应付税款法、递延法与利润表债务法PPT(28张)
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第二部分负债-资料.ppt
120000
120800 800
第一节文字小结： 1、短期借款的利息确认：每季付息，月末确认
第二章 负债
第二节 应付及预收款项 一、应付账款 1、概念：是指企业因购买材料、商品或接受劳务等
经营活动应支付的款项。 2、确认时间：所购货物与所有权相关的主要风险和
报酬已经转移、或劳务已经接受。 发票账单同时到达时，验收入库后确认； 货物已到，发票没到时，期末暂估入账，下月初冲回 3、科目设置：“应付账款” 4、核算：见下页
例2—15：前例中如果到期无力偿还： 借：应付票据 324800 贷：应付账款 324800
第二节 应付及预收款项
三、应付利息
核算内容 短期借款
分期付息的 长期借款 的应付利息
企业债券
科目设置：“应付利息”
例2—16：某企业借入5年期每年付息的长期借款 5000000，合同年利率3.5%。
应付利息 财务费用 长期借款 银行存款
29.25 29.25
应交税费—增(进)
8500 如果这是银行承兑汇票，交手续费29.25.则：
第二节 应付及预收款项 二、应付票据 （二）不带息应付票据的账务处理
2、偿还：借：应付票据 贷：银行存款
3、转销：商业承兑汇票到期，无力支付，转为应付 账款。：
借：应付票据 贷：应付账款
银行承兑汇票到期，无力支付，银行垫付，企业形成 短期借款：
分录见下页。
短期借款 银行存款
120000 120000
1200
1200
应付利息
400 400 800 400 400 800
财务费用
400 400 400 400 400 400
120000
120000
第二章 负债教学幻灯片
2.进项税额转出（外购物资对内改变用途）
a.材料改变用途——用于工程、职工福利 借：在建工程/应付职工薪酬 （总和） 贷：原材料 （实际成本） 应交税费——增（进转出）
b.存货发生非常损失 借：待处理财产损溢（总和） 贷：原材料 等 （实际成本） 应交税费——增（进转出）
2020/10/15
15
3、销项税
▪ 借：应付职工薪酬
▪ 贷： 银行存款/库存现金（支付）
▪
其他应收款（代扣）
▪
应交税费-应交个人所得税
▪ 注：
▪ 1.国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定
的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，合理预计
当期应付职工薪酬。
2020/120/.1实5 际发放与预计数差异的，应补提或冲回！
9
3
二、应付账款
▪ 有现金折扣的应付账款
商业折扣：不作账务处理；现金折扣：偿还时冲减财务费用
（1）赊购时→借：原材料等 （实际成本）
▪
应交税费——增(进) （增值税）
▪
贷：应付账款
（总和）
（2）折扣期内付款→借：应付账款 （总和）
贷：财务费用 （折扣额→注意增值税）
银行存款 （实付款）
（3）无法支付的应付账款
▪ 借:应付账款
▪
贷:营业外收入
2020/10/15
5
▪ (08)企业转销无法支付的应付账款时，应 将该应付账款账面余额计入（ ）。
▪ A.资本公积
B.营业外收入
▪ C.其他业务收入 D.其他应付款
2020/10/15
6
▪ 三、应付利息 ▪ 注：不包括带息商业汇票的应付未付利息。 ▪ 四、预收账款
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a.材料改变用途——用于工程、职工福利 借：在建工程/应付职工薪酬 （总和） 贷：原材料 （实际成本） 应交税费——增（进转出）
b.存货发生非常损失 借：待处理财产损溢（总和） 贷：原材料 等 （实际成本） 应交税费——增（进转出）
2020/10/15
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3、销项税
▪ 借：应付职工薪酬
▪ 贷： 银行存款/库存现金（支付）
▪
其他应收款（代扣）
▪
应交税费-应交个人所得税
▪ 注：
▪ 1.国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定
的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，合理预计
当期应付职工薪酬。
2020/120/.1实5 际发放与预计数差异的，应补提或冲回！
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3
二、应付账款
▪ 有现金折扣的应付账款
商业折扣：不作账务处理；现金折扣：偿还时冲减财务费用
（1）赊购时→借：原材料等 （实际成本）
▪
应交税费——增(进) （增值税）
▪
贷：应付账款
（总和）
（2）折扣期内付款→借：应付账款 （总和）
贷：财务费用 （折扣额→注意增值税）
银行存款 （实付款）
（3）无法支付的应付账款
▪ 借:应付账款
▪
贷:营业外收入
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▪ (08)企业转销无法支付的应付账款时，应 将该应付账款账面余额计入（ ）。
▪ A.资本公积
B.营业外收入
▪ C.其他业务收入 D.其他应付款
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▪ 三、应付利息 ▪ 注：不包括带息商业汇票的应付未付利息。 ▪ 四、预收账款
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《会计学第五章负债》PPT课件
会计ppt
13
（2） 核算
A、借入款项时 借: 银行存款 贷:短期借款(本金)
会计ppt
14
B、利息的处理:一般采用以下两种方法核 算
①按月预提，计入费用。
预提时：
借：财务费用
贷：应付利息
支付时：
借：应付利息
贷：银行存款
会计ppt
15
②在实际支付利息时或收到银行计息通 知时直接计入当期损益。
长期负债:是指将在1年或者超过 1年的一个营业周期以上偿还的债务;
会计ppt
7
1. 流动负债的分类
按照流动负债产生的原因分类 (1) 借贷形成的,如:短期借款; (2) 购销活动中产生的,如:应付账款等; (3) 经营活动中产生的,如:应付职工薪酬
等; (4) 其他原因产生的,如:应交税费等;
会计ppt
5
一、负债的性质、特征及分类
(一)负债的性质 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义
务，履行该义务预期会导致经济利益流出企 业。 (二)特征 第一,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;
第二,负债是由过去的交易、事项形成的。
会计ppt
6
(三)负债的分类
流动负债:是指将在1年(含1年)或 者超过1年的一个营业周期内偿还 负债 偿还期长短 的债务;
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（3）增值税的纳税义务人 及种类
增值税的纳税义务人为我国境内销售货 物或者提供加工、修理、修配劳务以及进 口货物的单位和个人.
