第六章作业成本管理
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2014-12-21 东北财经大学出版社 2
第一节作业成本法与决策有用性
•一、作业成本法 •作业成本法简称ABC法，即以作业为基 础的成本计算方法。 •作业成本法认为，企业的全部经营活动 是由一系列相互关联的作业组成的，企 业每进行一项作业都要耗用一定的资源； 而企业生产的产品（包括提供的服务） 需要通过一系列的作业来完成。因而， 产品的成本实际上就是企业全部作业所 消耗资源的总和。
成本对象 成本动因的 实物流量:
居民帐户 1800人工小时 1800封信 1440000行
东北财经大学出版社
商业帐户 1500人工小时 1000封信 1000000行 20000个帐户
26
2014-12-21
第三节 成本动因
最后，计算和解释新的作业信息。
成本动因
作业/资源（动因量）
可追溯 成本动因 成本(元) 实物流量 3300人工小时 2800封信 2440000行 20000个帐户
2014-12-21 东北财经大学出版社 21
第三节 成本动因
因此管理当局认为应提高成本信息的决策 有用性，釆用作业成本计算法。 首先，管理局为开单部确定了四个作业:
作 业 账户开单 单据审核 账户查询 通 信
2014-12-21
成本动因 行数 账户数 人工小时数 发信数量
东北财经大学出版社 22
2014-12-21 东北财经大学出版社 9
第二节 作业的确认与分类
•(3)区分不同作业的标志是作业目的。 •(4)对于一个生产程序不尽合理的企业而言,作 业可以区分为增值作业(该增值作业可以进一 步分为低增值作业和高增值作业)和不增值作 业，便于企业站在竞争角度调整价值链，达到 社会资源的最佳配置和高效利用。 •二、作业的分类 •（一）按是否增加价值区分作业 •区分作业最基本的方法是按是否增加价值分 为增值作业和不增值作业。 •增值作业是指能给顾客带来附加价值因而能 给企业带来利润的作业。
单位动因 成本 62.2218 12.6371 0.09663 4.44235
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ27
帐户查询（人工小时）205,332 通讯（信件） 35,384 帐户开单（行数） 235,777 单据审核（帐户） 88,847
2014-12-21
东北财经大学出版社
第三节 成本动因
居民户 单位动因 成本动因 成本 成本(元) 实物流量 (元) 账户查询(人 工小时) 通信(信件) 账户开单(行 数) 单据审核(账 户) 成本总额 账户数量 单位账户成本 传统单位账户 成本 商业户 成本动因 成本 实物流量 (元)
2014-12-21 东北财经大学出版社 15
第三节 成本动因
•目前公司正在满负荷运转，想要增加利润,需有良 策对应。 •良策一：通过投资,扩大规模,增加利润 –经分析PPC公司认为：通过投资扩大规模有两 个不确定因素：一是增加的市场规模中本公司所 占有的份额,二是增加的产能是否能达到保本点 的要求。 •良策二：通过外包,调整品种,增加利润 –现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不分帐户 类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。
2014-12-21 东北财经大学出版社 6
•3.成本计算方法的决策相关性还表现在确定 系统化考核指标上。传统成本计算虽然也有 科学的责任会计系统和标准成本计算方法等 与之相适应来实现这一目标，但这些方法在 成本性态上缺乏必然的联系，这也要求采用 一种新的成本计算法实现这些方法的融合。
2014-12-21
账户 (3)
居民户
商业户
2014-12-21
24.58
24.58
18000 442440 120000
5000 122900 20000
3.69
6.15
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东北财经大学出版社
第三节 成本动因
•对上述计算结果管理当局认为存在问题: •按此结果进行决策，由于两类客户的单位 成本均高于地方劳务局的出价，因而将两 类客户全部移交地方劳务局将使公司获得 最大利益，但公司经营将空心化； •管理局认为，由于业务的复杂性，商业户 实际消耗的支持资源远远高于21.74%。如 商业户平均每张帐单50行，而居民户平均 每张只有12行。
第三节 成本动因
•成本动因必须按两个标准选择： •1、成本动因与资源消耗及（或） 支持业务的发生之间必须具有合理 的因果关系。 •2、有关成本动因的数据必须是可 获得的。
•其次，制作一个描述作业流程、资源及 其相互关系的流程图（下图）。
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2014-12-21
62.2218 12.6371
0.09663 4.44235
1800 1800
1440000 0
111999 22747
139147
1500 1000
1000000 20000
93333 12637
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东北财经大学出版社
