税务稽查中“偷税”的判定标准与处理
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根据刑事诉讼法和310号令的规定，公 安机关可以不立案。
刑事诉讼法第15条规定
有下列情形之一的，不追究刑事责任，已经追究的，应 当撤销案件，或者不起诉，或者终止审理，或者宣告 无罪：
（1）情节显著轻微、危害不大，不认为是犯罪的； （2）犯罪已过追诉时效期限的； （3）经特赦令免除刑罚的； （4）依照刑法告诉才处理的犯罪，没有告诉或者撤回
税务稽查中“偷税”的判定 标准和处理
1、偷税案查证要求
偷税罪的犯罪认定 偷税案件查证重点及证据要求
偷税罪的犯罪认定
刑法201条、211条、212条 追诉标准第49条 最高人民法院司法解释（2002、11） 偷税罪的犯罪构成 偷税罪与他罪的认定
偷税罪的犯罪构成
犯罪主体 犯罪的主观方面 犯罪的客观方面 犯罪客体
两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税 数额在一万元以上的，应当以偷税罪定 罪处罚。
如果同一应税事实，国税局对偷增值税行 为进行了行政处罚，地税局对偷城建税 、所得税进行了行政处罚，算一次处罚 还是算两次行政处罚？
是否为偷税
没有进行税务登记，有营业执照的，根据税收征收管理 法第60条规定，可以先罚款2000——10000元；纳税人 不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期 不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊 销其营业执照；
没有税务登记，也没有营业执照的，如果个人非法经营 数额在五万元以上，或者违法所得数额在一万元以上 的；单位非法经营数额在五十万元以上，或者违法所 得数额在十万元以上的，依据刑法225条第四项的规定 ，应当按照非法经营处理。税务机关可以举报，象贪 污、诈骗等非法所得一样，不是补税的问题。
各税种总额应纳税额的10%以上； 虽未达到上述数额标准，但因偷税受过
行政处罚二次以上，又偷税的。 偷税手段符合刑法201条规定的偷税手
段之一的。
法律规定的偷税概念
2001年4月发布的《中华人民共和国税 收征收管理法》第63条规定：纳税人 伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、 记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或 者不列、少列收入，或者经税务机关 通知申报而拒不申报，或者进行虚假 的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款 的，是偷税。
1992年、1995年、2001年先后三次发布、修 改《中华人民共和国税收征收管理法》都 取消了漏税的提法。
欠税
欠税是指纳税人已经向税务机关进 行了纳税申报，但是并没有按照 规定的纳税期限缴纳税款的行为 。
避税
避税是指由于税法规定的不完善、不严 谨，有漏洞，纳税人没有缴纳应当缴 纳的税款。
没有进行税务登记
偷税的相对数额
偷税的相对数额是指偷税数额占应纳税额的 百分比，即一个纳税年度中的各税种偷税总额 与该纳税年度应纳税总额的比例。
偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一 个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法第201 条第一款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税 年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应 当按照最高的百分比确定。
偷税数额
偷税的绝对数额 偷税的相对数额
偷税的绝对数额
各税种的偷税数额合计； 各纳税期限偷税数额合计； 对多次偷税，未经处理的，按照
累计数额计算。
偷税5万元以下的
偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣 缴义务人在公安机关立案侦查以前已 经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪 情节轻微，不需要判处刑罚的，可以 免予刑事处罚。
偷税的相对数额
不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人 ，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行 为人最后一次偷税行为发生之日前一年中 各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确 定。
纳税义务存续期间不足一个纳税年度的 ，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各 税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应