为简化征管手续,节约征税成本,目前我 国根据纳税人的生产经营规模和财会健全 程度将增值税的纳税人分为:一般纳税人和 小规模纳税人.
会计ppt
28
（4） 一般纳税人增值税 的计算与核算
《递延所得税》课件
将当期所得税与递延所得税相减，得出当期净利润。
02
递延所得税的会计处理
递延所得税负债的会计处理
01
递延所得税负债的确认
在某些情况下，企业可能需要确认递延所得税负债，例如当应纳税所得
额大于会计利润时。递延所得税负债应以应纳税暂时性差异转回期间适
用的所得税税率计量。
02
递延所得税负债的计量
递延所得税负债应以应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量
递延所得税的核算方法选择
根据企业实际情况和税法规定 ，选择合适的递延所得税核核算方法有分 步法和直接法，其中分步法更为
常用。
递延所得税的核算风险控制
建立健全的内部控制制度，确保递延所得税核算的准确 性和合规性。
加强税务培训和指导，提高财务人员的专业水平和合规 意识。
03
递延所得税的税务处理
递延所得税的税务规定
递延所得税的定义
递延所得税的计税基础
递延所得税是指企业或个人在某个纳 税年度内应缴纳的税款延迟至以后年 度缴纳的税款。
递延所得税的计税基础是纳税人应纳 税所得额，根据税法规定进行计算。
递延所得税的适用范围
递延所得税适用于企业所得税和个人 所得税，主要适用于符合特定条件的 纳税人。
。如果未来所得税税率上升，递延所得税负债将增加；如果未来所得税
税率下降，递延所得税负债将减少。
03
递延所得税负债的账务处理
在确认递延所得税负债时，企业应将其记录在账簿中，并调整相应资产
的账面价值或计入当期损益。
递延所得税资产的会计处理
递延所得税资产的确认
在某些情况下，企业可能拥有递延所得税资产，例如当可抵扣暂时性差异存在时。递延所 得税资产应以可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
02
递延所得税的会计处理
递延所得税负债的会计处理
01
递延所得税负债的确认
在某些情况下，企业可能需要确认递延所得税负债，例如当应纳税所得
额大于会计利润时。递延所得税负债应以应纳税暂时性差异转回期间适
用的所得税税率计量。
02
递延所得税负债的计量
递延所得税负债应以应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量
递延所得税的核算方法选择
根据企业实际情况和税法规定 ，选择合适的递延所得税核核算方法有分 步法和直接法，其中分步法更为
常用。
递延所得税的核算风险控制
建立健全的内部控制制度，确保递延所得税核算的准确 性和合规性。
加强税务培训和指导，提高财务人员的专业水平和合规 意识。
03
递延所得税的税务处理
递延所得税的税务规定
递延所得税的定义
递延所得税的计税基础
递延所得税是指企业或个人在某个纳 税年度内应缴纳的税款延迟至以后年 度缴纳的税款。
递延所得税的计税基础是纳税人应纳 税所得额，根据税法规定进行计算。
递延所得税的适用范围
递延所得税适用于企业所得税和个人 所得税，主要适用于符合特定条件的 纳税人。
。如果未来所得税税率上升，递延所得税负债将增加；如果未来所得税
税率下降，递延所得税负债将减少。
03
递延所得税负债的账务处理
在确认递延所得税负债时，企业应将其记录在账簿中，并调整相应资产
的账面价值或计入当期损益。
递延所得税资产的会计处理
递延所得税资产的确认
在某些情况下，企业可能拥有递延所得税资产，例如当可抵扣暂时性差异存在时。递延所 得税资产应以可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
《递延所得税讲解》PPT课件
IASB于2009年3月31日发布ED
• 征求意见稿建议保留对所得税进行会计处理的暂时性差异法，但建议取 消有关递延所得税确认的若干例外情况，并减少IAS12与USGAAP之间的 某些（但非全部）差异。
o 修订了递延所得税的计算方法 o 取消了资产和负债及许多投资在初始确认时的确认豁免 o 变为所得税在财务报表的多个组成部分之间进行分摊 o 针对“不确定纳税状况”的计量和披露新要求
期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除 ，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10 000 万元。 • 问：应确认为递延所得税资产/负债？
•
递延所得税负债
递延所得税负债 =
应纳税暂时性差异
x 未来适用税率
应纳税暂时性差异
• 资产的账面价值>计税基础 • 负债的账面价值<计税基础
33,124
2007 71,621 23,635 137 320 1,000 (998)
(550) (1,359)
0 22,185
例-递延所得税披露
A上市公司在2008年报中披露的递延所得税如下：
暂时性差异
2008
2007
递延所得税资产（负债）
2008
2007
应收账款坏账准备 存货跌价准备 可抵扣亏损
固定资产的计税基础
• 固定资产原值 • 折旧方法、年限
• 例：
A企业于20×6年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使 用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计降残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计 规定相同。20×8年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元 求： 该项固定资产的账面价值和计税基础