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第三节 成本动因
2014-12-21
东北财经大学出版社
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第三节 成本动因
按统一分配率为基础进行当前两类客户单位成 本的计算，结果如下： 成本/查 询 565340/ 23000 (1) 成本/账 户 (1)×(2) ÷(3)
查询 (2)
总成本 (1)×(2)
2014-12-21 东北财经大学出版社 3
•二、决策有用性 •作业成本计算法法强调的决策相关性是指 基于作业基础计算出的成本信息能满足企业 生产经营决策多方面的需要。 •（一）作业成本法的作用 •1.成本信息应有助于相对准确地确定期末 存货的价值，从而有助于提供企业的财务状 况； •2.成本信息应有助于相对准确地确定已销 商品成本，从而有助于核定企业的期间损益；
2014-12-21 东北财经大学出版社 11
第二节 作业的确认与分类
•1.产品单位层次的作业，即能使单位产品受益 的作业。 •2.产品批量层次的作业，即能使一批产品受益 的作业。 •3.产品种类层次的作业，即能使某种产品的每 个单位都受益的作业。 •4.产品工序层次的作业，也叫过程作业，是为 制造产品和提供服务做出了贡献，但和产品或服 务的数量无关的作业成本。 • 前三个层次的作业成本向最终的成本对象的归 集，是由其所处的层次所决定的。
2014-12-21 东北财经大学出版社 12
第二节 作业的确认与分类
•（三）其他分类 •特尼教授认为：若是小型公司，作业可分 为两类：目标作业，维持性作业 •而詹姆斯·A·布林逊将作业分成了三类：重 复性作业和不重复作业；基础作业和派生作 业；必需的作业和任意作业 •杰弗·米勒和汤姆·沃尔曼则将作业分为四类： 逻辑性作业，平衡性作业，质量作业，变化 作业。
2014-12-21 东北财经大学出版社 13
第三节 成本动因
•成本动因又称成本驱动因子,是指导致成本变 动的原因。 •一、成本动因的确定 •成本动因分作业性成本动因和战略成本动因 两种。 •作业性成本动因是指在微观层次、就某一特 定的作业而言导致成本变动的原因。 •在确定成本动因时应注意以下两点： •1.成本动因的选择不必求全，但应该找到最重 要的、与主要成本花费相关的关键因子。 •2.成本动因的选择采取多元化的方式，并注意 与传统成本核算系统相结合。
2014-12-21 东北财经大学出版社 8
第二节 作业的确认与分类
•一、作业的确认 •作业是作业成本计算和管理的第一对象。资源 耗费是成本被汇集到各作业的原因,而作业是汇 集资源耗费的对象。 •作业应具备如下特征: •(1)作业是以人为主体的工作，强调管理的基本 属性：通过管人去管物，通过人的行为调整促 进使用价值生产过程的优化及价值增值的最大 化。 •(2)作业消耗一定的资源，使得管理能从产生价 值的最直接和最小单位入手，去促进有限资源 的最大利用，达到低碳高效的经济目标。
成本管理会计 （第二版）
孙茂竹 王艳茹
2014-12-21
东北财经大学出版社
1
第六章 作业成本管理
•通过本章学习，学生应该： •1.了解作业成本法的决策有用性及作业的分类； •2.了解成本动因的含义和应用； •3.熟悉成本动因的确定； •4.掌握作业成本法的目标及作业的特征； •5.熟悉作业成本法的基本概念、基本理论和基 本程序、基本方法； •6.了解作业成本法的应用。
2014-12-21 东北财经大学出版社 5
•1.传统成本计算在将间接费用计入最终产品 (或服务方面)采用单一的标准，并假定间接费 用的支出有助于生产，这种情况在现代制造 业中已发生改变。 •2.传统成本计算将间接费用按直接人工工时 或机器工时分配给最终产品或服务， 必然会 导致生产数量多的产品要负担较多的间接费 用，而生产数量少的产品则负担较少的间接 费用。 •这种分配方式在假定间接费用随产量变动而 变动的前提下是合适的。
2014-12-21 东北财经大学出版社 4
•3.在企业按照不同需求层次组织多品种产 品生产时，成本信息应有助于确定某些特 殊用户订货产品的价格； •4.成本信息应有助于考核企业的业绩，衡 量企业在各个制造环节的耗费并进一步为 降低产品成本提供依据。 •（二）传统成本计算法的不足 •在变化了的制造环境下，传统的成本计算 将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全丧 失决策相关性。 •主要表现在以下几个方面：
2014-12-21
东北财经大学出版社
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第三节 成本动因
可追溯成本 作业 成本动因实物流量 单位动因成本
205,332元 帐户查询 3300人工小时 62.22/人工小时
开单部作业中心 间接成本总额 :565,340元
35,384元 通信 2800封信 12.64/封 235,777元 帐户开单 2440000行 0.097/行 88,847元 单据审核 20000个帐户 4.44/帐户
2014-12-21 东北财经大学出版社 10
第二节 作业的确认与分类
