审计学第一讲[1]
审计学讲义
审计学讲义第一章学习提要通过本章学习,了解审计的产生和开展,明确审计的职能、任务和作用,把握审计的实质属性。
本章要紧内容:一、审计的产生和开展;二、审计的职能、任务和作用;三、审计的实质重点与难点审计的职能、任务和作用、审计的对象、目的、独立性。
内容讲解一、审计的产生和开展〔一〕审计产生的客瞧根底首先,私有制是审计产生的客瞧条件之一;财产所有者与财产经营者的不离是审计产生的另一个客瞧条件。
〔二〕官厅审计的产生和开展它产生于奴隶社会的末期。
我国是世界上最早产生审计的国家之一。
职位,宰夫。
官厅审计在我国一直连续到清末。
〔三〕社会审计的产生和开展社会审计是股份制的产物。
世界上第一位社会审计人员是1720年受英国议会托付,负责清查南海公司破产事件的查尔斯·斯内尔。
1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。
中国,第一位注册会计师——谢霖先生;第一家会计师事务所〔谢霖创办〕——“正那么会计师事务所〞〔四〕审计工作在我国的必要性1、企业所有权和经营权的适当不离,决定了审计工作的必要性;2、社会主义初级时期政治和经济的特点,决定了审计工作的必要性;3、开展社会主义市场经济,建立现代企业制度,决定了审计工作的必要性;4、提高经济效益的要求,决定了审计工作的必要性;5、对外开放政策,决定了审计工作的必要性。
二、审计的职能、任务和作用审计的职能是审计的实质属性,指的是审计所具有的固有功能,审计能够满足社会需要的能力。
审计的职能是客瞧的,是不以人们的意志为转移的。
在正确熟悉审计职能的根底上,依据当时社会需要,对审计提出一定的要求,就构成了审计的任务。
审计的任务是人们给予审计往完成的,因此是主瞧的产物。
完成了审计任务,就发扬了审计的作用,可见,审计的作用是完成审计任务后的结果。
〔一〕审计的职能审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。
1、经济监督审计的经济监督职能指的是,通过审计,监察和鞭策被审单位的经济活动在规定的范围内,在正常的轨道上进行。
审计学01总论
二、西方审计的起源与演进
在西方国家,随着生产力的发展和经济 关系的变革,审计也经历了一个漫长的发 展过程。在西方,政府审计的产生早于民 间审计和内部审计的产生。 据考证,早在奴隶制度下的古罗马、古 埃及和古希腊时代,已有官厅审计机构。 在资本主义时期,随着经济的发展和资产 阶级国家政权组织形式的完善,政府审计 也有了进一步的发展。
根据审计的概念,可以概括出审计的三个 基本特征,即独立性、专业性和权威性。 1、审计是一种具有独立性的经济监督活 动。审计机构和审计人员的独立性是保证 审计工作顺利进行的必要条件。由于财产 所有权与经营管理权相分离,财产的所有 者对企业拥有所有权但并不亲自参加经营 管理,为了保护自身的利益,财产所有者 迫切希望了解与自己有经济联系的经济组 织的财务状况和经营成果。这就需要对负 有
第一章:总论
• • • • • 第一节:审计的产生与发展 第二节:审计的基本概念 第三节:审计的职能和作用 第四节:我国的审计组织和审计人员 复习思考题
第一节:审计的产生与发展
一、我国审计的产生与发展 我国审计经历了一个漫长的发展过程, 大体上可分为六个阶段:西周初期初步形 成阶段;秦汉时期最终确立阶段;隋唐至 宋日臻健全阶段;元明清停滞不前阶段; 中华民国不断演进阶段;新中国振兴阶段。
我国审计理论界基于我国的审计实践, 对包括审计概念在内的一系列审计理论问 题进行了研究。1989年我国审计学会在一 次审计理论研讨会上,将审计的概念表述 为:“审计是由独立的专职机构或人员, 依法对被审计单位的财政、财务收支及其 有关经济活动的真实性、合法性、效益性 进行审查,评价经济责任,用于维护财经 法纪,改善经营管理,提高经济效益,促 进宏观调控的独立性经济监督活动。”