《递延所得税讲解》课件
损益表的影响
探讨递延所得税对损益表的影 响，以及如何正确解读财务指 标。
现金流量表的影响
评估递延所得税对现金流量表 的影响，为投资决策提供参考。
递延所得税会计处理的注意事项
1
递延所得税的会计确认
2
解释递延所得税的会计确认规定和程序，
确保财务报表的准确性。
3
递延所得税的会计分录
演示递延所得税相关会计分录的制作和 记录方法。
递延所得税的计算方法
1 计算递延所得税的条件
阐述计算递延所得税所需的前提条件和基本要素。
2 计算递延所得税的步骤
详细说明计算递延所得税的具体步骤和方法。
3 递延所得税的计提与摊销
讨论递延所得税如何计提和摊销，以及其对财务报表的影响。
递延所得税对财务报表的影响
资产负债表的影响
分析递延所得税对资产负债表 各项指标的影响和解读。
递延所得税的会计披露
说明递延所得税的会计披露要求，促进 信息透明度。
递延所得税存在的问题与解决方案
1 递延所得税存在的主要问题
讨论递延所得税可能引发的问题，如ห้องสมุดไป่ตู้算和 核算误差等。
2 解决递延所得税问题的建议
提供解决递延所得税问题的实用建议，确保 会计处理的准确性。
总结
递延所得税的重要性
总结递延所得税在会计和财务管理中的重要作用和 意义。
《递延所得税讲解》PPT 课件
这个PPT课件将讲解递延所得税的基本概念、计算方法、对财务报表的影响以 及会计处理的注意事项。通过这个课件，您将更好地理解和运用递延所得税。
什么是递延所得税
递延所得税的概念
解释递延所得税的定义和含义，以及其在财务会计中的作用。
第十章负债ppt课件
相区别，企业应设置“预计负债”账户。该 账户为负债类账户，用于核算各项预计的负 债，包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、 产品质量保证、未决诉讼等很可能产生的负 债。
37
第三节 预计负债
• 1.企业由对外担保、未决诉讼、未决仲裁时、 重组义务产生的预计负债，应当按照确定的 金额借记“营业外支出”账户，贷记“预计 负债”账户。
35
第三节 预计负债
• 需要注意：如果清偿确定的负债全部或部分 预期可由第三方如保险公司补偿，只能在补 偿金额基本确定能收到时，才能作为资产单 独确认，不能直接从确认的负债中抵减，而 且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账 面价值。
36
第三节 预计负债
• 三、预计负债的会计核算★ • 为了正确核算预计负债，并与其他负债项目
2
第一节 流动负债
• 二、流动负债的会计核算 • （一）短期借款 • 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等
借入的期限在一年以下含一年的各种借款。 企业应通过“短期借款”科目核算短期借款 的取得及偿还情况。
3
第一节 流动负债
• （二）应付票据 • 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务
供应等而开出承兑的商业汇票。包括商业承兑 汇票和银行承兑汇票。企业应通过“应付票据” 科目核算应付票据的发生、偿付等情况。
38
减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”
等专栏
10
第一节 流动负债
• 企业购入物资或者接受应税劳务，没有按照 规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值 税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其 他有关事项的，其进项税额不能从销项税额 中抵扣。如果企业没有取得有关的扣税凭证， 则购进物资或接受应税劳务支付的增值税额 不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税 只能记入购入物资或接受劳务的成本。
37
第三节 预计负债
• 1.企业由对外担保、未决诉讼、未决仲裁时、 重组义务产生的预计负债，应当按照确定的 金额借记“营业外支出”账户，贷记“预计 负债”账户。
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第三节 预计负债
• 需要注意：如果清偿确定的负债全部或部分 预期可由第三方如保险公司补偿，只能在补 偿金额基本确定能收到时，才能作为资产单 独确认，不能直接从确认的负债中抵减，而 且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账 面价值。
36
第三节 预计负债
• 三、预计负债的会计核算★ • 为了正确核算预计负债，并与其他负债项目
2
第一节 流动负债
• 二、流动负债的会计核算 • （一）短期借款 • 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等
借入的期限在一年以下含一年的各种借款。 企业应通过“短期借款”科目核算短期借款 的取得及偿还情况。
3
第一节 流动负债
• （二）应付票据 • 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务
供应等而开出承兑的商业汇票。包括商业承兑 汇票和银行承兑汇票。企业应通过“应付票据” 科目核算应付票据的发生、偿付等情况。
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减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”
等专栏
10
第一节 流动负债
