3-国家税权与纳税人权利

第三节 税收管辖权
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（三）税收饶让抵免制度 1.税收饶让的内涵及分类 税收饶让抵免，简称税收饶让，是指一国政府对本国居民 在国外应纳所得税款中得到减免的部分，视同其已经缴纳， 并允许其用得到外国减免的税款来抵免在本国应缴纳的税 款。 两种方式： 差额饶让抵免，是指居住国对本国居民在非居住国享受的 按协定规定的优惠税率与按税法税率征税的差额视同按税 法税率已征税，予以抵免。 定率饶让抵免，是指居住国对本国居民来源于外国的所得 承担的税款，按税收协定规定的固定税率计算出来的税额 给予抵免。
第三节 税收管辖权
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2.对法人居民身份的确认标准 第一，法人登记注册地标准，又称法律标准。 第二，总机构标准。 第三，实际管理和控制中心所在地标准。 第四，控股权标准。 第五，主要营业所在地标准。 我国采用的法人居民身份的确认标准是“登记注 册在标准”与“实际管理机构所在地标准”相结合的 标准，纳税人分为居民法人与非居民法人，或者称为 居民企业与非居民企业，分别承担无限纳税义务与有 限纳税义务
第三节 税收管辖权
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2.避免国际性的经济性重复征税的方法 国际性的经济性重复征税，是指两个以上的国家 对不同的纳税人，就同一课税对象或同一税源，在同 一期间内课征性质相同或类似的税收。 归属抵免制，是指企业按一定规则将已纳的企业 所得税归属到分配的股息中，在股东就其股息所得纳 税时，可以用归属到的税收抵扣额抵免应纳所得税。 免税制是指在个人所得税环节对股息所得免税。 双率制，是指对企业的已分配利润适用较低税率， 而对保留利润课以较高税率的办法。
第三节 税收管辖权
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（3）扣除法，是指一国政府对本国居民源于国外的 所得征税时，允许其将该项所得已负担的外国税款作 为费用，从应纳税的国外所得中扣除，从而只对扣除 后的余额征收所得税。 有些国家还采取减免法或延期征税法。 减免法，又称低税法，是指一国政府对本国居民 来源于国外的所得征税时，按照较低的税率征税，而 对其在国内的所得按照较高的标准税率征税，以消除 国际重复征税。 延期征税法，是指居住国政府对纳税人在国外的 所得在一定期限内暂不征税。
第一节 税收法律关系
二、税收法律关系的构成要素 （一）税收法律关系的主体，简称税法主体，是指税收法 律关系的参加者，即承担税收权利义务的双方当事人，包 括征税主体和纳税主体。 1.征税主体 ，指税收法律关系中享有税权的一方当事人。 2.纳税主体，即税收法律关系中负有纳税义务的一方当事 人。 （二）税收法律关系的内容，是指税收法律关系主体双方 在征纳活动中依法享有的权利和承担的义务，即税法主体 权利和税法主体义务。 （三）税收法律关系的客体，简称税法客体，是指税收法 律关系主体双方的权利和义务所共同指向和作用的客观对 象。
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第一节 税收法律关系
三、税收法律关系的产生、变更和终止 （一）税收法律关系的产生，是指在税收法律关系主体之 间形成权利义务关系。 （二）税收法律关系的变更，是指由于某一税收法律事实 的发生，使税收法律关系的主体、内容或客体发生变化。 变更的原因： 1.纳税人自身的组织状况发生变化。 2.纳税人的经营或财产情况发生变化。 3.税收机关组织结构或管理方式的变化。 4.税法的修订或调整。 5.不可抗力。
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第二节 税权的概念和基本权能
二、税权的基本权能 （一）开征权。开征权是税权的核心权能，它是指国家选 择某一征税对象向相应纳税人强制无偿征收一定比例的货 币或实物的决策权。 （二）停征权。停征权是指国家决定停止征收某一种税收 的决策权。 （三）减税权。减税权是国家决定对某些纳税人减税的权 力。 （四）免税权。免税权是决定对某些纳税人免税的权力。 （五）退税权。退税权是国家赋予征税机关的依法办理退 税的权力。

第三节 税收管辖权
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（二）解决税收管辖权冲突的基本原则 1.国家税收主权独立原则 税收主权独立，意味着国家在征税方面行使权力的 完全自主性，对本国的税收立法和税收征管具有独立的管 辖权，同时意味着其排他性，即国家独立自主地行使征税 权力，不受任何外来意志的控制和干涉。 2.税收公平原则 （1）国家间税收分配关系的公平原则，是各国在处理与 他国之间的国际税收分配关系上应遵循的基本准则，其实 质就是公平互利。 （2）涉外税收征纳关系的公平原则，包括税收的纵向公 平与横向公平。
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第三节 税收管辖权
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（2）抵免法，是指一国政府在对本国居民的国外所 得征税时，允许其用国外已纳的税款在本国应纳税款 总额中依法进行抵扣，从而使其免除国外所得在本国 的纳税义务。 1）全额抵免，是指居住国政府对其居民纳税人的国 内和国外所得汇总计征所得税时，允许居民将其向外 国政府缴纳的所得税款从中予以全部扣除。 2）普通抵免，又称限额抵免，是指居住国政府对其 居民纳税人的国内和国外所得汇总计征所得税时，允 许居民纳税人将其向外国政府缴纳的所得税款从中扣 除，但扣除额不得超过其国外所得额按照本国税法规 定的税率计算的应纳税额。