因偷税行政处罚二次
犯罪主体
偷税罪是特殊主体，纳税人或者扣缴 义务人；
自然人或者单位，作为偷税罪的犯罪 主体，必须具有纳税人或者扣缴义务 人的特殊主体身份。
犯罪的主观方面
偷税罪在主观方面的表现是直接 故意犯罪，即明知偷税行为违反 国家的税收征收管理法律，而希 望和追求结果的发生。
Байду номын сангаас
犯罪的客观方面
行为是偷税； 偷税数额1万元以上，同时偷税数额占
税务稽查开始后 纳税人主动申报补交是否为偷税
根据刑法规定，不应当按照涉嫌犯罪认定。
不是犯罪未遂，是犯罪中止。
根据刑法第23 条的规定，犯罪未遂是指已经着手实行犯 罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞的，是犯 罪未遂。对于未遂犯，可以比照既遂犯从轻或者减轻 处罚。
根据刑法第24条的规定，犯罪中止是指在犯罪过程中， 自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结果发生的， 是犯罪中止。对于中止犯，没有造成损害的，应当免 除处罚；造成损害的，应当减轻处罚。
未经处理的
未经处理是指纳税人或者扣缴义务人在五 年内多次实施偷税行为，但每次偷税数 额均未达到刑法第201条规定的构成犯罪 的数额标准，且未受行政处罚的情形。 （税收征收管理法第86条：违法应罚行 为五年内未发现不再罚。）
纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为 受到行政处罚，又被移送起诉的，人民 法院应当依法受理。依法定罪并判处罚 金的，行政罚款折抵罚金。
偷税概念直译
偷税是指纳税人或者扣缴义务人，在税 务机关不知道的情况下，没有缴纳应 当缴纳的税款。
偷税与漏税、欠税、避税不同。
漏税
1986年发布的《中华人民共和国税收征收管 理暂行条例》第37条规定：“漏税：是指纳 税人并非故意未缴或者少缴税款的行为。 对漏税者，税务机关应当令其限期照章补 缴所漏税款；逾期未缴的，从漏税之日起 ，按日加收所漏税款５‰的滞纳金。”
告诉的； （5）犯罪嫌疑人、被告人死亡的； （6）其他法律规定免予追究刑事责任的。
310号令第8条
公安机关应当自接受行政执法机关移送的涉嫌犯 罪案件之日起3日内，依照刑法、刑事诉讼法以 及最高人民法院、最高人民检察院关于立案标准 和公安部关于公安机关办理刑事案件程序的规定 ，对所移送的案件进行审查。认为有犯罪事实， 需要追究刑事责任，依法决定立案的，应当书面 通知移送案件的行政执法机关；认为没有犯罪事 实，或者犯罪事实显著轻微，不需要追究刑事责 任，依法不予立案的，应当说明理由，并书面通 知移送案件的行政执法机关，相应退回案卷材料 。
刑事诉讼法第15条规定
有下列情形之一的，不追究刑事责任，已经追究的，应 当撤销案件，或者不起诉，或者终止审理，或者宣告 无罪：
（1）情节显著轻微、危害不大，不认为是犯罪的； （2）犯罪已过追诉时效期限的； （3）经特赦令免除刑罚的； （4）依照刑法告诉才处理的犯罪，没有告诉或者撤回
税务稽查中“偷税”的判定 标准和处理
1、偷税案查证要求
偷税罪的犯罪认定 偷税案件查证重点及证据要求
偷税罪的犯罪认定
刑法201条、211条、212条 追诉标准第49条 最高人民法院司法解释（2002、11） 偷税罪的犯罪构成 偷税罪与他罪的认定
偷税罪的犯罪构成
犯罪主体 犯罪的主观方面 犯罪的客观方面 犯罪客体
两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税 数额在一万元以上的，应当以偷税罪定 罪处罚。
如果同一应税事实，国税局对偷增值税行 为进行了行政处罚，地税局对偷城建税 、所得税进行了行政处罚，算一次处罚 还是算两次行政处罚？
是否为偷税
没有进行税务登记，有营业执照的，根据税收征收管理 法第60条规定，可以先罚款2000——10000元；纳税人 不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期 不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊 销其营业执照；
没有税务登记，也没有营业执照的，如果个人非法经营 数额在五万元以上，或者违法所得数额在一万元以上 的；单位非法经营数额在五十万元以上，或者违法所 得数额在十万元以上的，依据刑法225条第四项的规定 ，应当按照非法经营处理。税务机关可以举报，象贪 污、诈骗等非法所得一样，不是补税的问题。
各税种总额应纳税额的10%以上； 虽未达到上述数额标准，但因偷税受过
行政处罚二次以上，又偷税的。 偷税手段符合刑法201条规定的偷税手
段之一的。
法律规定的偷税概念
2001年4月发布的《中华人民共和国税 收征收管理法》第63条规定：纳税人 伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、 记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或 者不列、少列收入，或者经税务机关 通知申报而拒不申报，或者进行虚假 的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款 的，是偷税。