现代意义上的民间审计是伴随18世纪 初期到19世纪中叶产业革命的完成而开始 的。19世纪末期、20世纪初期,美国的民 间审计得到了迅猛发展。20世纪20年代以 后,随着资金市场的发育成熟,证券交易 的业务量和规模都有了较大的发展。顺应 证券市场发展和社会各方面的要求,资产 负债表审计已无法满足需要,美国率先进 人会计报表审计时代。20世纪40年代至60 年代。第二次世界大战以后,审计技术也 在不断完善,抽样审计方法普遍运用,制
审计学第一章PPT课件课件
审计源于经济监督
因为国家审计的产生和发展与经济责任内涵的 演变是密切相关的。 国家审计因经济责任的发生而发生,也因经济 责任的发展而发展。 经济责任不仅导致国家审计的产生,也制约着 国家审计的发展。 从这一意义上说,经济责任乃是国家审计起源 的前提条件和客观基础。返回
《审计学第一章》PPT课件
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2、审计的职能 审计职能:指审计本身所固有的内在功能。它是 不以人们的主观意志为转移的客观存在,是审计 的本质属性。
审计有三项基本职能: 经济监督、经济评价、经济鉴证。
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经济监督:指监察和督促被审计单位的全部经济活动在 规定的范围之内,在正常的轨道上运行。
任何事物都是在特定条件下,基于某种客观需 要而产生,并遵循一定的规律向前发展演进。 审计是在出现了财产所有者和财产管理者,并 在他们之间形成一定经济责任之后产生的。
受托经济责任关系的确立是审计产生的 前提条件。
《审计学第一章》PPT课件
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二、审计的发展
世界上最早实行的是官厅审计(政府审计或国 家审计)。
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三、 审计对象和职能
1、审计对象:是指审计的客体,一般可概括为被审计单 位的经济活动。具体地说,包括以下两个方面的内容:
(1)本质:被审计单位的财务收支及其有关的经营管 理活动; 国家审计的对象、社会审计的对象、内部审计的对象不同
(2)现象:被审计单位的各种作为提供财务收支及其 有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。
《审计学第一章》PPT课件
二、 审计的分类
1、按主体不同划分为:国家审计、内部审计和 民间审计 国家审计,也称政府审计,是指对政府机构及 国有企业进行的审计。 内部审计,是指企事业单位内部相对独立的专 业人员对本单位进行的审计。 民间审计,也称独立审计、注册会计师审计, 是由会计师事务所或审计事务所这类非官方机 构进行的审计。
审 计 学1(PPT 22页)
账簿审计 资产负债表 会计报表
审计
审计
使用人 股东
债权人
外部利益 集团
目的
查错防弊 判断信用 判断报表 质量
对象
会计账目 资产负债表 全部会计 报表
Hale Waihona Puke 方法逐笔审计 开始抽样 抽样、计 算机辅助
2.按审计方法
账项基础审计:19世纪中叶-20世纪40 年代。审计活动直接指向账簿和报表。
制度基础审计:20世纪40年代-20世纪 70年代。通过对内部控制的评价来决定 对账簿报表的具体审计过程,从而提高 审计效率。
东南大学远程教育
审计学
第一讲
主讲教师:刘春晖
课程性质:方向课
先修课程:财务会计、
教材:独立审计学(第二版) 刘明辉 东北财
经大学出版社
参考书: (1)审计学 2003年CPA全国统一
考试辅导教材 (2)审计研究前沿 徐政旦
上海财经大学出版社 (3)具体审计准则 中国财政部
课程内容及结构:
第一部分:审计导论(共五章,分别是概 论、CPA制度、执业规范、法律责任和 审计目标)
3.内部审计组织结构:
国有企业 :受同级政府审计部 门和上级主管部门内审机构的双重领导。 民营企业:三种模式,
(1)受董事会领导 (2)受总裁领导 (3)受财务副总裁领导
4.独立审计组织结构:
不受各级政府部门的管辖。 不受任何企业的的管辖。
在业务上受行业协会的指导和检查。
各事务所均为独立法人,相互平等。
合法
