进料加工的出口退税问题
进料加工、来料加工贸易下的备案登记出口退税实际操作过程
进料加工、来料加工贸易下的备案登记出口退税实际操作过程进料加工、来料加工贸易下的备案登记及出口退税实际操作过程:一、进料加工贸易方式项下的出口退税操作步骤（在生产企业免抵退软件中录入）1、海关手续已办妥的进料加工手册备案登记（进料加工业务的开始告之税务部门，此项工作不能勿视）①录入进料加工手册信息生成《生产企业进料加工登记申请表》。
（进料加工手册号不得有误）②录入路径：单证证明录入\进料加工手册登记录入(所属期\序号\进料登记手册号\币别代码\计划进口总值\计划出口总值\计划分配率\手册有效期)③将电子信息用U盘拷贝④《生产企业进料加工登记申请表》⑤《加工贸易批准证》（外经贸主管部门批准）⑥《进料加工登记手册》复印件（海关签发）⑦送至税务退税机关备案2、免税申报同一般贸易①上月取得税务机关出具的生产进料加工的免税证明②免税申报资料中增加一项资料：《生产企业进料加工抵扣明细申报表》（取得生产进料加工贸易免税证明的次月录入，在次月申报）3、退税申报流程（退税申报录入时一定要选择进料加工贸易方式，不得有误）：同一般贸易（电子申报与纸质申报同步）①进料加工退税明细录入路径: 退税数据录入\退税明细数据录入(所属期\申报序号\申报序号\申报批次\报关单号码\出品发票号\出口日期\外汇核销单\贸易性质\商品代码\商品名称\计量单位\出口数量\外币代码\外币币别\外币金额\外币汇率\报关单金额\美元汇率\美元金额\发票金额\征税税率\退税率\征退税差额\应免抵退税额\进料加工登记手册号\计划分本率\实际分配率\组成计税价格\免抵退税抵减额\不予抵扣税额抵减额\实际免抵退税额=出口应免抵退税额-进口应免抵退税额)②打印正式申报资料中增加：《生产企业进料加工贸易免税申请表》（据以当月取得主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》,次月入帐）4、手册核销：①目的：取得税务部门核发的《进料加工贸易免税核销证明》②前提:先海关核销③税务核销Ⅰ、将手册项全部进口料件集中录入免抵退申报系统。
会计实务：进料加工出口退税案例
进料加工出口退税案例在免抵退税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂，现举例说明如下：某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15%。
假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。
则，该企业本月应纳或应退增值税额及相关相关账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目 6000000应交税金——应交增值税（进项税额） 1020000贷：银行存款 7020000（2）免税进口料件，分录为：借：原材料 1000000贷：银行存款 1000000（3）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款 6000000贷：主营业务收入 6000000（4）内销产品，分录为：借：银行存款 5850000贷：主营业务收入 5000000应交税金－－应交增值税（销项税额） 850000（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价¡人民币外汇牌价¡（征税率-退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝当期出口货物离岸价¡人民币外汇牌价¡（征税率-退税率）－免税购进原材料价格¡（出口货物征税率－出口货物退税率）＝600 ×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（万元）借：产品销售成本 100000贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 100000（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额应纳税额=销项税额-进项税额=85-（102-10）=-7（万元）由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。
会计经验：进料加工贸易出口退税问答
进料加工贸易出口退税问答
1.问：我们出口委托货代给我订舱、报关等，货代公司只有海运费发票才能开具免税增值税普通发票；其余代理费，例如报关费、港杂费等必须开具增值税专用发票吗？是这样吗？也就是说如果C&F‚或者是CIF‚发生的代理费货代就给我们开具免税普票，如果FOB成交，发生的代理费货代就给我们开具6%的专票，是这样吗？
答：《关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第42号）规定：纳税人通过其他代理人，间接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续，可按照《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件3第一条第（十四）项免征增值税。
认为报关费、港杂费属于从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续，实行免税，以C&F、CIF、FOB成交方式都是只能开具普通发票。
2.问：进料加工贸易方式出口，计划分配率备案时进口料件总额是否要剔除进口免费客供料件；如果出口关单注明实际收汇金额和客供料件金额，企业申报退税时是否按实收汇金额退？（出口总金额包含客供料件价格）。
进料加工出口退税政策及办理程序
进料加工出口退税政策及办理程序进料加工是指有进出口经营权的公司，为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（简称进口料件），经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸易方式。
进料加工贸易税务申报程序如下：（1）登记备案：开展进料加工业务的企业，在第一次进料之前，应持进料加工贸易合同、外经贸部门签发的《加工业务贸易批准证》、海关核发的《进料加工登记手册》及《生产企业进料加工登记表》，向退税部门办理登记备案手续。
（2）《生产企业进料加工贸易免税证明》的出具。
料件进口后，生产企业应向退税部门申报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》，并附《进料加工登记手册》和进料加工进口料件报关单。
退税部门审核无误签章后，上报退税机关出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。
（3）退税抵扣。
生产企业在取得退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》的当月，根据证明中的“不得免税和抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额”，参与当期征（免）税和免抵退税计算。
《生产企业进料加工贸易免税证明》按当期全部购进的进口料件组成计税价格计算出具。
（4）出口货物“免、抵、退”税申报开展进料加工业务的生产企业向退税部门申报办理‘免、抵、退“税时，除提供一般贸易所需凭证资料外，还需提供装订成册的《生产企业进料加工进口料件申报明细表》（企业打印）；《生产企业免、抵、退税进料加工贸易免税证明》；《进料加工登记手册》和进料加工进口料件报关单复印件。