•不增值作业是指不能给顾客带来附加价值的作 业。 •增值作业和不增值作业的划分的立足点是从用 户的角度看作业的效果，即是否能达成“用户满 意”的程度以及在多大程度上满足“用户满意”。 •按作业的增值能力进一步把作业分为低增值作 业和高增值作业。低增值作业具有改善的必要性 和急迫性，高增值作业在短期内不必急于改善。 •（二）按与产品联系的紧密程度区分作业 • 按与产品联系的紧密程度可以将作业分为产品 单位层次的作业、产品批量层次的作业、产品种 类层次的作业和产品工序层次的作业四类：
2014-12-21 东北财经大学出版社 14
第三节 成本动因
•二、成本动因确定的应用 •波 特 兰 电 力 公 司 (Portland Power Company, PPC) 公用事业公司，其开单部 为两类主要客户-- 居民户和商业户提供帐户 查询和帐单打印服务，目前有 120,000 个居 民户和20,000个商业户。 •现有两个因素正影响公司的获利： •一是行业竞争加剧，收费降低； •二是市场规模扩大，预计居民户上升50%， 商业户上升10%。
东北财经大学出版社
24
第三节 成本动因
•再次，收集关于成本和成本动因在资源和 作业实物流动的相关数据。 •每一作业中心所收集的成本数据包括可追 溯成本和成本动因的实物流量。 •如下图中账户开单作业的可追溯成本为 235777元，包括打印机成本（55000元）加 支持开单活动的其他资源成本（纸张、占 地、计算机、开单人工）。
东北财经大学出版社
7
•三、作业成本法的目标 •作为一种集成本计算与成本管理为一体的 成本方法，其主要目标是： •1.区分增值作业和不增值作业，消除不增 值作业成本并使低增值作业成本达到最小。 •2.引入效率与效果，使低增值作业成本向 高增值作业成本转换，从而使经营过程中 展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。 •3.发现造成无效益和低效益的根源并加以 改正。 •4.根除由不合理假设与错误成本分配造成 的扭曲成本，避免管理决策的失败。
2014-12-21 东北财经大学出版社
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第三节 成本动因
外包 成本 自营 成本
外包 成本
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自营 成本
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第三节 成本动因
于是，PPC公司对两类客户单位成 本进行测试，发现公司目前按统一 分配率(查询次数：居民户18,000 次和商业户5,000次)为基础分配总 成本565,340元，并进行成本计算， 有关计算如下图：
第一节作业成本法与决策有用性
•一、作业成本法 •作业成本法简称ABC法，即以作业为基 础的成本计算方法。 •作业成本法认为，企业的全部经营活动 是由一系列相互关联的作业组成的，企 业每进行一项作业都要耗用一定的资源； 而企业生产的产品（包括提供的服务） 需要通过一系列的作业来完成。因而， 产品的成本实际上就是企业全部作业所 消耗资源的总和。
成本对象 成本动因的 实物流量:
居民帐户 1800人工小时 1800封信 1440000行
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商业帐户 1500人工小时 1000封信 1000000行 20000个帐户
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第三节 成本动因
最后，计算和解释新的作业信息。
成本动因
作业/资源（动因量）
可追溯 成本动因 成本(元) 实物流量 3300人工小时 2800封信 2440000行 20000个帐户
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第三节 成本动因
因此管理当局认为应提高成本信息的决策 有用性，釆用作业成本计算法。 首先，管理局为开单部确定了四个作业:
作 业 账户开单 单据审核 账户查询 通 信
2014-12-21
成本动因 行数 账户数 人工小时数 发信数量
东北财经大学出版社 22
2014-12-21 东北财经大学出版社 9
第二节 作业的确认与分类
•(3)区分不同作业的标志是作业目的。 •(4)对于一个生产程序不尽合理的企业而言,作 业可以区分为增值作业(该增值作业可以进一 步分为低增值作业和高增值作业)和不增值作 业，便于企业站在竞争角度调整价值链，达到 社会资源的最佳配置和高效利用。 •二、作业的分类 •（一）按是否增加价值区分作业 •区分作业最基本的方法是按是否增加价值分 为增值作业和不增值作业。 •增值作业是指能给顾客带来附加价值因而能 给企业带来利润的作业。
单位动因 成本 62.2218 12.6371 0.09663 4.44235
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ27
帐户查询（人工小时）205,332 通讯（信件） 35,384 帐户开单（行数） 235,777 单据审核（帐户） 88,847
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第三节 成本动因
居民户 单位动因 成本动因 成本 成本(元) 实物流量 (元) 账户查询(人 工小时) 通信(信件) 账户开单(行 数) 单据审核(账 户) 成本总额 账户数量 单位账户成本 传统单位账户 成本 商业户 成本动因 成本 实物流量 (元)