• 企业购入物资或者接受应税劳务，没有按照 规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值 税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其 他有关事项的，其进项税额不能从销项税额 中抵扣。如果企业没有取得有关的扣税凭证， 则购进物资或接受应税劳务支付的增值税额 不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税 只能记入购入物资或接受劳务的成本。
《负债税费》PPT课件
借：材料采购
70200
贷：银行存款
70200
购入货物发生的退货，做相反的会计分录。
【练习2】企业为建造仓库而购进工程物资负担的增值税额应
当计入（ ）
A．应交税费——应交增值税 B．工程物资
C．营业外支出
D．管理费用
2【答案】B
【练习3】下列各项中，能作为当期进项税额的有( )。 A．从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 B．从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 C．购进免税农产品准予抵扣的进项税额 D．企业外购货物时取得的有效运输凭证的运费的7%
增值税纳税人按经营规模及会计核算的健全程度分为 一般纳税人：应纳增值税额=当期销税额-当期进项税额 小规模纳税人：应纳增值税额=不含税销售额×征收率（3%） 增值税的三种类型（区别：对购进固定资产增值税的处理上）： 生产型：计算增值额时，对购入的固定资产及其折旧均不予扣除
收入型：购置用于生产、经营用的固定资产，可将已提折旧的 价值额予以扣除。 消费型：可将用于生产、经营用的固定资产中已含的税款，在 购置当期全部一次扣除
3. 销项税额
销项税额是销售商品、提供劳务应向购货方收取的增值税额。 当期销项税额＝当期不含税销售额×增值税税率
（1）销售物资或提供应税劳务：
借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）(不含税销售额
×税率） 注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合 并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷（1+税率）” 还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额；不管 销售时开出的是增值税专用发票还是普通发票都要计算缴纳增 值税。
同时（结转成本） 借：主营业务成本 （成本）
财务会计课件-第11章-2
10/10/2023
16
第十一章补充作业
资料：甲企业2023年利润总额为6000万元， 当年发生旳交易或事项中，会计要求与税法 要求存在差别旳项目如下：
(1)本年投资收益中有50万元为国库券利息 收入，有100万元为从子企业分回现金股利， 子企业所得税税率也是25% 。
(2)本年计入成本费用旳职员工资总额为400 万元，税法要求，只有360万元允许税前扣 除。
（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定
按照税法要求，企业向关联方旳捐赠不允
许税前扣除。
10/10/2023
4
2023年度应纳税所得额 =3000+(1500×20%1500×10%)+500－400+250+75 =3575（万元） 2023年度应交所得税 =3575×25%=893.75（万元） 2023年度当期所得税费用= 2023年度 应交所得税
10/10/2023
7
（一）计税基础与临时性差别
1、计税基础：资产负债表债务法旳关键
资产旳计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中， 计算应纳税所得额时按照税法要求能够自应税经济利 益中抵扣旳金额，即某一项资产在将来期间计税时按 照税法要求能够税前扣除旳金额。假如这些经济利益 不需要纳税，那么该资产旳计税基础即为其账面价值。
10/10/2023
21
结转各项收入
借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 公允价值变动损益
贷：本年利润
结转各项费用
借：本年利润
贷：主营业务成本
营务税金及附加
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用 资产减值损失
营业外支出
所得税费用
应付税款法与债务法在会计处理程序及方法上的区别
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应付税款法的核算程序与方法
某企业2009年核定的全年计税工资总额为100000元，实际发
放的工资总额130000元。企业固定资产原值300000元，会
计采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用直线法计提折
旧，设备使用年限为5年，无残值。假设该企业2009年税前会
计利润为300000元，所得税税率为25％，则2009年企业所
得税费用与应交所得税为多少？
当期发生的永久性差异=130000-100000=30000(元)
当期发生的可抵扣暂时性差异=300000x2／5-300000／
5=60000(元)
当期应纳税所得额=300000+30000+60000=390000(元)
01
该公司将所得税的会计 处理方法由应付税款法 改为资产负债表债务法 。甲公司适用的所得税 率为25％，预计在未来 期间不会发生变化。
02
04