（5）进料加工业务的核销。
生产企业《进料加工登记手册》最后一笔出口业务在海关核销后，应持《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》（企业打印），并提供向海关办理核销的、记有全部记录的《进料加工登记手册》原件（复印件）；《生产企业进料加工贸易免税证明》；海关签发的《进料加工登记手册核销通知书》；向海关补税的税收缴款书复印件（如有间接出口须提供间接出口货物报关单复印件）提供手册原件（复印件）等有关资料，到退税部门办理进料加工业务核销手续。
关于进料加工复出口的退税处理
进料加工也称为“以进养出”，指国内企业从国际市场购进机器设备、原材料、零部件等，在国内加工成成品或半成品后，再出口到国际市场，获取利润。
开展进料加工业务，可以有效缓解国内原材料的紧缺，可以做到产销对路，还可以充分利用我们国家劳动力价格低廉的优势，发展外向型经济。
但是在发展经济的同时绝不能以牺牲环境或高能耗为代价，还要充分发挥税收经济杠杆的调控作用，这也是对加工出口企业进料加工复出口高污染，高能耗的产品征税的基本思想。
（一）进料加工业务做法1、先签订进口原料的合同，加工出成品后再寻找市场和买主。
在这种情况下，出口企业首先要注意国际市场的信息，以降低风险。
2、先签订出口合同，再根据国外买方的订货要求进口原料，加工生产后再出口。
在这种情况下，首先要注意交货时间，要留有适当的余地。
3、对口合同方式，即与对方签订进口原料合同的同时签订出口成品合同，原料的提供者就是成品的购买者。
两个合同相互独立，分别核算。
在签订对口合同时，对进料的数量、质量和时间以及未能如期到达的责任应做出具体、明确的规定。
通过来料来件加工与进料加工的做法可以看出来料加工和进料加工有不同之处。
（二）进料加工与来料加工业务的相同点和不同点1、进料加工与来料加工的相同点：都是利用国内的技术设备和劳动力，都属于“两头在外”的贸易方式。
2、进料加工与来料加工的不同点：第一，在进料加工中，原料进口和成品出口是两笔不同的交易，均发生了所有权的转移，而且原料供应者和成品购买者之间没有必然的联系。
在来料加工中，原料运进和成品运出均未发生所有权的转移，它们均属于一笔交易，有关事项在同一合同中加以规定，原料供应者又是成品接受者。
第二，进料加工中，国内承接方从国外购进原料，加工成成品，再销往国外市场后，取得由原料到成品的附加值，但国内承接方要承担市场销售的风险。
在来料加工中，由于成品交给外商自己销售，国内方无须承担风险，但是得到的也仅是一部分劳动力的报酬，故来料加工的创汇率一般低于进料加工。
加工贸易出口货物的退（免）税规定
加⼯贸易是我国对外贸易的⼀个重要组成部分，加⼯贸易分为进料加⼯和来料加⼯（来件装配），进料加⼯和来料加⼯分别按财务核算⽅式、海关监管程序和税收征管办法的不同确定。
⼀、进料加⼯复出⼝货物的退（免）税规定 （⼀）进料加⼯复出⼝贸易的概念 进料加⼯是指有进出⼝经营权的企业，为了加⼯出⼝货物⽽⽤外汇从国外进⼝原料、材料、辅料、元骷 ⑴涮准 ⒘悴考 桶 安牧希ㄒ韵鲁平 诹霞 庸ど 苫跷锸栈睾蟾闯⾫诘囊恢殖⾫诿骋追绞健?/P> 对进料加⼯复出⼝业务，分别采⽤不同的税收政策。
1、对特准设⽴的保税⼯⼚，其进料时予以保税，加⼯后对实际出⼝部分予以免税，内销部分（不出⼝部分）予以征税。
2、对签有进⼝料件和出⼝成品对⼝合同（包括不同客户的对⼝联号合同）的进料加⼯，经批准可对其进⼝料件予以保税，加⼯后实际出⼝部分予以免税。
3、对不具备上述条件的经营进料加⼯的单位或加⼯⽣产企业，其进⼝料件可根据《进料加⼯进⼝料件征免税⽐例表》的规定，分别按百分之⼋⼗五或百分之九⼗五作为出⼝部分免税，百分之⼗五或百分之五作为不能出⼝部分照章征税，可按实际出⼝情况向海关申请补税或退税。
（⼆）进料加⼯复出⼝货物退（免）税的规定 进料加⼯复出⼝货物的退税就复出⼝货物的退税环节看，退税的办法与⼀般贸易出⼝货物退税办法基本上是⼀致的，但由于进料加⼯复出⼝货物在料件的进⼝环节存在着不同的减免税，因此，同属采⽤作价加⼯⽅式使⽤的进⼝料件加⼯⽣产的货物，对已实⾏减免税的进⼝料件必须实⾏进项扣税，使复出⼝货物的退税款与国内实际征收的税款保持⼀致，因此，在计算复出⼝货物退税时，如按增值税、消费税适⽤退税率（税额）计算退税，⽽不考虑进⼝料件实际上并未全额征税的因素，将会出现把进⼝料件在进⼝环节已减免的税款也退给企业，造成多退税的现象。
为了加强对进料加⼯复出⼝货物退（免）税的管理，对不同形式的进料加⼯复出⼝货物分别按不同的办法处理。
下⾯就不同的企业类型作⼀介绍。
进料加工贸易出口退税的计算
进料加工贸易出口退税的计算三、进料加工复出口货物的“免、抵、退”税规定进料加工是指企业为加工生产出口货物，而从国外进口原辅材料，经过加工生产成制成品后再行复出口的业务。
(一)生产企业以进料加工贸易方式进口原材料、零部件加工货物复出口的，对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具《生产企业进料加工贸易申请表(生产企业)》，报经主管退税的税务机关同意签章后，再将此申请表报送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时，对这部分进口料件按复出口货物的征税率和退税率计算不予抵扣或退税额抵减额，从不予抵扣或退税税额中予以扣除。
货物出口后，主管退税的税务机关在计算其“免、抵、退”税时，也应对这部分进口料件按加工复出口货物的退税率计算应抵扣税额并予扣减。
生产企业以进料加工贸易方式进口料件加工复出口货物的，须按下列公式计算“免、抵、退”税额:A、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额,(当期全部进项税额,当期不予抵扣或退税的税额),上期未抵扣完的进项税额B、当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税率,退税率),当期不予抵扣税额抵减额C、当期不予抵扣或退税额抵减额=当期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税率,退税率)1、如当期应纳税额?0，则:当期应退税额=02、如当期应纳税额<0，且当期应纳税额的绝对值<当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率,当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率，则当期应退税额=当期应纳税额的绝对值3、如当期应纳税额<0，且当期应纳税额的绝对值?当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率,当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率，则当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率,当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率D、结转下期抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额,当期应退税额。
出口退税免抵退计算举例详解
出口退税免抵退计算举例详解一、进料加工业务案例1:某化工生产企业，系一般纳税人，兼营内销与外销，2019年9月发生以下业务：1、国内采购原料，取得增值税专用发票上注明价款100万元，准予抵扣的进项税额13万元;2、当月进料加工免税进口料件的组成计税价格50万元;3、内销货物不含税价格80万元，外销货物销售额120万元。
