实质性程序及常见问题回顾与总结

表来确定样本规模。
非统计的代表性抽样
尽可能复制统计性测试 总体中所有项目均有机会被选中 注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运
用职业判断确定样本规模
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实质性程序-测试程序性质（续）
一、细节测试的类型
概率选样： 概率选样，也称随机选样，是一种以概率论和随机原则为依据来抽取样本的选样 方法。概率选样中，每个总体项目都有一个已知的概率被选取，且具体选样是随机的。 具体方法：简单随机选样、系统选样、分层选样、概率规模比率选样 使用随机数选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。注册会计师可 以使用计算机生成的随机数，如电子表格程序、随机数码生成程序、通用审计软 件程序等计算机程序产生的随机数，也可以使用随机数表获得所需的随机数。 系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取 样本的一种选样方法； 分层，是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的子总体的过程。分 出的每个层次都单独进行抽样，对样本结果可以单独评价，也可以综合起来评价， 从而估计出总体的特征。 在审计中，经常会出现选择样本时侧重于选取记录金额较大的总体项目的情况。 有两种方法可用于获取这种样本。其一是上述的分层选样，其二是使总体中项目 被选取的概率与其记录金额成比例。第二种方法称为概率规模比率选样。分层选 28 样使用变量抽样来评价，而概率规模比率选样则使用属性抽样来评价。
实质性程序及常见问题与总结
中瑞岳华会计师事务所培训部 2013年
培训目标
通过本课程的学习，你应该能够掌握：
实质性测试的整体架构及运用
实质性测试与底稿记录的对应关系
常见实质性测试问题的识别 常见实质性测试问题的解决
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培训内容
实质性测试原理及方法 实质性程序的性质
实质性程序审计思路
包括对各类交易及账户余额的具体细节进行测试，多用于对存在 认定、计价认定的测试。包括余额的细节测试及交易的细节测试。
实质性分析程序
通过数据间关系评价信息，多用于对可预期关系的重大交易的测 试。
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细节测试
非代表性选样
审计抽样
测试所有项目
统计抽样
非统计抽样
随机抽样
分层抽样
判断
随意抽样
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实质性程序-测试程序性质（续）
执行分析性程序（2800） 项目小组计划会议
执行通用审计程序（7000）
归整工作底稿和项目存档
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实质性程序原理-含义（续）
1.认定的概念：认定是指对事物的积极的声明 2.财务报表认定的概念是指管理层对财务报表各组成 要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 3.相关认定：是指可能导致发生重大错报的重大账户 或披露的相关的那些认定。如果该认定的情况在被审计单 位中根本不存在，那么认定就是不相关的。 4.识别认定的目的： 运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大 错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础 (<2800>) 据此考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
策略和风险评估
识别重大交易类别和相关 IT 应用程序（2400） 了解交易 处理流程、 可能出错 项和控制 （2500）
执行
执行控制测试（3000）
结论和报告
编制审计差异汇总表 执行日记账分录测试和其他强制性舞 弊应对程序
了解服务要求、确定审计范围和组建审计项目组
项目小组计划会议及讨论舞弊和错误
了解企业整体的内部控 制（2200） 识别由于舞弊所导致的 重大错报并确定应对措 施（2260） 确定财务报表整体重要 性（2270）
计价、分 摊和截止 认定
分类和列 报认定
明确资产、负债或交易记录的价值，以调整了 成本分摊后的价值记录； 记录于正确的会计期间
明确资产、负债和交易的分类、解释和信息披 露的充分性
账户余额及披露的错报、财 务报表编制的错报
财务报表编制的错报
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实质性程序原理-含义（续）
6.资产负债表及利润表相关认定-举例
抽样 会计记录
业务发生支持 性文件（发票、 运输单据等）
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实质性程序原理-测试方向（续）
测试方向-低估
业务发生支持 性文件（发票、 运输单据等） 抽样