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第三节 成本动因
•目前公司正在满负荷运转，想要增加利润,需有良 策对应。 •良策一：通过投资,扩大规模,增加利润 –经分析PPC公司认为：通过投资扩大规模有两 个不确定因素：一是增加的市场规模中本公司所 占有的份额,二是增加的产能是否能达到保本点 的要求。 •良策二：通过外包,调整品种,增加利润 –现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不分帐户 类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。
2014-12-21 东北财经大学出版社 6
•3.成本计算方法的决策相关性还表现在确定 系统化考核指标上。传统成本计算虽然也有 科学的责任会计系统和标准成本计算方法等 与之相适应来实现这一目标，但这些方法在 成本性态上缺乏必然的联系，这也要求采用 一种新的成本计算法实现这些方法的融合。
2014-12-21
账户 (3)
居民户
商业户
2014-12-21
24.58
24.58
18000 442440 120000
5000 122900 20000
3.69
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第三节 成本动因
•对上述计算结果管理当局认为存在问题: •按此结果进行决策，由于两类客户的单位 成本均高于地方劳务局的出价，因而将两 类客户全部移交地方劳务局将使公司获得 最大利益，但公司经营将空心化； •管理局认为，由于业务的复杂性，商业户 实际消耗的支持资源远远高于21.74%。如 商业户平均每张帐单50行，而居民户平均 每张只有12行。
第三节 成本动因
•成本动因必须按两个标准选择： •1、成本动因与资源消耗及（或） 支持业务的发生之间必须具有合理 的因果关系。 •2、有关成本动因的数据必须是可 获得的。
•其次，制作一个描述作业流程、资源及 其相互关系的流程图（下图）。
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62.2218 12.6371
0.09663 4.44235
1800 1800
1440000 0
111999 22747
139147
1500 1000
1000000 20000
93333 12637
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第三节 成本动因
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第三节 成本动因
按统一分配率为基础进行当前两类客户单位成 本的计算，结果如下： 成本/查 询 565340/ 23000 (1) 成本/账 户 (1)×(2) ÷(3)
查询 (2)
总成本 (1)×(2)
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•二、决策有用性 •作业成本计算法法强调的决策相关性是指 基于作业基础计算出的成本信息能满足企业 生产经营决策多方面的需要。 •（一）作业成本法的作用 •1.成本信息应有助于相对准确地确定期末 存货的价值，从而有助于提供企业的财务状 况； •2.成本信息应有助于相对准确地确定已销 商品成本，从而有助于核定企业的期间损益；
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第二节 作业的确认与分类
•1.产品单位层次的作业，即能使单位产品受益 的作业。 •2.产品批量层次的作业，即能使一批产品受益 的作业。 •3.产品种类层次的作业，即能使某种产品的每 个单位都受益的作业。 •4.产品工序层次的作业，也叫过程作业，是为 制造产品和提供服务做出了贡献，但和产品或服 务的数量无关的作业成本。 • 前三个层次的作业成本向最终的成本对象的归 集，是由其所处的层次所决定的。
2014-12-21 东北财经大学出版社 12
第二节 作业的确认与分类
•（三）其他分类 •特尼教授认为：若是小型公司，作业可分 为两类：目标作业，维持性作业 •而詹姆斯·A·布林逊将作业分成了三类：重 复性作业和不重复作业；基础作业和派生作 业；必需的作业和任意作业 •杰弗·米勒和汤姆·沃尔曼则将作业分为四类： 逻辑性作业，平衡性作业，质量作业，变化 作业。
2014-12-21 东北财经大学出版社 13
第三节 成本动因
•成本动因又称成本驱动因子,是指导致成本变 动的原因。 •一、成本动因的确定 •成本动因分作业性成本动因和战略成本动因 两种。 •作业性成本动因是指在微观层次、就某一特 定的作业而言导致成本变动的原因。 •在确定成本动因时应注意以下两点： •1.成本动因的选择不必求全，但应该找到最重 要的、与主要成本花费相关的关键因子。 •2.成本动因的选择采取多元化的方式，并注意 与传统成本核算系统相结合。
2014-12-21 东北财经大学出版社 8
第二节 作业的确认与分类
•一、作业的确认 •作业是作业成本计算和管理的第一对象。资源 耗费是成本被汇集到各作业的原因,而作业是汇 集资源耗费的对象。 •作业应具备如下特征: •(1)作业是以人为主体的工作，强调管理的基本 属性：通过管人去管物，通过人的行为调整促 进使用价值生产过程的优化及价值增值的最大 化。 •(2)作业消耗一定的资源，使得管理能从产生价 值的最直接和最小单位入手，去促进有限资源 的最大利用，达到低碳高效的经济目标。
