按 照权益法调整后，与应享有子公司所有者权益份额相等，上述 抵销过程中不产生商誉或负商誉。
企业会计第九章合并财务报表
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企业会计第九章合并财务报表
• A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司； A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B 公司100％的股权，合并后B公司仍维持其 独立法人资格继续经营。为进行该项企业 合并，A公司发行了600万股本公司普通股 (每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采 用的会计政策相同。合并日，A公司及B公 司的所有者权益构成如下：
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企业会计第九章合并财务报表
•合并的账务处理：
• 借：长期股权投资
• 贷：股本
•
资本公积
•
286000 180000
106000
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企业会计第九章合并财务报表
•抵消分录：
• 借： 资本公积
36000
•
贷：盈余公积
36000
• 借：股本
200000
•
资本公积
50000
•
盈余公积
合并现金流量表的编制要点
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要反映本期期初至合并日 的现金流动情况
企业会计第九章合并财务报表
•（一）母公司获得子公司全部股权的合并财 务报表的编制
•应当将母公司对子公司的投资与子公司全部股 东权益抵消。
•假如A公司发行180000万股股票，用以换取 B公司发行在外股票200000万股的全部股权， 该股票每股面值为1元。购买日B公司净资产 为286000万元，其中股本200000万元、资本 公积50000万元、盈余公积36000万元。
为S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母
公司。
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企业会计第九章合并财务报表
（二）合并财务报表的合并范围
2.母公司控制的其他被投资企业
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高级财务会计课程组 11
持有股权与拥有表决权 “潜在”表决权：认股权证、可转换
（二）母公司与子公司
如果： 甲公司 投资并控制 乙公司
则：
母 公 司
子 公 司 无论规模大小、ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
高级财务会计课程组 12
不纳入合并范围： 已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 投资单位的联营企业、合营企业等
第六章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
第二节 合并 财务报表的编制程序
第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
高级财务会计课程组
1
案例导读
高级财务会计课程组 2
案例导读
天津磁卡2000年报披露，2000年3月27日，董事会 审议通过了公司以自由资金9000万元人民币投资组建天 津环球高新投资有限公司，占其注册资本的90%。2019 年6月27日，天津正信投资有限公司对环球高新增资，天 津磁卡持股比例降为45%；2019年12月29日，天津磁卡 与天津大通投资发展有限公司签订股权转让协议，将其持 有的环球高新股权转让给天津大通投资，持股比例降为0。
同一控制下的合并、非同一控制下的合并
吸收合并
新设合并 控股合并
高级财务会计课程组
7
合并财务报表的局限性
纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制的子公司， 不包括企业集团中的其他公司 多元化经营的企业集团合并财务报表信息的可理解性和相 关性受影响 跨国企业集团合并财务报表相关性问题 不能提供特定信息
17
四、关于调整分录
（一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可 比性 体现权益之结合
同一控制下企业合并，将被并方合并前留存 收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留 存收益
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将 其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础 进行调整
（一）以个别报表为基础原则
是真实性原则的要求 解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在 合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
高级财务会计课程组
15
二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间
天津环球磁卡股份公司2019年报被五洲联合会计师 事务所出具了带强调事项段的无保留审计意见。原因：天 津磁卡将价值215,401,863.25元的静态验钞机和价值 10,769,230.77元的动态验钞机销售给天津环球高新技术 投资有限公司，产品销售毛利131,607,869.11元，占天津 磁卡本年度合并主营业务利润的54.56%。而天津磁卡原 持有天津环球高新技术投资有限公司90%的股权，2019 年经两次股权转让之后，至年末不再持有天津环球高新技 术投资有限公司的股权。
（三）备齐相关资料
还要将母公司单独报表中以成 本法反映的对子公司股权投资数 据，按权益法进行调整。 也可以将此项工作在后面将要 提到的工作底稿中进行。
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注意:
三、合并会计报表的编制程序
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿， 并加计合计数
编制调整分录、抵销分录
计算合并数
将合并数抄入有关合并财务报表 高级财务会计课程组
10
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策， 并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。 认定原则： 实质重于形式
☞ 投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投 具体认定：
资方的情形
☞投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形
注意辨析
债
券、股票买入期权、可转换股票等
满足所选择的合并理念的 要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
合并现金流量表 合并现金流量表 高级财务会计课程组
两种分类标准
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三、 合并范围
含义：是指纳入合并报表 的企业范围 合 并 范 围 正确界定合并范围的意义： ☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
高级财务会计课程组
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如 下……
高级财务会计课程组
3
第一节
合并财务报表概述
一、合并财务报表的涵义
二、合并报表的种类
三、合并范围的确定
主要知识点 合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围
如何理解“控制”
高级财务会计课程组 4
一、合并财务报表的涵义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业 集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 特点（与单 独报表比） 企业集团整体财务信息 （非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 单独财务报表 （非账簿记录资料）
反映的对象不 同
编制主体不同
编制基础不同
采用工作底稿，编制调整/抵消 编制方法不同 5 高级财务会计课程组 分录 (非按账簿余额/发生额填列）
合并财务报表与投资的关系
短期投资
长期债权投资
长期股权投资 控制 共同控制
重大影响
非控制或共同影响或重大影响
高级财务会计课程组 6
合并财务报表与企业合并种类的 关系
高级财务会计课程组
8
二、合并会计报表的种类
股权取得日的 合并报表
按编制时间及目 的不同进行分类
非同一控制下 企业合并
同一控制下 企业合并
股权取得日后的 合并报表