会计记录
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实质性程序原理-测试方向（续）
低估测试存在的固有局限性：
用于测试与低估相关的重大错报风险的细节测试存在固有局限性， 体现在： 所有互相关联的总体是否均已被正确识别 所有互相关联的总体是否完整
识别重大账户和披露，以 及相关认定（2400） 了解管理层对内部控制 的自我评价及利用他人 工作（2280）
作出综合风险评估（2700） 设计控制测试 设计日记账分录测试和其 他强制性的舞弊应对程序 设计实质性 设计通用审 审计程序 计程序 （2800） 编制审计总体计划（2900） 执行实质性审计程序 （4000—6000）
间接结果是要测试
借方
高估
高估
高估
（O）
低估 （U）
（O）
（O）
贷方
低估 （U）
低估 （U）
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实质性程序原理-测试方向（续）-主要的潜在错报
高 估 低 估 -完整性 -记录（过少） -截止（提前）
-真实性
-记录（过多）
-截止（延迟）
对于识别出的特别风险应设计针对性的实质性程序来应 对，以帮助我们识别缓解风险的控制
执行穿行 测试 （2500）
了解和评价 财务报表决 算流程 (2590)
编制内部控制缺陷汇总表 及控制例外事项汇总表 （9195、9196）
执行财务报表程序
预审后活动
选择要测 试的 ITGC 控制 （2600）
了解 ITGC 设计和执行 ITGC 测试 评价 ITGC
更新企业 整体层面 内部控制 测试结果
分类和列报
分类、披 露、合理
财务报表要素恰当分类、说明及披露
实质性程序原理-含义（续）
6.资产负债表及利润表相关认定
认定要素 存在性/发 生认定 完整性认 定 权利和义 务认定 交易、账户相关认定 披露的交易、事项和其他情况已发生，实际存 在且与被审计单位有关 资产、负债及交易均已恰当确认和记录 与资产相关的所有权和使用权、与负债相关的 义务 可能产生的潜在错报 账户余额及披露的错报 账户余额及披露的错报 账户余额及披露的错报
审计证据的关键特征 实质性测试底稿整体架构 实质性测试执行中的常见问题
2
培训方式
教师讲授 主题讨论 问题回答 案例演示
请注意：参与程度将决定收获程度！
3
实质性程序原理
一、概念 是指针对评估的重大错报风险实施的直接发现认定 层次重大错报的审计程序。
涉及两个重要的概念：
评估出的重大错报风险-决定实质性测试的性质、时 间和范围 认定-决定实质性测试的方式方法
每组陈述时间为10分钟；
教师点评时间为5分钟。 主题讨论时间控制在90分钟之内。
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讨 论 中
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小组汇报
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实质性程序方法-具体执行方法
检查文件
观察
询问及审查
演算及分析
函证及监盘
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实质性程序-测试程序性质
实质性程序性质的含义
是指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程 序
细wk.baidu.com测试
百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计 师针对整个总体得出结论提供合理基础。 在总体中所有项目类似的情况下最有效 提供有关总体整体的认定
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实质性程序-测试程序性质（续）
一、细节测试的类型
审计抽样两种方法： 统计的代表性抽样
从总体中随机抽取项目并获取精确认定，如金额单位抽样(MUS)。 一般利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量
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实质性程序原理-测试方向（续）
测试方向图：
借方
风险点
间接测试高估
贷方
资产、费用
高 估
直接测试 低 估
高 估 资 产
低 估 负 债
负债、收入 低 估 直接测试
间接测试
高 估
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实质性程序原理-测试方向（续）-矩阵
直接结果是要测试 我们 测试 基本的测 试方向
资产与开支 负债、权益与收入 资产与开支 负债、权益与收入
记录的资产确属被审计单位拥有或控制 的权利，记录的负债确属被审计单位应 当履行的偿还义务 资产、负债和所有者权益以恰当的金额 包括在财务报表中，与之相关的计价或 分摊调整已恰当记录。
所有应当记录的交易均已 记录，不存在遗漏或省略
N/A
计价和分摊、 截止
计价、截 止、正确
与交易和事项有关的金额 及其他数据已恰当记录； 收入与支出正确计量，并 记录于正确的会计期间 财务报表要素恰当分类、 9 说明及披露