目的 发表审计意见 确定受托责任 改善经营管理
性质 外部经济监督 外部行政监督 内部经济监督
权责 发表意见权 处置权
报告权
独立性 双向独立
审计学第一章课件
•
•
第三关系人(审计授权人或委托人):资源财产所有人
• 六、审计的特点
• (一)审计是经济管理的监督环节,不直接参加具体经济业 务的管理 • (二)审计是经济监督,不是行政监督或法律监督 • (三)审计是具有独立性、广泛性和权威性的经济监督 • • 1、监督关系上的独立性 2、监督范围上的广泛性
目的单位,管理社会保障基金、社会捐助资金及有关
基金、资金的政府部门或受政府委托的社会团体,
以及承接国际组织和外国政府援助、贷款项目的单位等均为国
家审计主体有权审计的实体单位,即国家审计客体。
(二)社会审计客体
可以承办审查会计报表,验证企业资本,办理企业合并、分立、
清算事宜中的审计业务, 可以承办非审计业务,如会计咨询、会计服务业务等。 注:只有审计业务才是社会审计的客体。
审计学
第一章
总论
第一节 审计的概念及其特点
一、审计的起源
• 1、审计产生的客观条件 • (1)公元前443年,古罗马已设立财务官和审计官,协助 元老处理和审查财政事务; • (2)春秋战国时期,我国就设有“宰夫”一职,专门从事
具有审计性质的工作,这是我国审计的雏形;
• (3)在民间,一般的奴隶主和封建主将其拥有的资财授权 给代理人管理。
• 3、监督地位上的权威性
第二节 审计的职能和作用
• 一、审计的职能
•
• •
1、经济监督
2、经济评价 3、经济鉴证
• 二、审计的作用
• 1、保证作用
•
保证作用是指通过审计,保证被审计单位报出的各种信息
资料的合法性、公允性和一致性,从而提高会计信息资料的
真实性、可靠性。 • 2、促进作用 • 3、调控作用
审计讲义(1-4章)
第二章 职业道德和法律责任
§1 伦理道德和职业道德
职业道德
某一职业组织以公约、守则 等形式公布的、其会员自愿接受 的职业行为标准。
注册会计师职业道德
指注册会计师职业品德、 职业纪律、专业胜任能力及 职业责任等的总称。
第二章职业道德和法律责任
§2 我国注册会计师职业道德及其发展展望
注册会计师职业道德基本框架
§2 重要性(审计准则第10号)
• 重要性的概念 • 重要性的运用
理解定义注意几点
• 重要性概念是针对会计报表而言的 • 重要性概念必须从会计报表使用者的角
度来考虑 • 重要性的判断离不开特定的环境 • 重要性与可容忍误差之间的关系
重要性的运用
• 重要性是一个相对的而不是绝对的概念。 • 评价重要性需要一些基础。 • 质量因素对重要性也有影响
2003年7月1日施行 两个《办法》的实施标志着我国内 部审计人员资格认证制度的建立
注册会计师审计机构及其人员
• 中国CPA的管理体制 • 注册会计师协会
国际会计师联合会 中国注册会计师协会 • 会计师事务所 国际会计师事务所 我国会计师事务所 • 注册会计师
中国注册会计师协会
• 2002年11月财政部发布了《关于进一步 加强注册会计师行业管理的意见》(19 号文),指出“经财政部党组决定,将 原委托中国注册会计师协会行使的行政 职能予以收回,由财政部有关职能机构 行使,注册会计师协会履行行业自律性 管理职能。”
• 行政责任 • 民事责任 • 刑事责任
第二章 职业道德和法律责任
• §4 我国各项法律对注册会计师法律责任的规范 • §5 注册会计师职业界如何防范法律诉讼
补充内容
• 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》
第一章 绪论(审计学)PPT教学课件
2020/12/10
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◆中世纪:
①英国11世纪上院监督下院编制的会计帐簿
②法国13世纪设置审计厅,对国库和地方财政收支进行 审查监督等
③意大利出现专职审计人员,有年度审计概念。14世纪 审计师列入选举官员名单,16世纪出现批注“由本文 签名者听取”是审计报告的最初形式
④苏格兰17世纪出现法律禁止城镇某些官员担任审计师, 西方世界第一次提出审计独立性的概念
