投资企业与被投资企业的关系

第五章对外投资--投资企业与被投资企业的关系

一、教学目的与要求：

通过本章学习，学生应了解对外投资分类，长期股权投资的分类，投资企业与被投资企业的关系，以非货币交易取得投资的核算，可转换债券转换为一般股票的核算，其他长期债权投资的核算；掌握短期投资的核算，长期股票投资的核算，其他长期股权投资的核算，长期债权投资的核算，长期投资减值的核算。

二、本章应该重点掌握内容 1、投资成本的确定

2、长期股权投资下投资企业与被投资企业的关系

3、长期股权投资的成本法和权益法的核算

4、长期债权投资的核算

三、本章学习的难点 1、长期股权投资的成本法和权益法的核算

2、长期债权投资的计提利息、债券的溢价和债券的折价摊销

四、本章教学内容

第一节对外投资的概述

（一）对外投资的分类

1、按性质分

2、按期限分

3、按投资形式分

第二节短期投资

（一）短期投资的核算

1、计算确定其购入成本：

（1）以现金购入短期投资成本的确定：

①购入的有价证券所发生的买价、支付的交易税金、手续费

等相关费用应“短期投资成本”；见教材91页例题1

②②购入的有价证券的价款中假如含有的差不多宣告但尚未

能领取的现金股利或差不多到期的但尚未领取的债券利

息，不能计入“短期投资成本”，而是分不计入到“应收股利”或“应收利息”的账户。见教材91页例题2

③假如购入一次还本付息债券，实际支付的价款中含有的应计利息，一般计入短期投资成本，以简化核算。

④假如购入的债券含有尚未到期的债券利息，一般计入短期投资成本。

2、短期投资出售的会计处理，见教材92页例题5、6

3、短期投资出售前的现金股利或利息

（1）假如对持有期内收入的现金股利或债券利息，在购入有价证券时已计入了“应收股利”或“应收利息”处理的，上述收款应作为“应收股利”或“应收利息”的减少处理，否则应冲减该种短期投资的账面成本。见教材93页例题7

4、短期投资的期末计价

（1）成本与市价孰低法

①成本与市价孰低法概念：期末（中期末或年度终了）将短

期证券投资的成本与市价相比较，将低者作为有价证券的期末价值并列示于资产负债表。

②采纳成本与市价孰低法计价时，有三种比较方法

a．按投资单个项目的成本与市价相比较来确定其期末价值b．按投资类不的成本与市价相比较来确定其期末价值

c．按投资的总成本与总市价相比较来确定其期末价值

③设置“短期投资跌价预备”的“短期投资”账户的备抵账户，具体的操作见教材的94页例8、9

第三节长期股权投资

一、长期股权投资的核算

1．投资企业与被投资企业的关系

（1）操纵：符合操纵的条件见教材95—96页

（2）共同操纵：符合共同操纵的条件见教材96页

（3）重大阻碍：符合重大阻碍的条件见教材96页

（4）无重大阻碍：符合无重大阻碍的条件见教材96、103页2．长期股权投资的核算原则

（1）假如对被投资企业无操纵、无共同操纵和无重大阻碍，长期股权投资应采纳“成本法”

（2）假如对被投资企业具有操纵、具有共同操纵具有和重大阻碍，长期股权投资应采纳“权益法”

（一）长期股票投资的核算

1．成本法下设置的账户

（1）设置“长期股权投资—股票投资”账户

2．权益法下设置的账户

（1）设置“长期股权投资—股票投资（投资成本）”账户（2）设置“长期股权投资—股票投资（损益调整）”账户（3）设置“长期股权投资—股权投资差额”账户

（4）设置“长期股权投资—股权投资预备”账户

3．成本法与权益法两种方法账务处理比较

（1）成本法下投资时：借：长期股权投资—股票投资

贷：银行存款

权益下投资时：借：长期股权投资—股票投资（投资成本）

贷：银行存款

（2）假如被投资企业有盈利，成本法下投资企业不用作账假如被投资企业有盈利，权益法下投资企业应作账

借：长期股权投资—股票投资（损益调整）

贷：投资收益

（3）假如被投资企业宣告发放现金股利，成本法下投资企业应作账

借：应收股利

贷：投资收益

假如被投资企业宣告发放现金股利，权益法下投资企业应作账借：应收股利

贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）

（4）假如被投资企业发生亏损，成本法下投资企业不用作账假如被投资企业发生亏损，权益法下投资企业应作账借：投资收益

贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）

同学们成本法和权益法是长期股权投资的重要方法，你们要结合教材99页例题11、12、13和教材100页例题14、101页例题16、17来学习。

4．在权益下，公司购入股票时，有假如实际支付的价款与其在被投资企业所有者权益中所占份额不一致时，长期股权投资入账价值与实际支付价款的差额应通过“长期股权投资—股权投资差额”账户来核算

（1）假如长期股票投资的取得成本若高于在被投资企业所有者权益中所拥有的份额，差额记入“长期股权投资—股权投资差额”账户借方；见教材100页例15和教材104页例24

（2）假如长期股票投资的取得成本若低于在被投资企业所有者权益中所拥有的份额，差额记入“长期股权投资—股权投资差额”账户贷方；有些教材是差额记入“资本公积—股权投资预备”贷方。

（3）在取得投资时出现股权投资差额的情况下，不管是借方差额依旧贷方差额都应采纳摊销的方法计入损益。凡合同中规定投资期限的，股权投资差额按投资期限摊销；合同中没有规定投资期限的，从慎重性原则动身，借方差额分摊期不超过10年，贷方差额分摊期不低于10年。见教材101页例题18