该出口货物退税率为10% ,上期留抵税额2万元。
计算该企业免抵退应退税额。
解析：进料加工，通俗地说进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系。
生产企业出口退税的实质是将买的原料、辅料、能源、动力含的税都退掉，由于进料加工进口时免税，所以出口时也不用退，但加工完的离岸价中包含这些成本，要将不退的减去，所以要计算"免抵退税抵减额"。
进料加工实行的是免税并退税政策，加工耗用的国内料件的进项税，要退给出口企业的，不用作进项税转出。
根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税（2012） 39号）第五条规定，增值税免抵退税计算为：1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额2、免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价x外汇人民币折合率x（出口货物适用税率 -出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额二当期免税购进原材料价格X （出口货物适用税率-出口货物退税率）3、当期免抵退税额=当期出口货物离岸价格X外汇人民币折合率x出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额，当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格X出口货物退税率4、当期应纳税额＜0时，且当期期末留抵税额S 当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额5、当期应纳税额＜0时，当期期末留抵税额〉当期免抵退税额时当期应退税额二当期免抵退税额当期免抵税额=0时:结转下期抵扣的进项税额二当期期末留抵税额-当期应退税额6、当期应纳税额＞0时，当期免抵税额=当期免抵退税额。
进料加工”贸易方式出口货物的“免、抵、退”税
“免、抵、退”税与“进料加工”生产企业以“进料加工” 贸易方式进口料件加工复出口货物，计算“免、抵、退”税的基本公式为：㈠、1、当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额.会计分录：借应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） **贷应交税金-应交增值税（出口退税） **2、当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率分录：借应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） **（红字）贷应交税金-应和交增值税（出口退税） **（红字）㈡、免税购进原材料包括国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格1、当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额2、当期不予抵扣或退税的税额 =当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）—当期不予抵扣税额抵减额会计分录：借主营业务成本 **贷应交税金-应和交增值税（进项税额转出） **3、当期不予抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（征税率-退税率）会计分录：借主营业务成本 **（红字）贷应交税金-应和交增值税（进项税额转出） **（红字）㈢、应退税额的计算①如当期应纳税额≥0，则：当期应退税额=0②如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＜（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：当期应退税额=当期应纳税额的绝对值③如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值≥（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：当期应退税额=当期免抵退税额结转下期继续抵扣的税额=当期应纳税额绝对值-当期应退税额㈣、免抵税额的计算免抵税额 =当期免抵退税额—当期应退税额当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。
进料加工复出口货物的退(免)税规定
进料加工复出口货物的退（免）税规定基本规定出口企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申报表”（格式见附件四），报经主管其出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵。
出口企业开展进料加工业务，应按照《海关总署、国家税务总局关于加强协调配合严格出口退税报关单管理和加强防伪鉴别措施的联合通知》（署监〔XXXX〕32号）中第七条的规定，须先持外经贸主管部门的批件，送主管其出口退税的税务机关审核签章，税务机关须逐笔登记并将复印件留存备查。
海关凭盖有主管出口退税的税务机关印章的经贸主管部门的批件，方能办理进口料件“登记手册”；加工的货物出口后，按照下列的规定计算退税。
对事先未到税务机关审核签章而以“进料加工”名义出口的货物，凡属于生产企业出口的，一律按照财税字〔XXXX〕92号文件中第三条、第五条规定的公式计算退税；凡属于外贸企业出口的，其保税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工时，应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。
计税依据及计算方法外贸企业进料加工复出口的货物，按下列公式计算退税：出口退税额＝出口货物的应退税额－销售进口料件的应交税额销售进口料件的应交税额＝销售进口料件金额×税率－海关已对进口料件的实征增值税税款外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。
生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工复出口的，对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具“进料加工贸易申请表”，报经主管其出口退税的税务机关同意盖章后，再将此申请表报送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时对这部分进口料、件按规定征税税率计算税额予以抵扣。
出口退税计算指南
出口退税计算指南一、外贸企业出口退税计算。
1. 一般贸易出口退税计算公式。
- 应退税额 = 增值税专用发票所列进项金额×退税率。
- 例如：某外贸企业购进一批货物，增值税专用发票上注明的进项金额为100,000元，该货物的退税率为13%。
则应退税额 = 100000×13% = 13000元。
2. 进料加工复出口货物退税计算。
- 外贸企业进料加工复出口货物应退税额的计算：- 应退税额 = 出口货物应退税额 - 销售进口料件应抵减退税额。