甲公司上述属于会计政策变更的 均采用追溯调整法。甲公司预计 未来期间有足够的应纳税所得额 用以利用可抵扣暂时性差异。该 公司按净利润的10％提取盈余公 积。要求：根据上述资料编制甲 公司在2009年1月1日的相关会 计分录(以万元为单位)。
资产负债表债务法，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定 确定的账面价值与按照税法确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂 时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产， 并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
应付税款法下，当企业盈利，计算缴纳所得税时会计分录为 借：所得税费用
账户设置存在差异。应付税款法下只需设置“
应付税款法与债务法在会计处理程序及方法上的区别PPT文档共22页
应付税款法与债务法在会计处理程序 及方法上的区别
36、“不可能”这个字(法语是一个字 )，只 在愚人 的字典 中找得 到。--拿 破仑。 37、不要生气要争气，不要看破要突 破，不 要嫉妒 要欣赏 ，不要 托延要 积极， 不要心 动要行 动。 38、勤奋，机会，乐观是成功的三要 素。(注 意：传 统观念 认为勤 奋和机 会是成 功的要 素，但 是经过 统计学 和成功 人士的 分析得 出，乐 观是成 功的第 三要素 。
39、没有不老的誓言，没有不变的承 诺，踏 上旅途 ，义无 反顾。 40、对时间的价值没有没有深切认识 的人， 决不会 坚韧 事 常成 于困约 ，而败 于奢靡 。——陆 游 52、 生 命 不 等 于是呼 吸，生 命是活 动。——卢 梭
53、 伟 大 的 事 业，需 要决心 ，能力 ，组织 和责任 感。 ——易 卜 生 54、 唯 书 籍 不 朽。——乔 特
55、 为 中 华 之 崛起而 读书。 ——周 恩来
36、“不可能”这个字(法语是一个字 )，只 在愚人 的字典 中找得 到。--拿 破仑。 37、不要生气要争气，不要看破要突 破，不 要嫉妒 要欣赏 ，不要 托延要 积极， 不要心 动要行 动。 38、勤奋，机会，乐观是成功的三要 素。(注 意：传 统观念 认为勤 奋和机 会是成 功的要 素，但 是经过 统计学 和成功 人士的 分析得 出，乐 观是成 功的第 三要素 。
39、没有不老的誓言，没有不变的承 诺，踏 上旅途 ，义无 反顾。 40、对时间的价值没有没有深切认识 的人， 决不会 坚韧 事 常成 于困约 ，而败 于奢靡 。——陆 游 52、 生 命 不 等 于是呼 吸，生 命是活 动。——卢 梭
53、 伟 大 的 事 业，需 要决心 ，能力 ，组织 和责任 感。 ——易 卜 生 54、 唯 书 籍 不 朽。——乔 特
55、 为 中 华 之 崛起而 读书。 ——周 恩来
《递延所得税讲解》PPT课件
递延所得税的确认
否
暂时性差异是否由于资产或负债初始确认产生的？
是
是
资产或负债是在企业合并中取得的吗？
否
产生资产或负债的交易是否影响了交易
是
当期的会计利润或应纳税所得额？
否
不确认递延所得税影响
确认递 延
所得税 （也有 例外）
例-初始确认
• 企业购入一项固定资产$1,000，按5年直线法折旧，税率为15%。因未取 得合法发票，其计提折旧不得在税前列支，处置时其初始成本也不得抵 应纳税所得额。
• 如果暂时性差异转回期间的适用税率不能确定，则一般采用当期税率计 算。
• 如果未来期间的适用税率与本年度不同（如“两免三减”的税收优惠期 ），应当预计暂时性差异转回的期间，并按使用税率计算递延所得税资 产或负债。
例-递延所得税计入所有者权益
• 某企业于20X1年12月31日将自用的房产改为出租，作为采用公允价值计 量的投资性房地产核算，转换日该房产的原账面价值为$200,000，假设 计税基础与账面价值一致，转换日该房产的公允价值为$300,000。税率 为25%。
该项资产的计税基础是$120。通过使用该资产收回其账面价值时，可以从该 项资产取得应税收入为$150，而可抵减应纳税所得额的金额$120，即如果该 资产以账面价值收回，将产生$30的应纳税所得净额，因此这是应纳税暂时 性差异。
负债的应纳税暂时性差异
某项外币贷款：本金$500；账面价值$450；所产生的$50汇兑收益已 经计入损益，但假定税法不允许其计入当期的应纳税所得额。 如果按该负债账面价值清偿时，则产生$50的应纳税所得净额，因此 这是应纳税暂时性差异。
IASB于2009年3月31日发布ED
• 征求意见稿建议保留对所得税进行会计处理的暂时性差异法，但建议取 消有关递延所得税确认的若干例外情况，并减少IAS12与USGAAP之间的 某些（但非全部）差异。
powerpoint 演示文稿 - 第十五章
47 050 000-43 666 000=3 384 000(元) ③（3a）3 384 000×10%=338 400(元)
3 384 000×8%=270 720(元) 借：利润分配—提取法定盈余公积 338 400 借：利润分配—提取法定公益金 270 720
贷： 盈余公积—法定盈余公积 338 400 贷： 盈余公积 —法定公益金 270 720
②税前会计利润需调整增加纳税所得的永久性 差异为10万元，所得税税率为33%。
③法定盈余公积金的提取比例为10%，公益金 的 提 取 比 例 为 8% ， 向 投 资 者 分 配 股 利 832 464元。
要求： ①计算本年度应纳所得税额，作出会计分录。 ②编制结转本年利润的有关会计分录。 ③编制利润分配的有关会计分录。 ④将“本年利润”、“利润分配”账户的余额
计算该年度的应交所得税。
一、利润的构成与确定
• 利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企 业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的 净额。
