第九章非流动负债案例
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中级财务会计第九章 非流动负债
日，计息时
研发支出
贷：应付利息
合同利率×本金
长期借款——利息调整
差额
归还长期 借款本金
归还本金：
借：长期借款——本金 贷：银行存款
同时，存在利息调整余额的：
借（或贷）：在建工程
制造费用 财务费用 研发支出 贷（或借）：长期借款——利息调整
实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
成都纺织高等专科学校
27
➢ 2.发行债券的账务处理
企业面值发行债券收到款项时： 借：银行存款
贷：应付债券—面值
溢价发行的债券：
借：银行存款 （实际金额） 贷：应付债券—面值 应付债券—利息调整（超过面 值的溢价部分金额）
成都纺织高等专科学校
28
折价发行的债券：
借：银行存款 （实际金额） 应付债券—利息调整（低过面 值的折价部分金额） 贷：应付债券—面值
现行制度规定，非流动负债应当以实际发生 额入账，并按照负债本金或债券面值，按照 规定的利率按期计提利息。
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6
四、借款费用的处理方法
借款费用是指企业承担的、与借入资金相关的利息和其他 费用。我国《企业会计准则—借款费用》中明确规定借款 费用包括四个方面：
（1）因借款发生的利息 （2）因借款而发生的折价或溢价的摊销 （3）因借款而发生的辅助费用 （4）因外币借款发生的汇兑差额 在我国，对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本
一次还本，或者到期一次还本付息。 ➢ 4．举债目的不同。长期负债的目的是为了扩大生产经营规
模，而短期负债通常是为了满足生产周转的需要。
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4
二、长期负债的分类
根据负债的内容来看，非流动负债主要包括 长期借款、应付债券和长期应付款三大类。
第九章 非流动负债(1)中级财务会计.ppt
2020/2/9
Ch09 非流动负债
15
复利现值系数表
期数 1%
2%
3%
4%
5%
1 0.9901 0.9804 0.9709 0.9615 0.9524
2 0.9803 0.9612 0.9426 0.9246 0.9070
3 0.9706 0.9423 0.9151 0.8890 0.8638
4 0.9610 0.9238 0.8885 0.8548 0.8227
2020/2/9
Ch09 非流动负债
25
准则对借款费用的处理
借款费用资本化的时间： 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符
合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担 带息债务形式发生的支出；
（2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购 建或者生产活动已经开始。
款
利
生产经营期间
息
与固定资产购建有关
2020/2/9
Ch09 非流动负债
管理费用 财务费用 资本化 费用化
30
具体会计核算
取得长期借款 利息的计算 归还长期借款
借：银行存款 长期借款-利息调整（实际收到借款和借款本金之间若
存在差额） 贷：长期借款-本金
借：财务费用（生产经营期间发生的） 管理费用（筹建期间发生的） 在建工程（固定资产未达到预定使用状态前） 研发支出 贷：应付利息
2020/2/9
Ch09 非流动负债
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例2
双龙公司准备将暂时闲置的资金一次性存入银行， 以备3年后更新500 000元设备之用，银行存款 年利率为5%，按复利法计算该公司目前应该存 入多少资金？
财务会计 第9章 非流动负债
企业债券发行价格的高低取决于票面金 额、票面利率、发行时的市场利率及债 券期限的长短等因素。发行方式有面值 发行、溢价发行和折价发行等三种，如 果按面值出售，称为面值发行；按高于 面值的价格出售，称为溢价发行；按低 于面值的价格出售，称为折价发行。
二、应付债券核算
企业应当设置“应付债券”账户，并在 该账户下设置“面值”、“利息调整”、 “应计利息”等明细账户，核算应付利 息发行、计提利息、还本付息等情况。 “应付债券”账户贷方登记债券的本金 和利息，借方登记归还的本金及利息， 期末贷方余额表示企业尚未偿还的债券。
长期借款计算确定的利息费用，应当按 以下原则计入有关成本、费用： 属于筹建期间的，计入管理费用； 属于生产经营期间的，计入财务费用。
如果长期借款用于购建符合资本化条件资产的 （比如固定资产），在资产尚未达到预定可使 用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数， 计入符合资本化条件资产的成本；符合资本化 条件资产达到预定可使用状态后发生的利息支 出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入 财务费用。 3.长期借款的归还
1.公司债券的发行 2.利息调整的摊销 3.债券的偿还
第三节 长期应付款
一、长期应付款概述 二、长期应付款的核算
1. 应付融资租入固定资产的租赁费 2. 具有融资性质的延期付款购买资产
第三节 长期应付款