- 其中，出口货物应退税额 = 增值税专用发票注明的金额×退税率；销售进口料件应抵减退税额 = 海关对进口料件实征增值税税额。
- 例如：某外贸企业以进料加工方式进口一批料件，海关实征增值税税额为5000元。
该企业将这批料件加工后复出口，出口货物对应的增值税专用发票注明的金额为100,000元，退税率为13%。
出口货物应退税额 = 100000×13% = 13000元，应退税额 = 13000 - 5000 = 8000元。
二、生产企业出口退税计算（免抵退税计算方法）1. 相关概念及公式基础。
- 当期应纳税额的计算：- 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额 - 当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额。
- 其中，当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率 - 出口货物退税率） - 当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。
- 当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 免税购进原材料价格×（出口货物征税税率 - 出口货物退税率）。
- 当期免抵退税额的计算：- 当期免抵退税额 = 当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 - 当期免抵退税额抵减额。
- 当期免抵退税额抵减额 = 免税购进原材料价格×出口货物退税率。
进料加工免抵退税的申报与计算方式
进料加工免抵退税的申报与计算方式2012.10.22中国税务报进料加工是出口企业从国外购买进口原材料、元器件、配套件和包装材料，经生产加工后复出口的一种贸易方式。
根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）和《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号，以下简称公告）的规定，生产企业进料加工出口货物增值税实行免抵退税办法。
生产企业进料加工免抵退税计税依据生产企业进料加工出口货物增值税退（免）税的计税依据，以出口货物离岸价（FOB价）扣除所含的海关保税进口料件金额后确定。
如果企业以进料加工贸易方式在海关监管下，从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取的保税进料和从保税区内的企业购进的保税进料，也属于进料加工业务。
生产企业进料加工免抵退税的计算生产企业进料加工与一般贸易免抵退税计算有着本质的区别，主要涉及海关保税进口料件的组成计税价格不得参与免抵退税计算，并通过两项指标作出调整：一是当期不得免征和抵扣税额抵减额；二是当期免抵退税额抵减额。
上述两个抵减额的核算有两种，即购进法和实耗法。
（一）实耗法的计算。
如，A生产企业在2012年9月进口一批料件的组成计税价格为1040万元（换算的人民币金额），当月进料加工出口货物销售额（FOB价）为1700万元（换算的人民币金额），其中1300万元单证收齐并且信息齐全、400万元单证未收齐。
同时，该企业从国内购入乙材料进项税额为68万元，取得增值税专用发票并认证；内销收入销项税额为51万元，本月无上期留抵税额。
已知进料加工出口货物征税率为17%，退税率为13%，进口料件手册的计划进口总值为910万元，计划出口总值为1300万元。
计算当期免抵退税额的步骤为：首先，确定计划分配率和海关保税进口料件的组成计税价格。
计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100%＝910÷1300×100%＝70%。
出口退税常见问题(100问)
出口退税常见问题（100问）一、政策性问题1、生产企业与外贸企业出口货物的增值税政策是否一致？答：生产企业与外贸企业出口货物的增值税退(免)税计算方法不一样:（1）生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。
实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
（2）外贸企业出口货物实行“免、退”税管理办法，即对本出口销售环节增值部分免税，进项税额退税。
2、出口企业如何办理出口货物退（免）税认定？是否有时间规定？答：根据《国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕51号）规定，出口企业在取得进出口经营权或签定代理出口协议之日起30日内，到主管税务机关退税部门办理出口货物退（免）税认定手续。
企业办理退税登记时需出示《税务登记证》（副本），并报送以下资料:（1）已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件，没有出口经营资格的生产企业委托出口货物的提供代理出口协议原件及复印件（2）海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件（无进出口经营资格的生产企业委托出口货物的不需提供）（3）外商投资企业提供《中华人民共和国外商投资企业批准证书》原件和复印件（4）特许退（免）税的单位和人员还须提供现行有关出口货物退（免）税规定要求的其他相关凭证。
出口企业未按规定办理出口货物退（免）税认定手续的，税务机关将按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定予以处罚后再给予办理出口退（免）税认定手续。
3、出口收汇及核销期限是否一致？如果不一致，各为多少天？答：出口企业须在国家外汇管理规定的期限内办理收汇和核销手续。
出口退税管理的问题与对策
出口退税管理的问题与对策当前出口退税工作中存在的主要难点与问题(一)出口退(免)税有关清算期的问题。
现行出口货物退(免)税清算管理办法规定，出口货物在清算期即当年6月30曰以前未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上，以及未收到回函而出口企业在此期间又未提供举证材料的，退税机关一律不再办理该笔出口货物的退税。
这项规定在具体执行中存在两个问题：一是海关电子信息核对不上，等收到海关的回函时，该笔出口货物退税已超过清算期；另一种情况是在清算期内，由于外商收到货物后违反合同不及时付款，导致企业出口贷款不能及时收回，外管局不予核销，待一切手续办齐时，该笔出口货物的退税已超过清算期。
对于这两个问题，基层出口退税机关和企业在看法上存有争议，有的认为不应退税，依据是出口货物退(免)税清算管理办法有规定；有的认为应该具体问题具体分析，如果是因为执法机关。
如海关、外汇电子信息应有而未有，海关回函慢等原因造成就应考虑退税。
因为按照《征管法》第30条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之曰起3年内发现的，可以向税务机关要求退还，税务机关查实后，应当立即退还。
”因此，从鼓励企业出口创汇，从维护纳税人的权益考虑，应比照《征管法》规定执行，出口货物退(免)税清算管理方法只是属于规章。
(二)政策的多样性，增加了出口退(免)税管理的难度。
1．部分生产企业实行“免、抵、退”税政策，与实行“先征后退”相比，操作起来较复杂，从客观上讲，环节多，出现的问题也就多。
因此这一方式最容易影响税收收入，2．“进料加工”复出口退税政策在实际操作中容易造成征退脱节，管理难度大。