一、细节测试的类型
测试总体中的所有项目：
总体由少数大金额项目构成 存在重大风险 其他方法不能提供充分、适当的审计证据
非代表性选样：
测试总体中有某种共同特征的项目 不提供有关余额整体的认定 有助于识别总体中可能引发特定风险的项目
审计抽样：是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之
更新控制测 试
更新 ITGC 控制测试
总结审计项目
设计和执行对企业整体层 面控制的测试
重新评价综合风险
编制财务报表审计总结 （9710） 提请合伙人注意事项 （9750） 执行与客户沟通程序 确保针对财务报表审计和 内部控制审计的企业书面 声明均已取得（9500） 审计工作完成情况核对 (9770\9790) 出具报告并履行审批程序
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实质性程序原理-含义（续）
5.认定要素与审计目标的关系
财务报表认定 存在性/发生 审计目标 真实 资产负债表审计目标体现 记录的资产、负债和所有者权益在报表 日存在 利润表审计目标体现 收入及成本费用在利润表 报告期内发生
完整性
权利和义务
完整
所有权
所有应当记录的资产、负债和所有者权 益均已记录，不存在遗漏或省略
已输入并处理的货物采购均来自客户的真实采购 存在性/发生
所有来自客户的采购均已输入并处理
完整性
来自客户的采购与之相关
所有来自客户的采购均已正确输入并记录在正确期间， 并确保减值计提充分
权利或义务 计价、分摊 截止
所有来自客户的采购的影响均已如实披露
分类和列报
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实质性程序原理-测试方向
二、测试方向-高估
财务报表层次的含义： 财务报表层次主要是企业的财务报表整体能够反映企 业实际情况的程度。一般财务报表层次的重大错报风险来
源于企业的战略风险和经营风险，或舞弊风险等。通常与
控制环境相关，影响多项认定，但难以限于某类交易、账 户余额、列报的具体认定。
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实质性程序原理主题讨论
请分为五组，选出你们的组长，就所分工的业务循环 的认定、审计目标、高估低估测试方向、审计底稿的对应 关系进行讨论，并指定发言人阐述小组的讨论结果： 准备及讨论时间为20分钟；
整体层面分析
客户的组织
经营风险
经营环境
业务流程分析
重大错报风险、 风险评估
认定风险
剩余风险
具体审计计划 实施审计 控制测试
是 否
修订风险评估水平 是否 控制 测试
审计报告
实质性程序
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审计工作各阶段工作底稿分布图
计划和风险识别
完成初步业务活动 （1000） 了解被审计单位及环境 （2100） 确定专家的介入程度（包 括了解 IT 环境的复杂性 和确定 IT 专家的介入程 度） （2190、2191）
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中国注册会计师审计准则第1211号-通过了解被审计 单位及其环境识别和评估重大错报风险第28条
注册会计师应当在下列两个层次识别和评估重大错报 风险，为设计与实施进一步审计程序的基础： 财务报表层次
各类交易、账户余额和披露的认定层次
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中国注册会计师审计准则第1211号-通过了解被审计 单位及其环境识别和评估重大错报风险第28条
实质性程序-测试程序性质（续）
一、细节测试的类型
非概率选样： 非概率选样没有严格的定义，也称非随机选样，是一种不按照随机原则、总 体中各单位被抽中的概率事先未知或难以确定的抽样，样本的抽取主要根据主观 判断或简便性原则来进行。 具体方法：随意选样、整群选样、判断选样 随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注 册会计师不考虑样本项目的大小、来源或其他特征而选取总体项目。 判断选样是指注册会计师根据自己对被审计对象的了解，运用职业经验对 容易出现错误的样本做出判断，并以此为标准选取样本。 整群选样是将总体划分为若干群，然后以群为抽样单元，从总体中随机抽 取一部分群，对所选群中的所有基本单元进行审查的一种选样方法。但当注 册会计师希望根据样本作出有关整个总体的有效推断时，极少将整群选样作 为适当的选样方法。 一般说来，如果群的数量较少，那么取得没有代表性的样本的概率就会很大。 大部分情况下，群中的项目彼此具有相同的特征，但与总体中其他群的项目具有 不同的特征。
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实质性程序原理-含义
能否评估出重大错报风险，来源于风险评估的有效性
审计项目运作 计划和风险识别 基本审计质量
实质性测试
策略和风险评估
执 复核工作底稿 行
文件记录
结论和报告 后续工作 编制和控制工作底稿
评估和管理风险
5
风险导向审计方法基本程序流程图
总体审计策略
专业判断是 灵魂
分析程序 是核心
风险评估