一、长期应付款概述 长期应付款，是指企业除长期借款和应 付债券以外的其他各种长期应付款项， 包括应付融资租入固定资产的租赁费、 具有融资性质的以分期付款方式购买固 定资产发生的应付款项等。
2.具有融资性质的延期付款购买资产 企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果 延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质 上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延 期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付 的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在 信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相 关资产成本或当期损益。
第9章 非流动负债
第九章非流动负债本章内容了解非流动负债的性质与种类 掌握长期借款的核算掌握应付债券的核算掌握长期应付款的核算理解预计负债的核算理解借款费用的会计处理第一节非流动负债的概述非流动负债偿还期限在1年以上的债务种类长期借款应付债券长期应付款预计负债非流动负债的性质偿还期限长，金额较大入账价值：现值借款费用中的利息费用既可能是流动负债，也可能是非流动负债现值：负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算的价值注意：借款费用的处理一、借款费用借款费用企业因借入资金所付出的代价一般借款专门借款借款费用的范围因借款而发生的利息因借款而发生的折价或溢价的摊销借款利息费用因借款而发生的辅助费用因外币借款而发生的汇兑差额[例1]某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元，发行公司股票佣金2000万元，借款利息200万元。
二、借款费用的处理方法世通案例世通是全球电信业巨头、美国第二大长途电话公司。
为了弥补网络电线的不足，租用其他公司的网络电线。
但租用其他电信公司的电话网络线的费用被计入了本公司的资本投资项目，“长期资本投资”项目的总金额达到38亿美元。
世通公司将应该费用化的38亿美元研发费用资本化了，因此公司从巨额亏损变成盈利15亿美元。
如果没有这个违规入账，“世通”2001财务年度和2002年第一财务季度应该为巨额亏损，而不是“世通”所公布的2001年利润为14亿美元和2002年第一季度的利润为1.3亿美元。
这并不是不懂得美国的会计规则，而是为了虚报利润，粉饰财务报表，制造盈利的假象。
“世通”公司利用与会计公司安达信存在相互依存的利害关系，凭借雄厚财力，以支付审计费和高额咨询费为诱饵，千方百计收买会计公司安达信，同时安达信为了自身的经济利益及保持同行业间的竞争优势，为了争取与大企业保持长期的业务伙伴关系，在审计问题上对其账目采取睁一只眼闭一只眼的做法。
真相暴露后，2002年7月21日，世通宣布申请破产保护，成为美国最大的破产案，打破了安然半年前创下的纪录。
财务会计案例分析参考答案
财务会计案例分析参考答案第一章 总论【案例一】1.6月份的收入=4000+30000=340006月份的费用=1200+900=21002.6月份的收入=10000+4000+8000=220006月份的费用=5000+1200+3600=98003.权责发生制是以获得收入的权利和承担费用的责任作为确认收入和费用的归属期，而收付实现制是以 货币是否收付确定收入和费用的归属期。
通过计算说明两种方法对收入、费用和盈亏的影响。
【案例二】讨论一种观点认为，飞行员本质上是一种资源，属于人力资源。
对山航B而言，飞行员是其重要资源，主 要特征是能给企业带来未来经济利益。
但是人力资源在计量上有很大难度，与IT企业中核心技术人员、高 级经理等一样，他们的成本与价值难以可靠地计量。
因此会计上一般不予确认为资产，而在发生招募支出 时予以费用化，计入当期损益。
如果把这次受让的飞行员计入资产，那么对正在企业服役的飞行员又该如 何确认与计量其价值?因此受让的飞行员不应确认为资产。
另一种观点认为，飞行员这种人力资源应该确认为资产。
理由如下：其一，飞行员的培养成本能可靠地 计量。
山航B与公务机公司达成的协议中，16名飞行员的受让价格为1 568．42万元，根据中国民用航空 总局文件《关于规范通用航空飞行人员流动管理有关问题的通知》中“以初始培养费50万元为基数，按平 均15％递增计算补偿费用，最高计算为8年，最高补偿费用为110万元。
”合同中的金额符合文件中的规 定，所以能确认飞行员的培养成本。
其二，飞行员作为资源的风险、报酬归属问题。
从风险方面，山航B 放弃了一笔债权而受让16名飞行员，那么飞行员运作所要承担的风险都转给了山航B，山航B对飞行员拥 有控制权； 从报酬归属方面，根据山航B与公务机公司的抵债合同， 在公认的年限里的报酬归山航B所有。
从这两方面得出对飞行员这一资源能可靠地计量，由此则判断飞行员可以作为资产入账。
第二章 货币资金星海公司出纳员小王对其在2005年7月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。
第9 非流动负债PPT课件
利率 6% 7%
年限 3 5
日期
20013.01.01 20013.07.01 2014.01.01
总计
每期资产 支出金额
500 2 500 1 500 4 500
累计资产 支出金额
500 3 000 4 500
闲置借款资金 存入银行金额
500 2 000
500
第12页/共90页
2013年：
资本化期间：2013.1-12月