成本管理会计 （第二版）
孙茂竹 王艳茹
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第六章 作业成本管理
•通过本章学习，学生应该： •1.了解作业成本法的决策有用性及作业的分类； •2.了解成本动因的含义和应用； •3.熟悉成本动因的确定； •4.掌握作业成本法的目标及作业的特征； •5.熟悉作业成本法的基本概念、基本理论和基 本程序、基本方法； •6.了解作业成本法的应用。
2014-12-21 东北财经大学出版社 5
•1.传统成本计算在将间接费用计入最终产品 (或服务方面)采用单一的标准，并假定间接费 用的支出有助于生产，这种情况在现代制造 业中已发生改变。 •2.传统成本计算将间接费用按直接人工工时 或机器工时分配给最终产品或服务， 必然会 导致生产数量多的产品要负担较多的间接费 用，而生产数量少的产品则负担较少的间接 费用。 •这种分配方式在假定间接费用随产量变动而 变动的前提下是合适的。
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•3.在企业按照不同需求层次组织多品种产 品生产时，成本信息应有助于确定某些特 殊用户订货产品的价格； •4.成本信息应有助于考核企业的业绩，衡 量企业在各个制造环节的耗费并进一步为 降低产品成本提供依据。 •（二）传统成本计算法的不足 •在变化了的制造环境下，传统的成本计算 将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全丧 失决策相关性。 •主要表现在以下几个方面：
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第三节 成本动因
可追溯成本 作业 成本动因实物流量 单位动因成本
205,332元 帐户查询 3300人工小时 62.22/人工小时
开单部作业中心 间接成本总额 :565,340元
35,384元 通信 2800封信 12.64/封 235,777元 帐户开单 2440000行 0.097/行 88,847元 单据审核 20000个帐户 4.44/帐户
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第二节 作业的确认与分类
•不增值作业是指不能给顾客带来附加价值的作 业。 •增值作业和不增值作业的划分的立足点是从用 户的角度看作业的效果，即是否能达成“用户满 意”的程度以及在多大程度上满足“用户满意”。 •按作业的增值能力进一步把作业分为低增值作 业和高增值作业。低增值作业具有改善的必要性 和急迫性，高增值作业在短期内不必急于改善。 •（二）按与产品联系的紧密程度区分作业 • 按与产品联系的紧密程度可以将作业分为产品 单位层次的作业、产品批量层次的作业、产品种 类层次的作业和产品工序层次的作业四类：
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第三节 成本动因
•二、成本动因确定的应用 •波 特 兰 电 力 公 司 (Portland Power Company, PPC) 公用事业公司，其开单部 为两类主要客户-- 居民户和商业户提供帐户 查询和帐单打印服务，目前有 120,000 个居 民户和20,000个商业户。 •现有两个因素正影响公司的获利： •一是行业竞争加剧，收费降低； •二是市场规模扩大，预计居民户上升50%， 商业户上升10%。
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第三节 成本动因
•再次，收集关于成本和成本动因在资源和 作业实物流动的相关数据。 •每一作业中心所收集的成本数据包括可追 溯成本和成本动因的实物流量。 •如下图中账户开单作业的可追溯成本为 235777元，包括打印机成本（55000元）加 支持开单活动的其他资源成本（纸张、占 地、计算机、开单人工）。
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•三、作业成本法的目标 •作为一种集成本计算与成本管理为一体的 成本方法，其主要目标是： •1.区分增值作业和不增值作业，消除不增 值作业成本并使低增值作业成本达到最小。 •2.引入效率与效果，使低增值作业成本向 高增值作业成本转换，从而使经营过程中 展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。 •3.发现造成无效益和低效益的根源并加以 改正。 •4.根除由不合理假设与错误成本分配造成 的扭曲成本，避免管理决策的失败。
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第三节 成本动因
外包 成本 自营 成本
外包 成本
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第三节 成本动因
于是，PPC公司对两类客户单位成 本进行测试，发现公司目前按统一 分配率(查询次数：居民户18,000 次和商业户5,000次)为基础分配总 成本565,340元，并进行成本计算， 有关计算如下图：