如何确定审计重要性

如何确定审计重要性

.

注册会计师在对企业会计报表的审计中

应当运用重要性原则,合理确定重要性水平.

其目的:一是考虑审计风险:二是考虑审计成

本;三是为了提高审计效率.为了使注册会计

师在执行对企业会计报表审计过程中保持应

有的职业谨慎.有必要充分运用好审计重要性

原则,本文就此谈点认识.

一

,审计重要性的内涵

《中国注册会计师审计准则第1221号——

重要性》第三条界定了重要性的含义,指出重

要性取决于在具体环境下对错报金额和性质

的判断.如果一项错报单独或连同其他错报可

能影响财务报表使用者依据财务报表作出的

经济决策.则该项错报是重大的.可以从以下

几个方面来理解上述定义:

从上述定义中可以看出重要性实际上是

指一种错误的程度,它是一个临界点,即报表

中的错报和漏报是否会影响报表使用者进行

经济决策的临界点.判断一项错报重要与否,

应视其对财务报表使用者依据财务报表作出

经济决策的影响程度而定,如果财务报表中的

某项错报足以改变或影响财务报表使用者的

相关决策,则该项错报是重要的,否则就不重

要.对财务报表使用者判断或决策不产生影

响,或其影响是微乎其微的,那么仍然可以认

为财务报表是公允的.

对重要性概念的理解.还应从重要性的性

质和数量两方面来进行考虑.从数量角度来

看,重要性又称为重要性水平,重要性水平是

重要性的量化,是具体的数额限额,是指金额

的大小,那么如果仅从数量角度来考虑,通常

情况下6000元的重要性水平要比3000元的重要性水平高.如果重要性水平是3000元,则意

味着低于3000元的错报是不会影响到财务报表使用者的决策,此时注册会计师需要通过执

行有关审计程序合理保证能发现高于3000元的错报.在有些情况下,有些金额的错报从数

量上看并不重要,但从性质上考虑,则可能是

重要的.足以影响信息使用者的决策,如涉及

舞弊与违法行为的错报或漏报,可能引起履行

合同义务的错报或漏报.影响收益趋势的错报

或漏报,现金等账户的错报或漏报等.对于某

些财务报表披露的错报,难以从数量上判断是

否重要.应从性质上考虑其是否重要.

对重要性的评估需要运用专业判断.《中

国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第五条指出注册会计师应当运用职业判断确

定重要性.影响重要性的因素很多,如审计人

员的专业胜任能力,被审计单位监督机制的完

善状况,国家政策和法律制度的调整变化等,

所以注册会计师应当根据被审计单位面临的

具体环境.并综合考虑其他因素,合理确定重

要性水平.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时.得出的结果可能不同,主要是因为对影

响重要性各因素的判断存在差异.

二,重要性水平的确定

《中国注册会计师审计准则第1221号——

西寿磊振食

重要性》第八条指出注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易,账户余额,列报(包括披露,下同)认定层次的重要性.

财务报表审计的目标注册会计师通过执

行审计工作对财务报表发表审计意见,而财务报表的信息又来自各类交易,账户余额.这就

意味着注册会计师在审计过程中必须从财务报表层次,账户余额和交易两个层次来考虑重要性.会计报表层次的重要性是指会计报表中存在的不影响报表使用者决策的最大错报或漏报金额:账户或交易层次的重要性是指某个报表账户中可以存在的最大错报或漏报金额.

(一)会计报表层次的重要性水平

由于独立审计的目的是对会计报表的合

法性,公允性发表审计意见,因此注册会计师

必须考虑会计报表层次的重要性,只有这样.

才能得出会计报表是否合法,公允的整体结论.

在同一个年度,被审计单位可能有很多会

计报表,例如资产负债表,损益表,现金流量表等.应该注意的是,对于同一年度的会计报表. 只能有一个报表层次的重要性水平,也就是

说,对于这一个年度的被审计单位的会计信息来说,能够接受会计信息错弊严重程度的标准只能有一个.因为所有报表上的会计信息都是相互联系的,不同的会计报表只是对同样的一些信息进行了不同角度的归纳.反映了不同方面的信息而已,对于同样的信息不能规定不同的判断标准,因此注册会计师只需选择其中的一

张报表即可.

在审计过程中,审计人员可以应用不同的

方法和计算基础,对被审计单位的会计报表确定出不同的重要性水平,但确定报表层次重要性水平的方法不是一成不变的.通常使用的确定重要性水平的方法主要有两种,即固定比率法和变动比率法.

1,固定比率法.采用固定比率法计算会计

报表层次的重要性水平的计算公式为:

重要性金额=判断基础×固定比率

在实务中,注册会计师可以选择的判断基

础包括总资产,净资产,销售收入,费用总额, 毛利,净利润等汇总性财务数据.并且在选择判断基准时.应考虑被审计单位的性质,规模, 所有权性质等因素.还要考虑是否存在报表使用者特别关注的报表项目.例如,当被审计单位净利润接近于零时,不应将净利润作为重要性水平的判断基础;当被审计单位波动幅度较大时,不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础,而应选择近年的平均利润;当被审计单位属于劳动密集型企业时,不应将资产总

额,净资产作为重要性水平的判断基础.

固定比率的参考标准:(1)净利润的5%一

10%(净利润较小时可用1O%,较大时可用5%);(2)资产总额的0.5%一1%;(3)净资产的1%;(4)营业收入的0.5%一1%.对亏损企业或微利企业.选用重要性水平指标时应慎重.

2,变动比率法,又称经验数据法.其原理

是规模越大的组织或单位,允许的错报或漏报的金额比率就越小.根据以往的审计经验和重要性水平的统计数据,制定出分层次的"比率" 和"基数",再按这些数据确定重要性水平.采

用变动比率法时,一般是先选择会计报表中资产或营业收入总额较大者,然后查表找到报表所在的范围及重要性系数和基数,据此计算出重要性水平.这个变动的百分比是审计人员根据审计经验取得的,并且不是一成不变的,随

着经济环境的变化.每隔一段时间就要适当进行修正.

计算公式:

重要性水平=重要性基数+某一比率×(被

审计单位实际金额一下限)

在实际工作中,审计人员应当运用专业判

断,充分考虑被审计单位的内外环境,报表使

用者的需求以及影响重要性水平的因素.也可选择确定重要性水平的其他方法.只要审计人员能够有充分的理由证明使用该种方法确定本豸弦食西

的重要性水平是恰当的.这种确定重要性水平的方法就是可以运用的.