主要表现在：国内购料与进口料件委托加工，国内购料退税的认定；进料加工贸易申报表的开具；抵扣税率的认定；抵扣时间的确定等，都比较繁琐。
有的出口企业办理进料加工，待货物出口后不到税务局办理退税(退的少，交的多)，财务上也不作销售或在财务上采取偷梁换校手法偷逃国家税款，检查起来非常困难。
进料加工业务的出口退税申报
进料加工业务的出口退税申报首先,介绍一下出口退税系统对于进料加工业务的处理过程.进料加工就是进口料件进行生产制造,产成品再出口的业务.在进口环节,可以免征关税和进口增值税.出口申报时,要对进料加工和非进料加工进行区分,凭经批准的进料加工手册进行报关的业务,报关单上会有相应的进料加工手册号,而一般贸易中进料加工手册号为空.进料加工再出口的业务要在报关单上标明进料加工手册号,目的是对进口的料件进行追踪和核对,确保进口的料件全部合法出口,其免抵退申报除了有进料加工手册号外,与一般贸易没有任何区别,只是在进口的当期,出口退税申报系统要对进口业务进行一些处理.进料加工再出口业务的申报与一般贸易业务的申报方法在我前期的>中已经介绍过了,以下介绍进料加工业务在进口当期出口退税系统需要进行的操作.一登陆系统.二基础数据采集-进料加工手册备案打印-减少.1所属期自动带出登陆时填写的所属期.2序号为四位流水号,如0001、0002.....3进料登记手册号为海关和外经贸部门批准的进料加工登记手册号.4计划进口总值为工业产品业务核准证上的进口料件总值(原币).5计划出口总值为加工贸易业务批准证上的出口制成品总值(原币).6计划分配率自动排序.7复出口商品码为出口成品申请备案清单上的商品编码.8征收税率和退税率由为丛藓科扭口藓出口商品码确认.9手册有效期为加工贸易业务批准证上的出口制成品返销截止日期.10留存/留存并减少.顺利完成所有进料加工手册的备案打印后,选择退出.三基础数据采集-进口料件明细申报录入-增加.1所属期自动拎出来进占时核对的所属期.2序号为四位流水号,如0001、0002.....3所属期标志自动分解成.4进料登记手册号为海关和外经贸部门批准的进料加工登记手册号.5进口报关单号为进口料件的进口报关单右上侧编号后9十一位+00x(通常一张报关单上存有几笔业务,逐笔打印,依次为001、002...).6代理证明号.如果是通过代理进口的,填相应的代理证明号,否则为空.7进口商品代码为进口料件提出申请备案目录上的商品代码.8进口数量为进口报关单上相应的数量.9原币代码.如美圆:usd.10原币到岸价为进口报关单上相应的金额(原币).11原币汇率为进口时汇率.12人民币到岸价自动计算.13美圆汇率为进口时的美圆汇率.14美圆到岸价自动计算.15海关实征税额自动点出为0.16保存/保存并增加.完成所有进口料件的明细申报录入后,退出.特别注意:以上操作方式在免抵退税申报-分解成明细表申报数据之前顺利完成.四申报数据处理-模拟出具进料加工免税证明.注意:这一操作在基础数据采集-免抵退申报汇总表录入之前完成.五列印申报表时,除正常申报时必须列印的报表之外,针对进料加工业务必须列印以下报表:1进料加工备案申报表2进料加工进口料件申报明细表.3进料加工贸易退税证明.以上报表同正常报表报送时一同报送.存有进料加工业务的出口退税申报操作方式到此结束.。
出口退税知识200问
出口退税知识200问1、什么是出口退税？2、享受退（免）税的出口货物范围有哪些？3、享受退（免）税的货物出口贸易方式有哪些？4、享受出口货物退（免）税的企业有哪些？5、享受退（免）税的出口货物一般应具备那些条件？6、出口货物退（免）税的计算方法有哪些？7、特准退（免）税的业务包括哪些？8、享受出口退税的税种包括哪些？9、现行出口退税税率有多少种？10、什么是出口货物退（免）税登记？11、出口货物退（免）税登记时限是如何规定的？12、办理出口企业退（免）税登记需提供哪些资料？13、出口企业在什么情况下需要办理变更退（免）税登记？怎样办理？14、什么情况下需办理注销退（免）税登记？怎样办理？15、退（免）税登记证的验证、换证是如何规定的？16、出口企业遗失《出口企业退税登记证》怎么办？17、未按规定办理退税登记的会受到何种处罚？18、什么是“免、抵、退”税？19、“免、抵、退”税管理办法适用于哪些企业？20、哪些货物出口可实行“免、抵、退”税管理办法？21、“免、抵、退”税的基本计算公式是什么？22、“进料加工”贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算公式是什么？23、“当期免抵退税抵减额”如何计算？24、“当期免税进口料件组成计税价格”如何计算确定？25、采用计算机管理“当期免抵退税抵减额”如何确定？26、“视同进料加工”贸易如何计算“当期免抵退税抵减额”？27、在实际工作中，如何计算确认应免抵税额和应退税额？28、“进料加工”和“视同进料加工”贸易方式出口货物的“免、抵、退”税在实际工作中是如何运用的？29、生产企业货物出口后应在什么时间做销售收入？30、出口货物应使用什么汇率将外币金额折成人民币金额？31、“免、抵、退”税的计税依据是什么？32、“免、抵、退”税的申报要经过哪几道环节？33、“免、抵、退”税的计算日期是如何规定的？34、如果当月没有出口收入，是否要进行“免、抵、退”税的申报？35、出口货物离岸价以什么口径进行账务处理，并进行“免、抵、退”税的计算？36、新发生出口业务的生产企业，“免、抵、退”税的计算有什么规定？37、货物出口后，办理免抵退税预申报和免抵退税正式申报的时间规定是什么？38、办理免抵退税预申报(免税申报)应提供哪些凭证资料？39、办理免抵退税正式申报应提供哪些凭证资料？41、《生产企业进料加工抵扣明细申报表》的填报内容和要求是什么？42、《生产企业出口货物“免、抵、退”税申报汇总表》的填报内容和要求是什么？43、《生产企业出口货物退税明细申报表》的填报内容和要求是什么？44、《生产企业增值税纳税情况汇总表》的填报内容和要求是什么？45、目前使用的《增值税纳税申报表》的填报内容和要求是什么？46、对生产企业出口货物退税电子审核的审核项目有哪些？47、对生产企业出口货物退税电子审核的审核具体内容是什么？48、外贸企业应采取什么样的退税申报方式？50、外贸企业出口货物按单票对应法应退增值税如何计算？51、外贸企业委托加工出口货物应退增值税如何计算？怎样申报？52、外贸企业退税申报需提供哪些资料？53、外贸企业一批进货，分批出口应如何申报？54、《外贸企业出口货物进货申报明细表》的填报内容和要求是什么？55、《外贸企业出口货物退税申报明细表》的填报内容和要求是什么？56、出口货物进货凭证号码应如何确定？57、出口货物报关单上的商品计量单位与进货凭证上的商品计量单位不一致时怎么办？58、对外贸企业出口货物退税电子审核的审核项目有哪些？59、对外贸企业出口货物退税电子审核的审核具体内容是什么？60、出口企业如何进行清算备案？61、外贸企业对已清算备案的出口货物如何进行退税申报？62、小规模纳税人出口货物税收上有那些规定？63、委托代理出口货物是如何办理退（免）税的？64、国家税务总局规定的生产企业视同自产产品范围有哪些？65、外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品如何掌握？66、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品如何掌握？68、生产企业委托加工收回的产品如何掌握？69、生产企业出口的视同自产产品与出口的自产产品在退（免）税申报时有哪些不同的要求？70、生产企业不如实申报视同自产产品出口额的，主管税务机关如何处罚？71、出口企业出口的样品、展品是否能办理退税？72、什么是易货贸易，其退（免）税有何规定？