项目部涉及的所得税和增值税分析

项目部由谁管理总公司还是分公司

直属于总公司的项目部，跨省施工的需要预缴企业所得
税，跨地级行政区施工的需要预缴增值税；直属于分公司
的项目部，通过分公司预缴企业所得税，除预收款外，无
需在当地预缴增值税。具体操作详见：异地施工的税会处
理：直接管理的项目部 异地施工的税会处理：分公司直接
管理的项目部
那么这两种模式到底哪个更好？对于这个问题，不能一概
而论。
1、如果建筑业企业能够自行决定组织模式，总公司直接管
理项目部显然更佳，中标后成立项目部，只需要预缴增值
税及其附加和企业所得税，最多再加一个预征个人所得
税，干完活儿就可以撤退走人，干净清爽省心。
项目部的增值税进销项，不是以项目部为纳税主体，而是
统一汇总到总公司进行计算抵扣，增值税的基本原理告诉
我们，计算税款的空间范围越大，对纳税人就越有利。
按照 0.2%在当地预缴企业所得税，默认的应税所得率只有
0.8%，大大低于建筑业核定征收应税所得率 8%的下限。
2、也正是因为总公司直接管理的项目部，所得税税源绝大
部分向总公司机构地转移，为数不少的地方政府要求建筑
业企业必须在当地成立分公司，甚至子公司。 因此，现实情况是，很多建筑业企业都在异地设立了分公
司，初衷是为了施工所需，但实际上工程完工以后，想注
销基本是不可能的。
增值税只能在分公司范围内计算抵扣，企业所得税要按照
三因素进行分摊，一般情况下，预缴的金额要高于总公司
直接管理的项目部。
3、那是不是说，由分公司直接管理项目部就一点好处都没
有了呢？答案是，也不一定。
直接管理的项目部，是按照收入的一定比例预缴企业所得
税，无论是亏损还是盈利都需要就地缴纳，而二级分支机
构则是先由总公司统一计算应纳税额，再进行分摊。
如果建筑业企业本身存在亏损，分公司管理项目部模式在
所得税方面对纳税人更为有利。
4、小结：
如果当地政府没有要求一定要成立分公司，建筑业企业以
项目部形式施工最佳，但要注意做好跨区域涉税事项报验
手续，建议在成立项目部时，由总公司下发文件中标明
「XXX 项目部为总公司直属项目」字样。
如果当地政府一定要成立分公司，且由分公司向业主开具
发票，建筑业企业要注意：
一是，要按照总局公告 2017 年第 11 号的规定，总公司、分
公司、业主签订三方协议，或者由总公司出具内部授权书，注明由分公司向业主提供建筑服务，办理结算，开具
发票。这样就无需在当地预缴增值税。
二是，

成立项目部时，总公司下发文件中标明「XXX 项目
部由 XX 分公司直接管理」，这样就无需按照 0.2%在当地
预缴企业所得税。