20×8.01.01 50
20×8.04.01 40
20×8.07.01 10
总计
100
占用借款种类 一般借款 一般借款
借款日期 20×7.10.01 20×7.12.01
本金 300万 200万
利率 9% 12%
年限 3 2
2008年一般借款利息=200万* 12%+ 300万* 9% = 24+27万=51万 2008年一般借款利息资本化金额=8.67万（见注解2 ） 2008年一般借款利息费用化金额=51-8.67万=42.33万
专门借款利息资本化金额= 150万
会计处理：
借：在建工程 450万
财务费用
150万
第27页/共90页
2014年：
一般借款：
一般借款利息费用合计=2000万*8%+ 3000 * 10% = 160万+300万=460万
8 000
第23页/共90页
闲置专门借款资金 存入银行金额 3 000 2 000
8 000
2013年：
资本化期间：2013.4-8月（5个月）
费用化期间：2013.1-3，9-12月（7个月）
专门借款：
非流动负债资料讲解(ppt 104页)
D Fi,n
。
2020/12/11
14
年金
在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款 的终值，称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。 如果在每期期末付款或收款，则称为普通年金。在计算复利的情况下， 若用R表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：
2020/12/11
由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大，未来的现金流出量（ 未来支付的利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而从理论上 讲，非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。 由于非流动负债的利息额往往较大，因而利息的确认与计量，对于 如实反映反映企业的财务状况与经营成果，便显得十分重要。才外， 非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支 付。因而非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也 可能是非流动负债。
2020/12/11
4
9、出售一栋办公用房，原价15000000 元，已提折旧11000000元，出售所得收 入9550000元，清理费用支出60000元， 房屋已清理完毕，收支均通过银行存款 支付。
编制会计分录，核算企业应交的增值税。
2020/12/11
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第九章 非流动负债
学习目标
本章介绍非流动负债的会计确认、计量、 记录与报告的基本原理。
非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项很重要 的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。
2020/12/11
12单Leabharlann 和复利单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均 只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间的利息。 计算公式如下：
单 利 利 息 ＝ 本 金 利 率 计 息 期 数 本 利 和 ＝ 本 金 （ 1 ＋ 利 率 计 息 期 数 ）
财务会计第九章非流动负债
（三）辅助费用的处理
辅助费用和溢折价一样，应按照实际利率法计算确定 资本化或计入当期损益的金额，作为对利息费用的调 整。 在实务中，往往将实际收到的发行收入与借款本金 （或面值）的差额确定为利息调整总额，在债券存续 期间按实际利率法进行摊销，即对债券溢价（或折价） 的摊销与对辅助费用的摊销是一并进行的。
上海立信会计学院
一、债券概述 （一）债券的性质
债券面值
债券偿还 期限
债券的 基本要素
债券利率
债券的 发行价格
上海立信会计学院
一、债券概述
（二）债券的分类
1、按债券发行有无担保 2、按还本方式 3、按是否记名 4、债券的其他种类 （1）可转换债券 （2）可交换债券 （3）附认股权证的债券
上海立信会计学院
上海立信会计学院
二、应付债券的主要账务处理
（二）债券计息及折、溢价调整
债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面利 率计提利息，并同时进行利息调整，即按实际利率法摊 销溢折价及发行费等辅助费用。
上海立信会计学院
二、应付债券的主要账务处理
（二）债券计息及折、溢价调整 1、利息调整额的计算
应计(付)利息=债券面值*票面利率 当期利息费用＝期初债券摊余成本×实际利率
上海立信会计学院
第三节 长期借款
（二）长期借款的会计处理
账户设置 企业借入长期借款，通过“长期借款”账户核算。
在该账户下按照贷款单位和贷款种类，设置了“本 金”、“利息调整”等明细账户。
“长期借款”账户期末贷方余额，反映企业尚未偿 还的长期借款的摊余成本。
上海立信会计学院
第三节 长期借款
（二）长期借款的会计处理
实际利率：企业在债券期限内未来应付利息和本金折现为当 前债券账面价值的利率。
