基于作业成本法的煤炭企业成本分析控制

基于作业成本法的煤炭企业成本分析控制

成本管理系统是煤炭企业提高经济效益的根本途径,是获得和保持企业长期竞争力的有力武器。笔者结合自身工作实践并运用作业成本法对煤炭企业成本进行分析和控制。

标签：煤炭企业成本管理系统作业成本

0 引言

煤炭企业ERP的实施是煤炭企业一场深刻的管理革命,要想煤炭企业合理整合资源、改变传统的管理模式,必须采用国内外先进的现代化企业管理理论和管理方法。煤炭企业ERP系统的应用是企业增强应变能力、提高市场竞争力和经济效益一种有效的手段。

1 煤炭企业成本管理机制

1.1 煤炭企业成本构成按照现行财务会计规定,企业的生产经营成本包括生产成本和制造费用。“生产成本”即企业为了生产产品而发生的成本,包括直接材料、直接工资及其它直接支出;“制造费用”即企在在辅助生产产品的过程中所耗费的成本,包括车间管理人员工资、设备维修和折旧费以及生产车间的其它费用。根据前面对煤炭企业的生产过程进行分析我们可知煤炭企业的成本构成也应该包括直接生产成本和用于生产辅助的制造费用。煤炭企业的成本消耗分为可控成本和不可控成本。可控成本是指井下各战线的材料费用、工资费用、电费、修理费、租赁费等;井下各战线的其它费用以及井上各战线的所有费用如维简费、安全费、煤炭资源费用、环境治理费等统归为不可控成本。在煤炭企业的生产成本中,占得比例较大的还是材料费用、工资费用和电费这些可控成本,因此,划分可控成本和不可控成本对成本控制、降低成本有重要的意义。

1.2 成本管理业务流程分析煤矿根据集团公司下达的计划指标(计划产量、计划利润、计划吨煤成本),将成本指标进行层层分解到各个战线,再按各个战线进行成本控制与考核。成本管理的主要内容包括:目标成本的分解、成本指标的分解、月计划成本的制定和审批、成本核算、成本分析和控制。具体分析如下:

1.2.1 目标成本分解目标成本分解的归口单位是矿财务科,财务科根据矿务局下达的利润指标和产量指标,计算出目标成本和吨煤成本,然后结合历史成本的构成情况,对吨煤成本进行分解,形成材料成本指标、工资成本指标、水电费指标以及其他成本指标。

1.2.2 成本指标的分解根据历史资料,对分解的成本指标进行进一步分解,形成各个战线的成本指标和矿厂部成本指标。

1.2.3 月成本计划的制定和审批根据每月计划产量确定成本计划,各个系统

月底制定下月用料需求计划,经企管科根据各个战线的计划产量和年度材料成本指标进行审批后生效。

1.2.4 成本核算成本核算采用以原煤为核心的制造成本法,采用品种法计算成本。按原煤生产的工艺技术过程来说,它属于大量、单阶段的生产,成本核算时没有期初和期末在产品。

1.2.5 成本分析和控制根据成本核算提供的成本数据和其它有关资料,与本期计划成本、上年同期成本等进行比较分析,对降、超的原因进行定量、定性分析,找出节约和浪费的原因和下一步采取的措施。在成本控制方面,以月计划成本为标准进行严格控制。

首先,煤炭企业的成本核算方法采用以原煤为对象的“品种法”,这种方法已经不适应现代成本管理和控制的要求,存在着成本发生地点不详、用途不明、责任不清、目标成本失真等问题,提供的成本信息无法实施真正的目标成本责任制;其次,在将材料成本指标分解到各战线时,所采用的标准与实际成本动因联系不密切,成本分解的标准缺乏科学性。例如,采煤战线的成本消耗与开采量直接相关,可以用产量作为其成本消耗的标准,而机电、安全战线以及各地面单位的成本消耗与产量的相关性不大,此时应采用其它标准作为成本动因;最后,成本分析控制的深度不够,目前成本只分析控制到战线,各战线对其下属单位的考核措施不完善、责任不明确。而且,煤炭生产成本取决于煤层赋存条件,因此,应该选择一种适合其特点的成本管理模式和方法。