审计准则出现
比前者高效少误差 判断失误后果严重
基本准则 质量控制准则 职业道德准则等
比前者高效少误 差,也有误差
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◆我国民间审计的简单回顾
⑴资本主义工商业发展,民间审计有了产生的社会经济基础
⑵1918年,北洋政府颁布《会计师章程》
谢霖 正则会计师事务所,第一个注册会计师
潘序伦 立信会计师事务所
审计学
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1 绪论
§1审计产生与发展 §2审计定义、性质、
目标、对象职能
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其他学科与审计的关系:
会 财务 侧重计量、记录,主要职能是反映和监督 计 会计
管理 从财务会计分离出来,侧重预算、决策、考核、控制 会计 (短期为主)
财务管理 是企业组织财务活动,处理财务管理的一项经济管理 工作,侧重预测、决策、分析(长期为主)
奚玉书 公信会计师事务所
徐永祚 徐永祚会计师事务所
⑶1921年,上海设第一家民营会计师事务所;1925年,上海 成立会计师公会;1935年,CPA1162人
⑷新中国80年代初重建了注册会计师审计制度
⑸1981年1月1日,“上海会计师事务所”宣告成立,成为新 中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师 事务所。我国注册会计师制度恢复后,注册会计师的服务对 象主要是三资企业。
《审计学》讲义
《审计学》讲义第一节职业道德差不多原则一、诚信诚实、守信。
二、独立实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其专业判定不受阻碍。
形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组幸免显现如此重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公平性、客观性或专业怀疑受到损害。
三、客观实事求是、没有偏见。
四、专业胜任能力和应有关注(一)专业胜任能力注册会计师,应当具有专业知识、技能或体会,能够胜任承接的工作,既要求注册会计师具有专业知识、技能和体会,又要求其经济、有效地完成客户托付的业务。
(二)应有关注注册会计师提供专业服务时,应勤奋尽责,认真认真,保持合理怀疑。
五、保密在公众领域执业的注册会计师,不能在没有取得客户同意的情形下泄露任何客户的商业隐秘。
以下情形能够披露客户的有关信息:1.取得客户的授权;2.依照法规要求,为法律诉讼预备文件或提供证据,以及向监管机构报告发觉的违反法规行为;3.有义务披露:(1)同意注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查;(2)答复注册会计师协会和监管机构询问和检查;(3)为自己辩护;(4)遵守执业准则。
六、职业行为不得有损害职业形象的行为,不夸大宣传,不贬低别人。
第二节职业道德概念框架一、内涵二、威逼及防范措施可能威逼职业道德差不多原则的情形包括自身利益、自我评判、过度推介、紧密关系和外界压力等。
三、道德冲突解决第三节职业道德框架的具体运用一、对道德原则产生不利阻碍的情形(一)自身利益1.在鉴证客户中存在直截了当经济利益;2.过分依靠某一鉴证客户的收费;3.担忧失去某项业务;4.与鉴证客户存在紧密的经营关系;5.对鉴证业务采取或有收费的方式;6.与鉴证客户发生雇佣关系7、发觉事务所人员往常的重大错误。
(二)自我评判1.事务所为客户设计财务系统,为系统有效性出具鉴证报告;2、事务所为客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录;3、鉴证小组成员现在或最近曾经是鉴证客户的董事高级治理人员;4.鉴证小组成员现在或最近曾经受雇于客户,且对鉴证对象产生重大阻碍。
审计学第01讲、概述
b.