辅助费用和溢折价一样，应按照实际利率法计算确定 资本化或计入当期损益的金额，作为对利息费用的调 整。 在实务中，往往将实际收到的发行收入与借款本金 （或面值）的差额确定为利息调整总额，在债券存续 期间按实际利率法进行摊销，即对债券溢价（或折价） 的摊销与对辅助费用的摊销是一并进行的。
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一、债券概述 （一）债券的性质
债券面值
债券偿还 期限
债券的 基本要素
债券利率
债券的 发行价格
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一、债券概述
（二）债券的分类
1、按债券发行有无担保 2、按还本方式 3、按是否记名 4、债券的其他种类 （1）可转换债券 （2）可交换债券 （3）附认股权证的债券
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二、应付债券的主要账务处理
（二）债券计息及折、溢价调整
债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面利 率计提利息，并同时进行利息调整，即按实际利率法摊 销溢折价及发行费等辅助费用。
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二、应付债券的主要账务处理
（二）债券计息及折、溢价调整 1、利息调整额的计算
应计(付)利息=债券面值*票面利率 当期利息费用＝期初债券摊余成本×实际利率
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第三节 长期借款
（二）长期借款的会计处理
账户设置 企业借入长期借款，通过“长期借款”账户核算。
在该账户下按照贷款单位和贷款种类，设置了“本 金”、“利息调整”等明细账户。
“长期借款”账户期末贷方余额，反映企业尚未偿 还的长期借款的摊余成本。
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第三节 长期借款
（二）长期借款的会计处理
实际利率：企业在债券期限内未来应付利息和本金折现为当 前债券账面价值的利率。
9第9章非流动负债.2011.11.29
双方均能接受的利率。 债券的实际利率：是指将债券在预期存续期间内的
未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用 的利率（折现率）。
19
• 债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可 表示为：
20
应付债券发行有： 面值发行 溢价发行 折价发行
应付债券—面值 —利息调整 —应计利息（一次还本付息）
21
26
借：固定资产、在建工程
（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者 +初始直接费用）
未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额）
银行存款（初始直接费用）
例9-19
长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的 期限在1年以上的款项。
11
9.2.2 长期借款的账务处理
借：银行存款 贷：长期借款
借：财务费用、在建工程、研发支出等 贷：长期借款（一次还本付息） 应付利息（一次还本分期付息）
借：长期借款 贷：银行存款
例9-3
12
【例1·多选题】长期借款的利息可能记入的会计科 目有（ ）。
A.在建工程
B．财务费用
C．研发支出 D．销售费用
答案：ABC
9.3 应付债券
9.3.1 应付债券的性质与分类 9.3.2 分期付息债券的发行 9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确定 9.3.4 应付债券的偿还
15
9.3.1 应付债券的性质与分类
1、应付债券的性质
应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一
• 科目设置，“长期应付款”，并按长期应付款的 种类设置明细科目。
25
• 企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动 负债。
• 融资租入的固定资产，按租赁开始日资产的公允价值 与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值，按 最低租赁付款额确认长期应付款，并将二者的差额作 为未确认融资费用。
未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用 的利率（折现率）。
19
• 债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可 表示为：
20
应付债券发行有： 面值发行 溢价发行 折价发行
应付债券—面值 —利息调整 —应计利息（一次还本付息）
21
26
借：固定资产、在建工程
（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者 +初始直接费用）
未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额）
银行存款（初始直接费用）
例9-19
长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的 期限在1年以上的款项。
11
9.2.2 长期借款的账务处理