73、什么是境外带料加工贸易？其退税是如何规定的？74、申请境外带料加工贸易出口货物退税需提供哪些资料？75、运往境外作为国外投资的货物，其退税是如何规定的？76、销售“加工出口专用钢材”在税收政策上有什么规定？77、使用“加工出口专用钢材”的加工企业在税收上是如何管理的？78、“以产顶进”钢材购进确认单如何办理？79、列名企业销售到保税区内指定公司的用于顶替进口钢材加工出口产品的生产用国产钢材，退（免）税有何规定？80、哪些项目可以享受中标机电产品的退（免）税政策？81、中标机电产品在办理退（免）税时须提供哪些资料？82、采购国产设备退税政策适用于哪些企业？83、享受退税的外商投资企业采购的国产设备范围是什么？84、外商投资企业采购国产设备退（免）税有哪些条件？85、外商投资企业采购国产设备退税投资总额如何确定？86、外商投资企业采购国产设备已购免税进口设备总值如何掌握？87、外商投资企业采购国产设备后如何向主管税务机关办理登记？88、外商投资企业采购国产设备后如何办理退税？89、外商投资企业采购国产设备如何取得税收（出口货物专用）缴款书？90、外商投资企业采购国产设备的应退税额如何计算？91、对已退税的外商投资企业的国产设备应如何进行管理？92、外商投资企业购进零部件就地安装后形成设备生产线，对外购的不属于“设备”范围的零部件（是单个不属于固定资产的），是否能享受退税？93、外商投资企业在投资总额内，从流通企业购进的设备能否享受退税？846321115.doc94、外商投资企业采购国产设备退（免）税的监管期是几年？95、对外修理修配业务如何办理退税？96、对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，如何办理退税？97、国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品如何办理退税？98、海洋工程结构物如何办理退税？99、运往保税区内的货物在退（免）税政策上有何规定？100、存入出口监管仓库的货物在退（免）税政策上有何规定？101、保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件在退（免）税政策上有何规定？102、保税区内企业从区外购进货物，然后再这部分货物出口或加工后再出口的，在退（免）税政策上有何规定？103、外商将从保税区外的出口企业购进货物在保税区内仓储，然后再出口的，在退（免）税政策上有何规定？104、对进出出口加工区的货物海关如何处理？105、哪些货物运入出口加工区可以办理退（免）税？106、哪些货物运入出口加工区不可以办理退（免）税？107、出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，是否可以办理退（免）税，具体规定是什么？108、出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气应退税额如何计算？109、出口加工区内企业在区内加工、生产并销售的货物，有何征退税的规定？110、对出口加工区内企业的其他税收政策有何规定？111、什么是“四自三不见”业务?112、对从事“四自三不见”买单业务的出口企业如何处罚?113、第一次使用“生产企业出口货物退（免）税申报系统”，应注意那些事项？114出口企业如何通过“口岸电子执法系统”出口退税子系统确认和提交出口货物报关单“证明联”电子数据？115、、外贸企业对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应如何进行账务处理？116、如何区分进料加工和来料加工？117、生产企业需要到税务机关办理哪些与出口货物免、抵、退税有关的单证？118、对生产企业“进料加工”复出口货物如何进行免、抵、退税管理？119、生产企业“进料加工”复出口货物的“购进法”的管理方法和操作程序是什么？120、生产企业“进料加工”复出口货物的“购进法”管理有什么特点？121、生产企业“进料加工”复出口货物“实耗法”的管理方法和操作程序是什么？122、目前生产企业“进料加工”复出口货物的免、抵、退税主要使用什么方法？123、如何办理《进料加工登记手册》的备案手续？124、《生产企业进料加工登记申请表》的具体填报内容要求是什么？125、什么时候办理《生产企业进料加工贸易免税证明》申请？126、《生产企业进料加工贸易免税申请表》有哪些具体填报项目和要求？127、如何审核出具《生产企业进料加工贸易免税证明》？128、如何办理生产企业进料加工进口料件明细申报？129、《生产企业进料加工进口料件明细申报表》中有哪些具体填报项目和要求？130、如何办理生产企业进料加工手册核销手续？131、《生产企业进料加工登记手册核销申请表》中有哪些具体填报项目和要求？132、如何审核出具《进料加工贸易免税已核销证明》？第3 页共63 页133、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》中的具体内容是什么？134、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》中各项目之间的关系是什么？135、生产企业在申请进料加工复出口货物退税时，是否必须办理“生产企业进料加工登记申请表”？136、为什么要办理《视同进料加工贸易免税证明》？137、生产企业在国内购买的哪些材料用于出口，需办理《视同进料加工贸易免税证明》？138、视同进料加工贸易的“免抵退税扣减额”和“不予抵扣税额扣减额”的计算公式是什么？139、生产企业如何办理《视同进料加工贸易免税证明》的申请？140、主管退税机关如何出具《视同进料加工贸易免税证明》？141、生产企业取得《视同进料加工贸易免税证明》后如何使用？142、生产企业承接来料加工业务的税收政策是如何规定的？143、生产企业从事来料加工复出口货物免税管理是如何规定的？144、目前对生产企业从事的来料加工复出口货物是如何进行免税管理的？145、如何办理《生产企业来料加工贸易免税证明》的申请？146、如何出具《生产企业来料加工贸易免税证明》？147、《生产企业来料加工贸易免税申请表》的填报内容有哪些要求？148、如何办理《生产企业来料加工贸易免税核销证明》？149、办理《生产企业来料加工贸易免税核销证明》需提供哪些资料？150、如何出具《生产企业来料加工贸易免税核销证明》？151、《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》的填报内容和要求有哪些？152、生产企业来料加工复出口货物所耗用的购买国内原材料所其支付的进项税额应如何处理？153、如果“来料加工”复出口货物所耗用的国内购买的原材料未单独核算，与其它货物耗用的原材料无法区分，其进项税额该如何确定？154、生产企业承接外（工）贸企业和外商投资企业提供的“来料加工”业务，如何办理免税手续？155、取得《生产企业来料加工贸易免税核销证明》后，如何对已免税货物金额进行税收调整？计算公式如下：156、生产企业办理《代理出口未退税证明》有关政策规定是什么？157、生产企业如何申请办理《代理出口未退税证明》？158、《关于申请出具<代理出口未退税证明>的报告》的填报内容和要求是什么？159、如何出具《代理出口未退税证明》？160、什么是出口货物退运已办结税务证明？161、如何申请办理《出口货物退运已办结税务证明》？162、《出口货物退运已办结税务证明的申请》的填报内容和要求是什么？163、如何审核出具《出口货物退运已办结税务证明》？164、外贸企业需要到税务机关办理哪些出口货物退(免)税有关的单证证明？165、外贸企业从事进料加工复出口业务税收政策是如何规定的？