第三节 税收管辖权
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3.税收中性原则 国际税收中性原则，是指国际税收体制不应对跨国纳税 人跨国经济活动的区位选择以及企业的组织形式等产生影响。 三、重复征税的内涵及避免 （一）重复征税概念的内涵 国际重复征税，是两个或两个以上国家基于其各自的税 收管辖权，对同一纳税人就同一征税对象在同一征税期间内， 课征同一类税收而表现出来的国家之间的税收分配关系。 1.税制性重复征税 税制性重复征税，是由于一国实行复合税制所导致的， 即由复合税制所造成的对同一税源进行两次或两次以上征税的 情形。
第三节 税收管辖权
1.避免国际性的法律性重复征税的方法 国际性的法律性重复征税，是指两个或两个以上的国家， 对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似 的税收。 （1）免税法，是指一国政府对本国居民的国外的所得免予征 税，而仅对其源于国内的所得征税。 1）全额免税方法，是指居住国政府对其居民来自国外的所得 全部免予征税，只对其居民的国内所得征税，而且在决定对其 居民的国内所得所适用的税率时，不考虑其居民已被免予征税 的国外所得。 2）累进免税方法，是指居住国政府对其居民来自国外的所得 不征税，只对其居民的国内所得征税，但在决定对其居民的国 内所得征税所适用的税率时，有权将其居民的国外所得加以综 合考虑。
第三节 税收管辖权
（二）属地性质的税收管辖权 属地原则是国家对境内的一切人和物以及所发生的事 都有权行使管辖权。属地原则，是以纳税人的收入来源地 或经济活动地为标准，来确定税收管辖权行使范围的一种 原则。 来源地，是指征税对象与之存在经济上的源泉关系的 国家或地区。具体判定原则和标准如下： 1.营业所得，是纳税人从企业经营活动中取得的利润。包 括交易地标准和常设机构标准。 2.劳务所得，是指自然人从事劳务活动而取得的报酬。包 括劳务地提供标准和劳务所得支付地标准。 3.投资所得，是指纳税人从事各种间接投资活动所获得的 收益。包括权利提供低标准和权利使用低标准。 4.财产所得。（1、2、3）
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一、税权的概念和特征 税权，也称课税权、征税权，指由宪法和法律赋予政 府开征、停征及减税、免税、退税、补税和管理税收事务 的权力的总称。 （一）专属性，这是税权在主体方面的特征。 （二）法定性，税权是法定权力，为国家的宪法和法律所 设定。 （三）优益性，这种优益性在征税行为方面表现为效力先 定性。 （四）公示性，这是税权某项具体内容发生变更时表现出 的特征。 （五）不可处分性，一是税收机关不得自由转让税权，除 非符合一定的法律条件并经过一定的法律程序；二是税收 机关不得自由放弃税权。
第三节 税收管辖权
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1.对自然人居民身份的确认标准 第一，住所标准，亦称户籍标准。 第二，居所标准。 第三，居住时间标准。 第四，意愿标准。是指在确定自然人是否属于居民纳税人 时还必须结合考虑本人是否有长期居住的意愿。 第五，国籍标准。 我国采用的自然人居民身份的确认标准是“住所标 准”与“居住时间标准”相结合的标准，纳税人分为居民 纳税人与非居民纳税人，分别承担无限纳税义务与有限纳 税义务。
第三节 税收管辖权
联 合 国 宪 章 规 定 独立权
主权国家 的 基本权利
平等权 管辖权 自卫权
第三节 税收管辖权
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（一）属人性质的税收管辖权 属人原则是指一个国家对一切在境内和在境外的 本国人都有权管辖。 两种形式： 第一，居民税收管辖权，是指征税国基于纳税人 与征税国存在居民身份关系的事实而主张行使的征税 权，这以居民身份为连结因素。 第二，公民税收管辖权，是指一国政府对具有本 国国籍者在世界范围内取得的所得和拥有的财产价值 行使征税权，这以公民身份为连结因素。
第二节 税权的概念和基本权能
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三、税收管理体制 税收管理体制，是指确认和保护中央政府和地方政府 之间税权关系的法律制度。它的核心内容是划分中央政府 和地方政府之间的税权权能。 三种类型： （1）中央集权型。其税权集中于中央政府，地方政府的 权限很小。 （2）地方分权型。其税权集中于地方政府，中央政府的 权限较小。 （3）集权与分权兼顾型。中央政府集中掌握主要的税权 和税种收入，地方政9
2.法律性重复征税 法律性重复征税，是指由于对同一纳税人行使了法律 依据不同的税收管辖权所导致的重复征税。 3.经济性重复征税 经济性重复征税，是指由于对不同纳税人在经济上的 同一税源征税所导致的重复征税。 （二）避免国际性重复征税的方法 在国际层面解决税收管辖权冲突、避免重复征税的重 要举措，就是进行国际性税收协调，这是在宏观层面避免 重复征税的主要方式，主要表现在四个方面: 商品课税制 度的国际协调、所得课税制度的国际协调、国际间对跨国 收入和费用分配的协调以及国际间对避（逃）税防范措施 的协调。
第二节 税权的概念和基本权能
（六）加征权。 加征权是国家赋予税收机关依法对某 些纳税人按照纳税额加征一定成数或倍数的税款的权 利。 （七）税收检查权。税收检查权是国家赋予税收机关 依法对纳税人履行纳税义务的情况进行检查监督和对 税收违法行为进行查处的权力。 （八）税收调整权。税收调整权是指国家最高权力机 关及其授权的国家行政机关对税法规定的部分税收内 容进行增减、修订和补充的权力。