• 利润包括利润总额、营业利润、主营业务利润 和净利润。
• 净利润=利润总额-所得税 • 利润总额=营业利润+投资净收益+营业外
收支净额+补贴收入 • 营业利润=主营业务利润+其他业务利润
三、所得税会计处理的方法
所
得
应付税款法
税
的
会
计
处
理 方
纳税影响会计法
法
递延法 债务法
应付税款法会计处理 1、按税法规定对本期税前会计利润进行调
整，调整为应纳税所得 应纳税所得额=会计利润±调整项目 2、按应税所得计算本期应交所得税
应纳所得税 =应纳税所得×税率
《递延所得税》PPT课件
精选时性差异
2、预收账款产生的差异
• 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同计税
时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0计 税基础=账面价值，不产生暂时性差异。
• 某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样 预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间 在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额 税前扣除，计税基础=0。
精选课件ppt
22
第三节 递延所得税的核算
递延所得税负债的计量
（1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，
相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。
借：所得税费用 贷：递延所得税负债 （或相反）
（2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税 暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权 益。 借：资本公积—其他资本公积 贷：递延所得税负债
可抵扣暂时性差异
资产账面价值>计税基础 负债账面价值<计税基础
应纳税暂时性差异
精选课件ppt
11
第二节 计税基础与暂时性差异
➢资产项目产生暂时性差异的情况
（1） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）可供出售金融资产 （3）长期股权投资（权益法后续计量时） （4）投资性房地产 （5）固定资产 （6）无形资产 （7）其他计提减值准备的各项资产
精选课件ppt
26
第四节 所得税费用的核算
企业每一纳税年度的收入总额（会计实务中的利润总额）， 减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以 前年度亏损后的余额为应纳税所得额
纳税调整主要项目 ① 暂时性差异 ② 企业购买国债的利息收入 ③ 企业的罚金、罚款和被没收财产损失以及税收滞纳金、非
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操纵利润也可能改变所得税会计处理方法P173
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应付税款法
应付税款法（taxes payable method） （一）含义及特点 将本期税前会计利润和纳税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当
期确认所得税费用，计入本期损益，而不递延到以后各期。在这种方法 下，本期所得税费费等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所 得税的金额在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表 附注中说明其影响的程度。 所得税费用=应交税费—应交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税（税法） 一般小企业可以使用这种方法 这种方法的优点在于操作简便，缺点在于其利润表所得税费用与收入不 配比，资产负债表也未能客观反映企业资产与负债的真实情况。
美国会计原则委员会（APB）在其发布的第6号意见书（APB Opinions No.6）中明确表示，企业只能在“递延法”与“债务 法”之间选择所得税会计处理方法。1967年，美国会计原则委 员会（APB，美国财务会计准则委员会FASB的前身）发布了第 11号意见书，取消了以往的“当期计列法”（即应付税款法）， 改用“全面分摊法（Comprehensive Allocation）”，要求采
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二、递延法
（一）含义与特点。递延法是将本期时间性差异产生 的所得税影响额递延和分配到以后各期，并同时转回 原已确认的时间性差异对本期所得税影响额的一种方 法。递延法本质上以权责发生制为基础，强调收入与 费用的配比。但是在此法下， 在税率变动或开征新税
采用“当期计列法”（即应付税款法）作为所得税会计处理方法，
这种规定一直持续到1959年。
我国在1994年发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》、
1995年颁布的《企业会计准则——所得税》征求意见稿、2000
年12月制定的《企业会计制度》中也允许采用应付税款法。但
由于它的局限性，已被美国会计准则委员会和我国新准则所淘汰。