166、外贸企业从事进料加工贸易应如何到税务机关办理进料加工免税事项？167、外贸企业申请办理《进料加工登记手册》备案时，需提供哪些资料？168、外贸企业申请办理《进料加工登记手册》备案时有哪些具体填报项目和要求？169、外贸企业申请办理《外贸企业进料加工贸易免税证明》时，需提供哪些资料？170、《外贸企业进料加工贸易免税申请表》有哪些具体填报项目和要求？171、外贸企业承接的进料加工业务，是否能既进行“双代理”又自营？172、外贸企业从事来料加工复出口业务的税收政策是如何规定的？173、外贸企业申请办理来料加工免税证明需要哪些手续？174、外贸企业申请办理《来料加工免税证明》需要提供哪些资料？175、《外贸企业来料加工手册登记申请表》有哪些具体填报项目和要求？176、《外贸企业来料加工贸易免税申请表》有哪些具体填报项目和要求？177、外贸企业申请办理《来料加工贸易免税已核销证明》需要提供哪些资料？846321115.doc178、《外贸企业来料加工贸易免税核销申请表》有哪些具体填报项目和要求？179、在来料加工贸易中，如果外贸企业变更加工企业该如何处理？180、外贸企业受托代理出口货物有何政策规定？181、外贸企业申请办理《代理出口货物证明》需要提供哪些资料？182、外贸企业办理《代理出口货物证明》申请时有哪些具体填报项目和要求？183、一份出口货物报关单上有既有自营又有代理业务出口单位应如何进行分割？184、无进出口经营权的流通性公司委托外（工）贸企业代理出口货物是否可以办理《代理出口货物证明》？为什么？185、遗失《代理出口货物证明》应采取如何补救措施？186、出口企业申请补办《代理出口货物证明》时需要提供哪些资料？187、外贸企业从事进料加工双代理业务，如何办理《代理进口货物证明》？188、外贸企业办理《代理进口货物证明》申请时有哪些具体填报项目和要求？189、双代理业务的退（免）税有哪些具体手续？190、外贸企业申请办理《代理出口未退税证明》时需要提供哪些资料？191、外贸企业办理《代理出口未退税证明》申请时有哪些具体填报项目和要求？192、外贸企业出口货物发生退运的，应如何操作？193、外贸企业申请办理《出口商品退运已补税证明》时需提供哪些资料？194、外贸企业办理《出口商品退运已补税证明》申请时有哪些具体填报项目和要求？195、外贸企业将退运货物经修复后复出口，应如何操作？196、外贸企业出口的货物因质量问题发生退运后，将退运货物再退回生产单位，应如何操作？197、外贸企业将退运货物转内销,应如何操作？198、外贸企业办理《出口货物转内销证明》申请时有哪些具体填报项目和要求？199、外贸企业申请办理《出口货物进货分批单》时需提供哪些资料？200、外贸企业办理《出口货物进货分批单》申请时有哪些具体填报项目和要求？第5 页共63 页出口退税知识200问1、什么是出口退税？答：出口退税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。
对进料加工出口退税问题的探讨
业 结算 时 ， 为制 成 品 开 具 增 值 税 专 用 发 票 （ 包 括 ３ ０ ０万 美 元 ， 作 不 ０ 占全 部 出 口 的 比重 约 为 ２ ， 口料 ５ 进 进 口料 件 ） 及 相 应 的 出 口货 物 专 用 缴 款 书 交 外 贸 企 件 约 占 ３ ％ 其 中主 要 以船 舶 出 口为 主 。 由于 一 部 分 ０，
出 口货 物 的退 税 ，按 购 进 国 内原 辅 材 料 增 值 税 专 用 竞 争 力 。
发 票上 注 明 的 进 项 税 额 ，依 原 辅 材 料 适 用 的 退 税 率 二 、 生 产 加 工 企 业 如 果 开 具 包 括 进 口料 件 在 内 计 算 原 辅 材 料 应 退 税 额 ，支 付 的加 工 费 则 凭 受 托 方 的全 额 增 值 税 专 用 发 票 ， 必 须 按 规 定 预 交 ４ ％ 的 增 ０ 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的加 工 费 金 额 ，依 复 值 税 才 能 相 应 地 取 得 出 口货 物 专 用 缴 款 书 交 外 贸 企
维普资讯
对 进料加 臼 工
广 东 省 机 械 进
加 工 贸 易 是 我 国对 外 贸 易 的 重 要 组 成 部 分 ， 业 申报 出 口退 税 。但 是 ， 部 分税 务 机 关 认 为这 样 做 进 一 料 加 工 复 出 口 是 加 工 贸 易 中经 常 采 用 的 一 种 方 式 。 不 符 合 《 口货 物 退 （ ）税 管 理 办 法 》的 规 定 ， 出 免 必
减 税 或 免 税 进 口 的料 件 转 售 给 其 他 企 业 加 工 生产 出 分 进 口料 件 转 售 给 生 产 加 工 企 业 ， 则 要 向 外 商 支 付 口货 物 时 ，应 按 生 产 加 工 企 业 开 具 的 增 值 税 专 用 发 外 汇 作 为 购 进 货 物 入 账 ，必 将 增 加 外 贸 企 业 的 资 金 票 上 的 金 额 ， 具 《 料 加 工 贸 易 申 请 表 》， 经 主 占用 和 结 售 汇 差 价 。 同 时 ， 然 经 税 务 机 关 同 意 ， 填 进 报 虽 对 管 出 口退 税 的税 务 机 关 同意 ，征 税 机 关 对 销 售 料 件 销 售 料 件 不 计 征 增 值 税 ， 是 ， 应 地 增 大 了外 贸 企 但 相 应 交 的 增 值 税 不 计 征 入 库 ， 而 由主 管 退 税 的 税 务 机 业 的 销 售 收 入 ， 而 要 缴 纳 防 洪 费 、 花 税 等 税 费 ， 因 印 关 在 出 口企 业 办 理 出 口退 税 时 ，在 当 期 应 退 税 额 中 而 这 部 分 税 费 按 现 行 出 口 退 税 政 策 规 定 又 不 予 退 抵 扣 ； 委 托 加 工 时 外 贸 企 业 采 取 委 托 加 工 方 式 收 回 税 ， 将 增 加 外 贸 企 业 的 经 营 成 本 ， 弱 产 品 出 口的 这 削
生产企业进料加工出口货物退免税管理
（五）购进法与实耗法的优缺点
购进法的优点：购进环节即参与模拟抵扣计算， 简单直观、便于操作。（与进项税额抵扣相似）
购进法的缺点： 1、申报手续重复操作。 2、企业核算不均衡。 3、核销环节必须监督企业进行。
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实耗法的优点： 1、手续简化。 2、体现均衡与配比。 实耗法的缺点： 1、核销手续集中办理，计算复杂。 2、计划分配率不准确会造成日后调整数较大。
实耗法，是根据事先确定的出口货物中所含 进口料件的比例（即：计划分配率），乘以 当月进料加工贸易出口额，得出耗用进口料 件的金额，在计算当月“免抵退税不得免征 和抵扣税额”和“免抵退税” 时以予扣除。
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（二）购进法与实耗法的计算时间不同
购进法下，是在保税料件进口时，办理进 料加工免税证明，即时计算进口料件的扣 税金额。
实耗法下，保税料件进口时，不办理免税 证明，不计算扣税金额，而是在货物出口 后，根据当月进料加工的出口额和事先确 定的计划分配率计算确定扣税金额。
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（三）购进法与实耗法的计算方法不同
主要是保税进口料件的计算口径不同。 购进法下，进料加工保税进口料件的组成计税
