内部控制的固定资产精细化管理

企业研究Business research总第390期第24期2011年12月账、设立“小金库”等现象。

(三)对会计档案管理认识不到位地勘单位对会计档案管理认识不足，特别是会计人员对电算化会计的软件、硬件及生成会计资料的组成内容不甚清楚,缺乏对电算化会计资料的管理经验,重有形的、纸介质的档案管理,轻无形的、光、磁等介质档案管理。

这样就造成存有会计数据、会计软件的光、磁介质会计档案和其他会计文档资料未能及时归档纳入正常管理程序。

三、规范地勘单位会计核算的对策(一)建立健全内部控制制度。

一要健全各项内控制度。

各地勘单位应结合单位特点,建立包括采购管理、预算管理、收支管理、资产管理、工程项目管理等一套切实可行的内控制度，进一步规范业务流程和控制程序。

二是从做好每一张记帐凭证做起，规范会计核算基础工作，把会计核算全覆盖单位经济业务的全过程，实现对所有经济业务流程的监督管理。

三是建立财务会计报告报送制度。

特别是要落实对资产负债表表外项目如重大对外投融资、重大资产处置、重大出租出借、重大项目资金安排等情况作出说明并充分披露。

（二)完善会计档案管理，提升档案管理水平。

加强对面会计档案管理工作的领导，建立会计档案的整理、归档、保管、利用、监定、销毁等管理制，明确会计档案管理人员的岗位职责，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅、严防毁损、散失和泄密。

(三)推进会计行业诚信建设，落实会计岗位专业化。

一是加强会计人员职业道德教育和法制教育，树立财务人员具有强烈的使命感和责任心，自觉遵守会计职业道德，树立爱岗敬业、依法办事、客观公正的职业形象。

二是严格会计从业人员的准入和退出制度。

坚持会计人员持证上岗制度，杜绝无证上岗现象。

三是严格单位会计机构负责人任职资格。

会计机构负责人除取得会计从业人员资格外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上。

四是要发挥总会计师的职能作用。

随着地勘单位经济规模的日益扩大，各单位应当设置总会计师，发挥总会计师的职能作用，以进一步提升地勘单位会计核算水平。

(四)加大对会计工作的监督检查力度。

地勘单位主管部门、审计部门对地勘单位进行检查时,要以《会计法》、《会计基础工作规范》等法规作为衡量会计工作的基本标准和依据,对会计工作质量进行监督;对会计基础工作不规范，不依法设置会计账簿、私设会计账簿和设有账外账的单位,除责成相关单位进行整改外，还要追究责任人的责任。

一、引言：固定资产与内部控制的相关要素内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。

《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号）指出，内部控制包括五大目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

一般认为，有效的内部控制包括内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。

固定资产资产作为企业重要的实物资产之一，是企业创造价值，实现生存与获利的物质基础，因此，内部控制必然应对这一重要的经济资源实施着完善的控制。

就诸会计要素而言，控制环境关系到固定资产购建、使用与处置；风险评估关系到固定资产的保管与安全完整；控制活动关系到固定资产的使用与折旧、减值计量；信息与沟通关系到固定产的采购、保管与转移记录；监督是对于固定资产的正常使用状态、安全与完整进行的事前、事中与事后的全方位监控。

二、固定资产内部控制的现状分析（一）固定资产的控制环境不完善控制环境是企业对固定资产管理的制度、流程、体系总称，也包括企业员工对使用、管理、处置固定资产的职责安排。

当前，企业大多建立了固定资产使用的采购、领用的相关制度与操作规范，员工也能够做到持证上岗，但总的来说，制度与流程的执行并不到位，如在移交、盘点等方面都流于形式，很多企业没有设置固定资产卡片，对固定资产也没有分别按重要性实施管理。

操作或保管人员的资质、职责规定、移交领用等不明确、不具体。

总之，固定资产的内控环境不完善使企业缺乏固定资产良好管理的框架与氛围，员工固定资产精细化管理的观念不强。

（二）固定资产的风险评估不健全虽然较多的企业在一般性的内部控制流程方面作了不少工作，但对于风险管理方面，却做得很不够。

没有建立起来一个包含风险预测、识别、评估、报告及处理的管理体系。

对于固定资产而!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!基于内部控制的固定资产精细化管理马卫胜（大化集团有限责任公司辽宁大连116032）摘要：固定资产是企业最重要的实物资产，内部控制的重要职能之一是保护资产的安全完整，使固定资产发挥出最大效益。

应基于内部控制诸要素对固定资产管理的影响，有针对性的加以改进，预防和控制各种错误与风险，实施固定资产的精细化管理，提高资产的使用效率，实现企业目标。

关键词：内部控制固定资产精细化管理85··言，存在着各种风险，如在使用过程中的贬值风险、毁损风险等；在购进过程中存在的盲目投资导致的资金浪费与资源闲置风险；在处置过程中存在的资产损失风险。

（三）固定资产资产的控制活动缺乏针对性控制活动贯穿于整个企业的所有层次和部门，具体包括批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护以及职责分工等活动。