1992年、1995年、2001年先后三次发布、修 改《中华人民共和国税收征收管理法》都 取消了漏税的提法。
欠税
欠税是指纳税人已经向税务机关进 行了纳税申报，但是并没有按照 规定的纳税期限缴纳税款的行为 。
避税
避税是指由于税法规定的不完善、不严 谨，有漏洞，纳税人没有缴纳应当缴 纳的税款。
没有进行税务登记
偷税的相对数额
偷税的相对数额是指偷税数额占应纳税额的 百分比，即一个纳税年度中的各税种偷税总额 与该纳税年度应纳税总额的比例。
偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一 个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法第201 条第一款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税 年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应 当按照最高的百分比确定。
偷税数额
偷税的绝对数额 偷税的相对数额
偷税的绝对数额
各税种的偷税数额合计； 各纳税期限偷税数额合计； 对多次偷税，未经处理的，按照
累计数额计算。
偷税5万元以下的
偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣 缴义务人在公安机关立案侦查以前已 经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪 情节轻微，不需要判处刑罚的，可以 免予刑事处罚。
偷税的相对数额
不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人 ，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行 为人最后一次偷税行为发生之日前一年中 各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确 定。
纳税义务存续期间不足一个纳税年度的 ，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各 税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应
因偷税行政处罚二次
犯罪主体
偷税罪是特殊主体，纳税人或者扣缴 义务人；
自然人或者单位，作为偷税罪的犯罪 主体，必须具有纳税人或者扣缴义务 人的特殊主体身份。
犯罪的主观方面
偷税罪在主观方面的表现是直接 故意犯罪，即明知偷税行为违反 国家的税收征收管理法律，而希 望和追求结果的发生。
Байду номын сангаас
犯罪的客观方面
行为是偷税； 偷税数额1万元以上，同时偷税数额占
税务稽查开始后 纳税人主动申报补交是否为偷税
根据刑法规定，不应当按照涉嫌犯罪认定。
不是犯罪未遂，是犯罪中止。
根据刑法第23 条的规定，犯罪未遂是指已经着手实行犯 罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞的，是犯 罪未遂。对于未遂犯，可以比照既遂犯从轻或者减轻 处罚。
根据刑法第24条的规定，犯罪中止是指在犯罪过程中， 自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结果发生的， 是犯罪中止。对于中止犯，没有造成损害的，应当免 除处罚；造成损害的，应当减轻处罚。
未经处理的
未经处理是指纳税人或者扣缴义务人在五 年内多次实施偷税行为，但每次偷税数 额均未达到刑法第201条规定的构成犯罪 的数额标准，且未受行政处罚的情形。 （税收征收管理法第86条：违法应罚行 为五年内未发现不再罚。）
纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为 受到行政处罚，又被移送起诉的，人民 法院应当依法受理。依法定罪并判处罚 金的，行政罚款折抵罚金。
偷税概念直译
偷税是指纳税人或者扣缴义务人，在税 务机关不知道的情况下，没有缴纳应 当缴纳的税款。
偷税与漏税、欠税、避税不同。
漏税
1986年发布的《中华人民共和国税收征收管 理暂行条例》第37条规定：“漏税：是指纳 税人并非故意未缴或者少缴税款的行为。 对漏税者，税务机关应当令其限期照章补 缴所漏税款；逾期未缴的，从漏税之日起 ，按日加收所漏税款５‰的滞纳金。”
告诉的； （5）犯罪嫌疑人、被告人死亡的； （6）其他法律规定免予追究刑事责任的。
310号令第8条
公安机关应当自接受行政执法机关移送的涉嫌犯 罪案件之日起3日内，依照刑法、刑事诉讼法以 及最高人民法院、最高人民检察院关于立案标准 和公安部关于公安机关办理刑事案件程序的规定 ，对所移送的案件进行审查。认为有犯罪事实， 需要追究刑事责任，依法决定立案的，应当书面 通知移送案件的行政执法机关；认为没有犯罪事 实，或者犯罪事实显著轻微，不需要追究刑事责 任，依法不予立案的，应当说明理由，并书面通 知移送案件的行政执法机关，相应退回案卷材料 。