2 基于作业成本法的成本分析控制

成本控制是现代成本管理工作的重要环节,它应该贯穿于整个产品生命周期的全过程。目前在煤炭企业,成本控制的标准往往是财务会计指标,成本与被控对象的相关性不强,由此得到的成本差异分析结果不能对生产经营过程进行有效的监督和控制,针对以上问题,采用作业成本指标作为成本控制的指标,改善煤炭企业成本相关性问题,对煤炭企业成本消耗实现准确分析和有效控制。

2.1 作业成本法传统的成本计算方法是不合理的,因为它以产品作为成本分配的对象,把单位产品耗用某种资源(如工时)占总当期该类资源消耗总额的比例,当成了对所有的间接费用进行分配的比例;成本分配的对象应该是作业,并对每种作业都单独计算其分配率,作为把每种作业的成本分配到各种产品的依据。其基本思想是:顾客消耗产品、产品消耗作业、作业消耗资源、资源消耗成本。

2.2 煤炭企业作业成本核算业务处理过程在煤炭企业成本计算过程中,利用作业成本核算原理,依据生产组织特点和环节,计算各个作业中心的作业成本,并最终计算原煤产品成本。可以分为以下几个骤:①根据产品消耗作业、作业消耗资源的原理,必须归集企业在一个会计期间内发生的各种资源消耗。对于归集的资源消耗,按可控成本和不可控成本进行区分。②对于可控成本消耗,再按各资源的性质选择资源消耗动因,计算资源动因量,按各作业消耗的资源动因量将资源耗费分配到各作业中。对于各个作业可准确计量、归属具体明确的费用,直接记入

相应的作业。对于不能准确计量或几个作业共同消耗的资源,不能直接归集到某具体作业,应该按资源动因进行分配。从而,计算出各作业的可控作业成本。比如,对于井下可控成本部分,材料费用、工资费用一般为直接计入费用;而电费、修理费、租赁费等,由于生产特点和管理方面的问题,可能需要按资源动因进行分配。电费可以按实际开机时间和功率作为资源动因,大修理费可以按实际负荷作为资源动因,租赁费可以按实际占用时间作为资源动因。③由于产品单一,不存在作业成本在各种产品之间按作业动因分配的问题。最后,只需将第二步计算的各作业的可控成本与不可控成本进行汇总,即可计算出原煤产品成本。

2.3 基于作业成本法的煤炭企业成本分析控制作业成本控制旨在对各作业的材料费用、工资、电费、修理费、租赁费等可控成本进行控制。采用作业成本法对煤炭企业成本核算以后,下面对原煤成本的构成及实际成本与计划成本的差异进行分析,这可以为实施成本控制及内部管理提供决策依据和信息。它包括:产品成本中各成本项目及成本项目明细在总成本中所占的比重分析;作业成本中各成本项目及成本项目明细在作业成本中所占的比重分析;产品成本总差异、数量差异、价格差异分析;作业成本总差异、数量差异、价格差异分析;作业中心的总差异、数量差异、价格差异分析。

煤炭企业成本管理系统控制主要是针对井下各战线的材料费、工资费、电费、修理费、租赁费等的控制。对于电费、修理费和租赁费的控制主要是根据制定的各项消耗定额与实际耗费进行比较后控制的。工资费用的控制是将工资与各项可控成本相挂钩,采用成本收购的模式进行。成本收购是指对于井下各战线、各区队根据其实际作业量按各项定额计算的材料费、工资费、电费、修理费、租赁费等可控成本进行收购。这样,对于井下各战线的材料费、电费、修理费、租赁费等超支,工资就会减少,反之工资就会增加,这样就可以提高工人节约成本的积极性。由可控成本的收购价使可控费用以工资作为调节器形成一个闭环,达到控制可控成本的目的。对于材料费用的控制应该采取实时跟踪的办法,根据计划产量和定额计算出材料定额消耗量,领料时由系统进行控制,超出定额部分限制领料行为。

参考文献:

[1]陈启申.ERP-从内部集成起步,北京:电子工业出版社,2004.

[2]于本海.煤炭企业实施ERP系统策略的研究.露天采矿技术,2005.

[3]姜海虹.煤炭企業作业成本管理系统设计与实现.大连理工大学,2005.