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（二）起源与运用。1954年，美国颁布的收入法案允 许采用加速折旧法，这主要是出于税法目的的考虑， 可使企业的前期所提折旧大而减少前期所得税费用， 从而实现折旧的抵税作用所带来的时间价值。出于会 计目的计提的折旧一般采用简单易行的直线法。但这 必然产生出于税法目的和出于会计目的所计提折旧之 间的重大差异，从而导致应纳税所得额与税前会计利 润出现差异，因此产生了所得税会计处理的争论。争 论的焦点是所得税的分摊问题，即每期应付所得税是 否应作为所得税费用直接计入当期损益，或者所得税 也应同其他费用一样在各期间进行分配。
时，对递延税款的账面余额不作调整。递延税款的账 面余额是按照产生时间性差异时期所适用的税率计算 确认，而不是用现行税率计算所得。因此，其所得税 费用与收入在税率发生变化时仍不能配比，同时资产 负债表上反映的递延税款余额也并不代表收款的权利 或付款的义务。
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（二）起源与运用。
法）处理所得税会计。我国在旧制度中也允许采用递延法。但由 于递延法的局限性，现已被IASC、FASB和我国新准则所淘汰。
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三、利润表债务法
（一）含义与特点。利润表债务法是将本期时 间性差异产生的所得税影响额递延和分配到以 后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对 本期所得税影响额的一种方法。它与递延法的 主要区别在于，当所得税税率变更时，需要调 整递延税款账面余额。这种进步能够保证递延 税款的账面余额是按照现行税率计算的结果， 从而使所得税费用与收入在税率发生变化时保 持配比关系。
案例
深高速递延的是所得税资产还是所 得税负债?
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案例：深高速递延的是所得税资产还是所得税 负债？
要求：1.说明发生了哪些暂时性差额，并分析 深高速采用应付税款法和债务法对所得税的反 映有何不同？
2.透视导致发生暂时性差额的事项，分析对深 高速未来或潜在的财务风险。
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1944年，美国会计师协会中的会计程序委员会（CAP）发布了 第23号公告（ARB23），这是第一个建议对实际发生的应付所
得税进行分摊的权威性会计公告，并首次明确了所得税的费用性
质，提出了永久性差异和时间性差异的概念。1953年发布的会 计研究公告第43号（ARBs43）和1958年发布的第44号 （ARBs44）则正式将所得税分摊作为财务会计的一条重要原则。
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理论基础
旧准则:应付税款法、纳税影响会计法 纳税影响会计法：1.债务法 2.递延法 债务法有分为：利润表债务法和资产负债表债务法 新准则：资产负债表债务法
不论采用何种所得税会计处理方法，不可能影响根据 税收法规确定的应交所得税，但会对各期所得税费用 的确认或期末资产负债的反映带来影响。
用递延所得税法来核算所得税，目的是将所得税费用和当年相关
的收入相配比。在全面分摊法下，不论递延所得税是否由于相应
环境发生变化能否转回，所有时间性差异对未来的纳税影响额都 将被确认为递延项目计入资产负债表。
1979年7月，国际会计准则委员会（IASC）发布了第12号公告 《所得税会计》，要求纳税主体采用纳税影响会计法（包括递延
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2ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ.05.2019
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但此法与递延法一样，以收入与费用的配比为中心， 以利润表为基础，侧重时间性差异，将时间性差异对 未来所得税的影响记入递延税款。在核算时，首先计 算当期所得税费用（当期所得税费用＝会计利润×适 用所得税税率±税率变动对以前递延税款的调整数）， 然后根据当期所得税费用与当期应纳税款之差，倒轧 出本期的递延税款。可见，利润表债务法本质仍以权 责发生制为基础，但其注重利润表的当期所得税费用， 而资产负债表的“递延税款”为倒轧数。因此，在利 润表债务法下，资产负债表上反映的递延税款余额并 不代表收款的权利或付款的义务。
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应付税款法
应付税款法（taxes payable method） （一）含义及特点 将本期税前会计利润和纳税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当
期确认所得税费用，计入本期损益，而不递延到以后各期。在这种方法 下，本期所得税费费等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所 得税的金额在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表 附注中说明其影响的程度。 所得税费用=应交税费—应交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税（税法） 一般小企业可以使用这种方法 这种方法的优点在于操作简便，缺点在于其利润表所得税费用与收入不 配比，资产负债表也未能客观反映企业资产与负债的真实情况。