价格=进口料件到岸价+海关实征关税+海关实 征消费税 实耗法下，进料加工出口货物耗用的保税进口 料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价× 进料加工计划分配率。
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（二）2013年度进料加工计划分配率的确定
1、2012年1月1日至2013年6月15日 已办理过进料加工手册核销的企业，经 主管税务机关审核确认后，2013年度进 料加工业务的计划分配率为该期间已核 销的全部手册的加权平均实际分配率。
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（二）2013年度进料加工计划分配率的确定
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进料加工的出口退税问题
“进料加工”是指从国外进口生产出口货物所需的主要原材料、零部件、辅料和包装材料等，自行加工生产或委托加工成成品后，出口销售的一种贸易形式。
出口企业（不包括1993年12月31日以前批准设立的外商投资企业）开展进料加工业务，须先持外经贸主管部门的批件，送主管出口退税的税务机关审核签章，税务机关须逐笔登记并复印
件留存备查。
海关凭盖有主管出口退税的税务机关印章的经贸主管部门的批件，方能办理进口料
件“登记手册”；加工的货物出口后，按照下列的规定计算退税：
（1）外贸企业以“进料加工”贸易方式减税进口料、件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申请表”，报经主管出口退税的税务机关同意后再将此申报表报送主管其征税的税务机
关，据此开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税
务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关
在出口企业办理出口退税时，应按照出口货物规定的退税率计算税额在退税额中抵扣。
进料加工
复出口货物计算退税的公式：
出口退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额
销售进口料件的应缴税额=当期进口料件金额×税率-海关已对进口料件的实征增值税税款
出口企业不得将“进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。
外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口
料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。
对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理“进料加工贸易申请表”的进料加工业务，税务机关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征
销售料件的增值税。
外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理“进料加工免税证明”的，相应的复出口产品，外贸企业不得申请办理退(免)税。
（2）生产企业以“进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口时，对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具“进料加工贸易申请表”，报经主管出口退税的税务机关同意盖章
后，再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时对这部分进
口料、件按规定征税税率计算税额予以抵扣。
企业因故未能执行进料加工合同，需持原"登记手册"或海关证明到主管税务部门办理注销手续。
货物出口后，主管退税的税务机关在计算其退税或抵免税额时，也应对进口料件部分按规定
退税率计算税额并予扣减。
①实行“先征后退”办法计算退税的生产企业的
对免税进口料件视同已征税款计算模拟抵扣税款，由于海关核销免税进口料件组成计税价格难以计算和审核，以方便征管，具体计算时，以企业进料加工进口货物报关单载明的到岸价格及
数量计算“当期海关核销免税进口料件组成计税价格”。
计算公式：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税金+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-（当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率）
当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税税率
②进口料件采取委托加工方式复出口业务的规定
应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额×原辅材料退税率+增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率+海关已对进口料件实征的增值税税款
3实行“免、抵、退”办法计算退税的生产企业的计算公式为：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-（当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率）
当期应退税额=（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率）-（当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率）
=（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价-当期海关核销免税进口料件组成计税价格）×退税率
其余抵、退税的计算具体步骤和公式参照生产企业自营出口退税办法。
例如：某生产皮鞋的外商投资企业，2000年3月生产出口皮鞋，按离岸价格及外汇牌价计算其取得出口货物收入800万元人民币，内销皮鞋收入200万元，进项税额100万元，其中，出口
货物采取进料加工形式，进口牛、羊皮等料件，按进口报关单载明的到岸价格及数量折合人民币
200万元，计算企业的应退税额。
当期应纳税款=200×17%+800×17%-（100+200×17%）=36（万元）
当期应退税额=（800-200）×13%=78（万元）
来料加工与进料加工定义及区别
来料加工是指进口料件由境外企业提供、经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。
进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。
两者的区别为：
1、料件付汇方式不同，来料加工料件由外商免费提供，不需付汇，进料加工料件必须由经营企业付汇购买进口；
2、货物所有权不同，来料加工货物所有权归外商所有，进料加工货物所有权由经营企业拥有；
3，经营方式不同，来料加工经营企业不负责盈亏，只赚取工缴费：进料加工经营企业自主盈亏，自行采购料件，自行销售成品；
4、承担风险不同，来料加工经营企业不必承担经营风险，进料加工经营企业必须承担经营过程中的所有风险；
5、海关监管要求不同，经营企业进料加工项下的保税料件经海关批准允许与本企业内的非保税料件进行串换，来料加工项下的保税料件因物权归属外商，不得进行串换。