借：银行存款 贷：长期借款
借：财务费用、在建工程、研发支出等 贷：长期借款（一次还本付息） 应付利息（一次还本分期付息）
借：长期借款 贷：银行存款
例9-3
12
【例1·多选题】长期借款的利息可能记入的会计科 目有（ ）。
A.在建工程
B．财务费用
C．研发支出 D．销售费用
答案：ABC
9.3 应付债券
9.3.1 应付债券的性质与分类 9.3.2 分期付息债券的发行 9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确定 9.3.4 应付债券的偿还
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9.3.1 应付债券的性质与分类
1、应付债券的性质
应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一
• 科目设置，“长期应付款”，并按长期应付款的 种类设置明细科目。
25
• 企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动 负债。
• 融资租入的固定资产，按租赁开始日资产的公允价值 与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值，按 最低租赁付款额确认长期应付款，并将二者的差额作 为未确认融资费用。
会计学第九章非流动负债(00001)培训课件
10
【例9-2】 某公司于2006年1月1日正式动工兴建
一栋大楼。工期预计为2年。工程采用出包方
式，至年底的支出如下表。公司为建造大楼 目 录 于2006年1月1日向甲银行借款600万元，期限
上一页 为2年，年利率为6%，同日，向乙银行借款
下一页 800万元，期限为3年，年利率为8%。两项借
退 出 款均到期一次还本付息；公司当年除了上述 两项借款外，还有流动资金借款500万元。借
2 309 000 0
1 600 000
1 501 167 26 800 0 0 0
492 940 4 500 0
516 910 83 000
2 625 317
295 500
295 500
3 625 400 235 000
3 390 400 85 000
3 305 400 152 100 670 000
每期资产支出金额 200 100 140 120 160 150 130 200 200 180 120 100
资产支出累计金额 200 300 440 560 720 870 1000 1200 1400 1580 1700 1800
日期 1月1日 2月1日 3月1日 4月1日 5月1日 6月1日 7月1日 8月1日 9月1日 10月1日 11月1日 12月1日 合计
• 所占用一般借款的资本化率 ＝所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用 一般借款本金加权平均数 • 所占用一般借款本金加权平均数 ＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期 所占用的天数/当期天数）
2022/2/17
第九章 非流动负债
9
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第09章-非流动负债课件
固定资产技术改造，工程于第一年末完工交付使用。作借
入、分期还本付息的会计处理。
（1）2005年1月1日借入
借：银行存款
1200000
贷：长期借款——技术改造借款 1200000
（2）2005年末偿还本金与利息
借：在建工程
48000
长期借款——技术改造借款 400000
贷：银行存款
448000
2020/11/21
第09章-非流动负债
15
（3）2006年末偿还本金与利息
借：财务费用
32000
长期借款——技术改造借款 400000
贷：银行存款
432000
（4）2007年末偿还本金与利息
借：财务费用
16000
长期借款——技术改造借款 400000
贷：银行存款
416000
2020/11/21
第09章-非流动负债
16
第九章 非流动负债
第09章-非流动负债
资产负债表
资产
期末余额 年初余额
负债和所有者权益 （或股东权益）
期末余额 年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
应收款项
应付款项
预付款项
预收款项
存货
流动负债合计
流动资产合计
非流动负债：
非流动资产：
长期借款
可供出售金融资产
应付债券
借款费用的资本化
借款费用应作为期间费用
企业举借债务发生的借款费用 属于筹资过程中发生的筹资费 用，与借入资金的运用无关， 因而应将其计入当期损益
借款费用应计入资本成本
非流动负债是为了取得某项长期资 产而借入的，其借款费用与所取得 的资产有紧密的联系，因而应将借 款费用计入所取得的资产的成本。
【精品】财务会计学9(3) 非流动负债精品ppt课件
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厂房的实体建造于20×5年6月30日完成并投 入使用。公司当期没有其他处于购建过程 中的固定资产。公司按季计算应予资本化 的借款费用金额，并对外提供半年报。每 月按30天计。利息调整借差按实际利率摊 销（为简化处理，每年按实际利率法计算 的摊销额在年内处理时按季度平均分摊）。
▪ 该公司暂时未动用的专门借款全部进行暂 时性投资。公司20×5年第一季度和第二季 度专门借款的暂时性投资收益分别为28.8 万元和0.36万元。
财务费用 7 090 700
贷：应付利息
9 200 000
20×8年6月30日： 借：在建工程