合并类型不同， 合并报表也不同
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并资产负债表 合并利润表 合并利润表
合并所有者权益 变动表
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13
第二节 合并会计报表的编制程序
一、合并报表的编制原则
二、编制合并报表的基础工作
三、合并报表的编制步骤
四、关于调整分录 “一体性”原则的理解 主要知识点 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法 工作底稿的设计和应用
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一、合并报表的编制原则
持有股权与拥有表决权 “潜在”表决权：认股权证、可转换
（二）母公司与子公司
如果： 甲公司 投资并控制 乙公司
则：
母 公 司
子 公 司 无论规模大小、ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
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不纳入合并范围： 已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 投资单位的联营企业、合营企业等
第六章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
第二节 合并 财务报表的编制程序
第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
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案例导读
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案例导读
天津磁卡2000年报披露，2000年3月27日，董事会 审议通过了公司以自由资金9000万元人民币投资组建天 津环球高新投资有限公司，占其注册资本的90%。2019 年6月27日，天津正信投资有限公司对环球高新增资，天 津磁卡持股比例降为45%；2019年12月29日，天津磁卡 与天津大通投资发展有限公司签订股权转让协议，将其持 有的环球高新股权转让给天津大通投资，持股比例降为0。
同一控制下的合并、非同一控制下的合并
吸收合并
新设合并 控股合并
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合并财务报表的局限性
纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制的子公司， 不包括企业集团中的其他公司 多元化经营的企业集团合并财务报表信息的可理解性和相 关性受影响 跨国企业集团合并财务报表相关性问题 不能提供特定信息
17
四、关于调整分录
（一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可 比性 体现权益之结合
同一控制下企业合并，将被并方合并前留存 收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留 存收益
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将 其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础 进行调整
（一）以个别报表为基础原则
是真实性原则的要求 解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在 合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
高级财务会计课程组
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二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间
天津环球磁卡股份公司2019年报被五洲联合会计师 事务所出具了带强调事项段的无保留审计意见。原因：天 津磁卡将价值215,401,863.25元的静态验钞机和价值 10,769,230.77元的动态验钞机销售给天津环球高新技术 投资有限公司，产品销售毛利131,607,869.11元，占天津 磁卡本年度合并主营业务利润的54.56%。而天津磁卡原 持有天津环球高新技术投资有限公司90%的股权，2019 年经两次股权转让之后，至年末不再持有天津环球高新技 术投资有限公司的股权。
（三）备齐相关资料
还要将母公司单独报表中以成 本法反映的对子公司股权投资数 据，按权益法进行调整。 也可以将此项工作在后面将要 提到的工作底稿中进行。
高级财务会计课程组 16
注意:
三、合并会计报表的编制程序
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿， 并加计合计数
编制调整分录、抵销分录
计算合并数
将合并数抄入有关合并财务报表 高级财务会计课程组
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（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策， 并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。 认定原则： 实质重于形式
☞ 投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投 具体认定：
资方的情形
☞投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形
注意辨析
债
券、股票买入期权、可转换股票等
满足所选择的合并理念的 要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
合并现金流量表 合并现金流量表 高级财务会计课程组
两种分类标准
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三、 合并范围
含义：是指纳入合并报表 的企业范围 合 并 范 围 正确界定合并范围的意义： ☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
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确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如 下……
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第一节
合并财务报表概述
一、合并财务报表的涵义
二、合并报表的种类
三、合并范围的确定
主要知识点 合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围
如何理解“控制”
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一、合并财务报表的涵义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业 集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 特点（与单 独报表比） 企业集团整体财务信息 （非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 单独财务报表 （非账簿记录资料）
反映的对象不 同
编制主体不同
编制基础不同
采用工作底稿，编制调整/抵消 编制方法不同 5 高级财务会计课程组 分录 (非按账簿余额/发生额填列）
合并财务报表与投资的关系
短期投资
长期债权投资
长期股权投资 控制 共同控制
重大影响
非控制或共同影响或重大影响
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合并财务报表与企业合并种类的 关系
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8
二、合并会计报表的种类
股权取得日的 合并报表
按编制时间及目 的不同进行分类
非同一控制下 企业合并
同一控制下 企业合并
股权取得日后的 合并报表
合并类型不同， 合并报表也不同
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并资产负债表 合并利润表 合并利润表
合并所有者权益 变动表
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13
第二节 合并会计报表的编制程序
一、合并报表的编制原则
二、编制合并报表的基础工作
三、合并报表的编制步骤
四、关于调整分录 “一体性”原则的理解 主要知识点 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法 工作底稿的设计和应用
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一、合并报表的编制原则