美国会计原则委员会（APB）在其发布的第6号意见书（APB Opinions No.6）中明确表示，企业只能在“递延法”与“债务 法”之间选择所得税会计处理方法。1967年，美国会计原则委 员会（APB，美国财务会计准则委员会FASB的前身）发布了第 11号意见书，取消了以往的“当期计列法”（即应付税款法）， 改用“全面分摊法（Comprehensive Allocation）”，要求采
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二、递延法
（一）含义与特点。递延法是将本期时间性差异产生 的所得税影响额递延和分配到以后各期，并同时转回 原已确认的时间性差异对本期所得税影响额的一种方 法。递延法本质上以权责发生制为基础，强调收入与 费用的配比。但是在此法下， 在税率变动或开征新税
采用“当期计列法”（即应付税款法）作为所得税会计处理方法，
这种规定一直持续到1959年。
我国在1994年发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》、
1995年颁布的《企业会计准则——所得税》征求意见稿、2000
年12月制定的《企业会计制度》中也允许采用应付税款法。但
由于它的局限性，已被美国会计准则委员会和我国新准则所淘汰。
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（二）起源与运用。1954年，美国颁布的收入法案允 许采用加速折旧法，这主要是出于税法目的的考虑， 可使企业的前期所提折旧大而减少前期所得税费用， 从而实现折旧的抵税作用所带来的时间价值。出于会 计目的计提的折旧一般采用简单易行的直线法。但这 必然产生出于税法目的和出于会计目的所计提折旧之 间的重大差异，从而导致应纳税所得额与税前会计利 润出现差异，因此产生了所得税会计处理的争论。争 论的焦点是所得税的分摊问题，即每期应付所得税是 否应作为所得税费用直接计入当期损益，或者所得税 也应同其他费用一样在各期间进行分配。
时，对递延税款的账面余额不作调整。递延税款的账 面余额是按照产生时间性差异时期所适用的税率计算 确认，而不是用现行税率计算所得。因此，其所得税 费用与收入在税率发生变化时仍不能配比，同时资产 负债表上反映的递延税款余额也并不代表收款的权利 或付款的义务。
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法）处理所得税会计。我国在旧制度中也允许采用递延法。但由 于递延法的局限性，现已被IASC、FASB和我国新准则所淘汰。
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三、利润表债务法
（一）含义与特点。利润表债务法是将本期时 间性差异产生的所得税影响额递延和分配到以 后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对 本期所得税影响额的一种方法。它与递延法的 主要区别在于，当所得税税率变更时，需要调 整递延税款账面余额。这种进步能够保证递延 税款的账面余额是按照现行税率计算的结果， 从而使所得税费用与收入在税率发生变化时保 持配比关系。
案例
深高速递延的是所得税资产还是所 得税负债?
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案例：深高速递延的是所得税资产还是所得税 负债？
要求：1.说明发生了哪些暂时性差额，并分析 深高速采用应付税款法和债务法对所得税的反 映有何不同？
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1944年，美国会计师协会中的会计程序委员会（CAP）发布了 第23号公告（ARB23），这是第一个建议对实际发生的应付所
得税进行分摊的权威性会计公告，并首次明确了所得税的费用性
质，提出了永久性差异和时间性差异的概念。1953年发布的会 计研究公告第43号（ARBs43）和1958年发布的第44号 （ARBs44）则正式将所得税分摊作为财务会计的一条重要原则。
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理论基础
旧准则:应付税款法、纳税影响会计法 纳税影响会计法：1.债务法 2.递延法 债务法有分为：利润表债务法和资产负债表债务法 新准则：资产负债表债务法
不论采用何种所得税会计处理方法，不可能影响根据 税收法规确定的应交所得税，但会对各期所得税费用 的确认或期末资产负债的反映带来影响。
用递延所得税法来核算所得税，目的是将所得税费用和当年相关
的收入相配比。在全面分摊法下，不论递延所得税是否由于相应
环境发生变化能否转回，所有时间性差异对未来的纳税影响额都 将被确认为递延项目计入资产负债表。
1979年7月，国际会计准则委员会（IASC）发布了第12号公告 《所得税会计》，要求纳税主体采用纳税影响会计法（包括递延
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但此法与递延法一样，以收入与费用的配比为中心， 以利润表为基础，侧重时间性差异，将时间性差异对 未来所得税的影响记入递延税款。在核算时，首先计 算当期所得税费用（当期所得税费用＝会计利润×适 用所得税税率±税率变动对以前递延税款的调整数）， 然后根据当期所得税费用与当期应纳税款之差，倒轧 出本期的递延税款。可见，利润表债务法本质仍以权 责发生制为基础，但其注重利润表的当期所得税费用， 而资产负债表的“递延税款”为倒轧数。因此，在利 润表债务法下，资产负债表上反映的递延税款余额并 不代表收款的权利或付款的义务。