财务费用
贷：应付利息
2 109 300 2 490 700
4 600 000
21
▪ 【例4】沿用上两个例子，假定ABC公司 为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。 除此之外，没有其他专门借款。在办公楼 建造过程中所占用的一般借款仍为两笔， 一般借款有关资料沿用上例。其他相关资 料均同上两个例子。
18
20×8年累计资产支出加权平均数= （4000+1500）×180/360=2750（万元）
20×8年 20×7年
1500万元 2500万元 1500万元
19
（3）计算每期利息资本化金额： 20×7年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元） 20×7年实际发生的一般借款利息费用 =2000×6%+10000×8%=920（万元）
4
暂停资本化
▪ 符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断，且中断时间连续超 过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 中断期间的借款费用计入当期损益。
厂房的实体建造于20×5年6月30日完成并投 入使用。公司当期没有其他处于购建过程 中的固定资产。公司按季计算应予资本化 的借款费用金额，并对外提供半年报。每 月按30天计。利息调整借差按实际利率摊 销（为简化处理，每年按实际利率法计算 的摊销额在年内处理时按季度平均分摊）。
▪ 该公司暂时未动用的专门借款全部进行暂 时性投资。公司20×5年第一季度和第二季 度专门借款的暂时性投资收益分别为28.8 万元和0.36万元。
财务费用 7 090 700
贷：应付利息
9 200 000
20×8年6月30日： 借：在建工程
财务费用
贷：应付利息
2 109 300 2 490 700
4 600 000
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▪ 【例4】沿用上两个例子，假定ABC公司 为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。 除此之外，没有其他专门借款。在办公楼 建造过程中所占用的一般借款仍为两笔， 一般借款有关资料沿用上例。其他相关资 料均同上两个例子。
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20×8年累计资产支出加权平均数= （4000+1500）×180/360=2750（万元）
20×8年 20×7年
1500万元 2500万元 1500万元
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（3）计算每期利息资本化金额： 20×7年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元） 20×7年实际发生的一般借款利息费用 =2000×6%+10000×8%=920（万元）
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暂停资本化
▪ 符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断，且中断时间连续超 过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 中断期间的借款费用计入当期损益。
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9.3.1应付债券的性质与分类
1、应付债券的性质
应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一 种非流动负债
1、企业的名称 2、债券面值 3、票面利率 4、还本期限和还本方式 5、利息的支付方式 6、债券的发行日期等
分类
这里重点介绍一次还本、不可 转换债券的会计处理
一次还本债券 分期还本债券
1、按偿还本金的方式2、Leabharlann 支付利息的方式到期一次付息债券
分期付息债券
3、按可否转换为发行企业股票
可转换债券
不可转换债券
4、按有无担保品
抵押债券
信用债券
5、按是否记名
记名债券
不记名债券
9.3.2 分期付息债券的发行
1、债券的发行价格、市场利率与实际利率
债券的发行价格 和市场利率的关 系？
取决于 债券发型时交易费用的 债券的实际利率 市场利率 我国现行会计准则要求对应付 会计处理方法 债券（不属于以公允价值计量 且公允价值变动计入档期损益 1、交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相 的债券）的交易费用采用第 关资产的购建成本 二种会计处理方法。
第九章 非流动负债
9.1.1非流动负债的性质与种类
非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指 偿还期限在1年以上的债务。 常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、 长期借款等。
特点
非流动负债偿还期限较长、 金额较大
9.1.2 与非流动负债有关的借款费用
含义： 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢 价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇 兑差额。