控制活动贯穿了固定资产采购、使用、流转、处置的全过程。

如对于固定资产采购，需要履行相应的审批手续，并按采购预算进行。

投入使用时需要建立领用责任管理制度、移交调拨制度、折旧制度等。

在固定资产使用结束时还需要按处置制度进行。

但是在现实工作中，由于固定资产种类多，管理复杂，所以往往这些流程与手续并没有落到实处。

（四）信息与沟通不完整、不及时财务既是一个管理系统，也是一个信息系统。

对于固定资产管理来说，就是要通过账/卡/物的管理，掌握资产的实际状况。

但当前，不少企业的固定资产管理比较混乱，没有健全、完整的固定资产台账，变动与处置、减值也没有得到及时的记录与审批，或者没有及时告之财务部门，导致账实不符，脱离了财务的控制，这样有关固定资产的财务信息既不完整，也不准确，这样，势必影响企业财务信息的准确性，使企业管理层对资产的真实状况难以完全掌握。

（五）监督无力有些企业部门固定资产实物账长期不与财务账核对；财务部门没有要求业务部门、使用部门定期汇报固定资产使用、管理情况,没做到定期进行固定资产盘点。

固定资产的相关调整变化不进行相关账务处理,从而造成固定资产财务账面虚高的现象。

如某些企业固定资产借出、借入没有经财务部门审核，造成了财务管理和实物管理的脱节。

又如某些企业为了缩减内控成本，造成大量固定资产的流失，部分固定资产没有及时维修或更新改造，处于报废状态；同样一部分的资产没有盘点，有些早已不知去向，这些都是人为管理不善造成的。

三、基于内部控制的固定资产精细化管理对策（一）从控制环境的角度对于固定资产的控制环境而言，就是要建立合理的组织机构，完善控制流程与制度。

围绕固定资产精细化管理的总体目标，建立财务、基建与生产统一高效的集成系统。

管理层首先要建立合理的组织机构，设置或完善采购、验收、保管、预算及财务部门，明确岗位与职责，相互独立，不得越权，互相监督。

其次，通过信息系统（如ERP、OA系统等）建立与固化资产管理流程，依据业务处理需要，合理分配管理权限，尽量避免资产管理的人情化，规范固定资产管理。

再次，通过制订固定资产关键岗位（如操作、保管）管理办法，补充对关键岗位范围的说明、在职业道德方面的要求、在招聘和离职方面的等内容。

（二）从风险控制的角度在固定资产风险控制方面，主要关注固定资产的毁损与贬值风险。

前者关系到企业财产的安全完整，主要通过不相容制度、操作流程来解决。

后者主要是由于技术进步等原因导致的隐性贬值。

这要求企业技术部门对每一台固定资产的当前状态记录在案，及时进行评估，适时对设备加以改进、升级，以符合最新市场产品需要。

（三）从控制活动的角度首先，要完善固定资产的购建活动。

要根据审批完成的固定资产购建预算进行采购或建设，并留下相关纪录。

融资租赁资产要符合相关政策规定。

对于固定资产验收或在建工程转固的资产，要根据转固的几大条件进行判断，并落实责任人，进行技术交底和完善相关手续。

其次，在日常的使用与维护中，要按生产规程与操作手册进行工作，定期对固定资产进行折旧和减值测试，并形成相关纪录，以便财务作出财务处理。

对于计划内外的维修工作，要有修理与更新改造计划，取得批复后进行。

定期进行固定资产盘点，保证账实相符。

再次，需要处置的固定资产，资产报废要有专业部门的技术文件与鉴定资料、审批报告，必须根据管理层的决议进行处理。

处置定价要根据市场行情合理确定，并正确进行会计处理，修改固定资产卡片。

（四）从信息与沟通的角度提升固定资产数据质量，为企业实现精细化的资产核算和运维管理奠定基础。

一是要运用工程项目信息管理系统，在固定资产投入建设到竣工决算形成固定资产价值的整个过程中，加强对固定资产价值信息的全方位记录；通过信息系统固化工程项目建设管理流程，加强工程项目建设的事前规划、过程控制与固定资产价值最终形成的稽核,强化工程价值管理。

二是保证固定资产卡片与现场资产实物运行记录相连接，财务资产帐数据以资产卡片数据为基础，始终确保账、卡、物一致，最大限度地防止资产的虚增或流失。

三是建立系统的资产管理台帐，遵循财务制度对固定资产管理的规定，实现从资产采购、新增、使用、报废、调拨、盘盈、盘亏、估价、变更等各个环节全过程管理，实时反映资产的运行状况。

四是建立完整的资产数据库，统一记录和管理各类基础信息，强化缺陷管理、检修计划管理以及在线运行监控管理。

（五）从内部监督的角度一方面，要根据公司有关文件要求，及时下发完善固定资产管理实施细则，并严格按照细则要求对帐、实情况进行核实，真实完整地反映各单位的资产状况、财务状况和经营成果，提升财务信息质量。

另一方面，要加强现有内控人员的培训，特别是信息技术和法律法规方面的培训，同时通过招聘和培训对现有内控人员专业结构进行优化，提高内控人员在生产设备、设施方面的专业素质，保证固定资产审计工作的开展。

四、结论固定资产是企业赖以生存发展的物质基础和产生效益的源泉。

固定资产的价值较大，使用时间长，使用与摊销不当，或者提前毁损对企业的经营状况、经营成果、现金流量情况的影响都非常大，属于企业的关键控制点，也是企业容易存在错弊的环节，企业正确核算和精细化管理固定资产，有利于企业正确评估固定资产的整体情况，提高资产使用效率，增强企业的综合竞争实力。

参考文献：[1]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路[J]，会计研究，2006（02）.[2]李若山，徐明磊．COSO报告下的内部控制新发展[J]．会计研究．2009，（4）.马卫胜：基于内部控制的固定资产精细化管理86··。