内容提示
重点难点
长期借款利息的计算与会计处理 应付债券利息的计算与会计处理
9.2.1长期借款的性质与核算内容
定义及用途
向银行等金融机构借入的，偿还期在一年以上的各种借款
固定资产的购建
对外投资
固定资产的改扩建 固定资产的大修理
保持长期经营能力
会计处理 筹建期间
借 款 利 息
管理费用
生产经营期间
我国《企业会计准则第17号——借款费用》规定，企业 发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购 建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他 借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损 益。
9.2 长期借款
长期借款的会计核算 长期借款的取得和利息的计算 长期借款的偿还 应付债券的会计核算 应付债券的取得与利息的计算 应付债券的偿还 长期应付款的会计核算
1、非流动负债利息的计算
：
1)单利 单利利息=本金*利率*计息期数 本利和=本金*（1+利率*计息期数）
某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%， 按单利计算，到期一次还本付息。 每年的利息=100000*8%=8000 3年利息总额=100000*8%*3=24000 本利和=100000*（1+8%*3）=124000
在若干期内每期等额付款或收款
R 为 每 期 付 款 或 收 款 额
2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理
借款费用的会计处理，就是确定借款费用是费用化处理还是 资本化处理。
《国际会计准则第23号——借款费用》中明确借款费用 的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为一项费 用，而不管借款如何使用。
3、第2年末计息时 第二年度利息=（300000+30000）*10%=33000 借：财务费用 33000 贷：长期借款 33000 4、第3年末计息时 第3年的利息=（330000+33000）*10%=36300 借：财务费用 36300 贷：长期借款 36300
债券的实际利率=市场利率
2、交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率， 相互之间的关系如下：
债券的发行
债券发行 面值发行 溢价发行 折价发行
票面利率=同期银行存款利率
票面利率>同期银行存款利率
票面利率<同期银行存款利率
面值发行
发行债券 分期付息 一次还本 一次还本付息 借：银行存款 贷：应付债券-面值 借：财务费用/在建工程/制造 费用/研发支出 贷：应付利息 借：财务费用/在建工程/制造 费用/研发支出 贷：应付债券-应付利息 借：应付债券-面值 -应付利息 应付利息 贷：银行存款
利息的计算
借：财务费用（生产经营期间发生的） 管理费用（筹建期间发生的） 在建工程（固定资产未达到预定使用状态前） 研发支出 贷：应付利息
借：长期借款-本金 应付利息 归还长期借款 财务费用（最后一期的利息） 贷：银行存款
9.3应付债券
9.3.1 9.3.2 9.3.3 9.3.4
应付债券的性质与分类 分期付息债券的发行 应付债券的摊余成本与利息费用的确定 应付债券的偿还
财务费用
与固定资产购建有关
资本化 费用化
无须偿还或划转出去
资本公积
9-3例
甲企业从银行取得长期借款300000元， 用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为 10%，按复利计息，每年计息一次，到期一 次归还本息。借款已存入开户银行。
由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的 借款利息应当费用化，计入财务费用。 1、取得借款时 借：银行存款 300000 贷：长期借款 300000 2、第一年计息时 第1年的利息=300000*10%=30000（元） 借：财务费用 30000 贷：长期借款 30000
利 息 计 提
偿还债券
例
某企业于2007年1月1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为8% （不计复利）、发行面值总额为40，000，000元的债券，该债券按面值 发行。发行所筹集资金全部用于建造固定资产，2007年6月31日，工程尚 未完工，计提上半年的债券利息。2010年1月1日，偿还本金和利息。
2)复利
若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n 表示期数，则有
5
某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按复利计算， 到期一次还本付息。
各年的应付利息可分别计算如下：
现值
现在付款或收款的金额
终值
未来某个试点付款或收款 的金额即本利和
I am win！
起点
终点
3)年金
含义：
5、到期偿还本息时 3年累计利息=30000+33000-36300 =99300（元） 应归还本利和=300000+99300 =399300（元） 借：长期借款 399300 贷：银行存款 399300
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具体会计核算
借：银行存款 贷：长期借款-本金 取得长期借款 长期借款-利息调整（实际收到借款和借 款本金之间若存在差额）