在具体层面,注册会计师审计要求确认管理层在 财务报表[项目及附注]中作出的各项表达是真实 准确的。
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审计业务三方关系人
企业编报表
【对财务报表、 经营管理负责】
CPA审报表
【对财务报表 发表审计意见】
使用者用报表
【使用审计报告、财
务报表】
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审计业务三方关系人
审计业务三方关系人分别指: 注册会计师、责任 方和预期使用者。 责任方与预期使用者可能是同一方,也可能不是 同一方。
审计关系人
审计关系
被审计人 财产经营者
经济责任关系 审计委托人 财产所有者
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审计人 委托关系
审计的广义概念
中国审计学会的定义: 审计是由专职机构和人 员对被审计单位的财政、 财务收支及有关经济活 动的真实性、合法性和 效益性进行审查,评价 经济责任,用以维护财 经法纪,改善经营管理, 提高经济效益,促进宏 观调控的独立性的经济 监督活动。 三个基本问题
a. b. c. d.
两者的审计性质和目标不同。 两者的取证权限不同。 两者的审计标准不同。 两者的审计经费或审计师收入来源不同。
e.
两者对发现问题的处理方式不同。
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CPA审计 vs. 内部审计
CPA审计与内部审计同属于对企业经济活动的审 计,但二者在许多方面存在着很大区别:
a. b. c. d.
增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的
程度(保证报表使用者能够依据报表做出正确的决策)。
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注册会计师审计的目的
注册会计师审计(民间审计)的目的:
a.
改善财务报表的质量或内涵,增强预期使用者对 财务报表的信赖程度,即以合理保证的方式提高 财务报表的质量。 审计工作不涉及为如何利用信息提供建议。
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审计学第一讲[1]
证券市场
财务报表
审计需求
审计供给
审计市场
强制性审计政策
审计学第一讲[1]
独立审计产生的动因:信号传递理论
§ 独立审计常被用来传递证券质量差异的信号。
安然事件爆发后,安达信会计公司的审计客户纷 纷弃之而去,导致其分崩离析、被迫退出世界注 册会计师职业的历史舞台,雄辩地说明声誉机制 的重要性。 § 美国证券交易委员会前首席会计师林恩.特纳指出: “他们(即安达信)的商业信用遭受了巨大损害, 他们很难再有生意。”一家公司的经理更明确地 说:“如果一家公司是由安达信审计的,他肯定 不会对这家公司进行投资。”
§ 在这种严峻的执业环境下,一种解释审计动 因和实务的新的审计理论观,即保险假说开 始流行。
审计学第一讲[1]
§ 保险假说认为,根据证券法的规定,资本市场上的有 关参与者,如证券发行企业的管理当局、投资银行、 承销商、律师等,如因披露虚假的会计报表而给有关 第三者(证券的买卖者)造成损失,必须承担民事赔 偿责任。
§ 自从20世纪60、70年代后,由于消费者权益保护 运动蓬勃兴起、民事侵权法修订(扩大了对非契 约当事人的第三者的民事责任、赋予受害者集团 诉讼的权力)等因素的影响,在以美国为代表的 西方国家,客户或第三者控告注册会计师存在违 约、过失甚至欺诈行为的诉讼案件急剧增加,以 至出现了所谓的“诉讼浪潮”、“诉讼爆炸”现 象。
§ 独立的、专业性的外部审计成为保证契约 得以履行的一个重要机制,进而成为所有 者间接控制经理人行为的一个重要手段。
审计学第一讲[1]
§ 企业经营活动的日益复杂化 股权分散性和流动性的不断增强 股东“搭便车”现象的凸现
“股东中心主义”——“董事中心主义”
由于经理人员掌握着更多的公司生产经营、财务 会计等方面的信息,处于信息优势地位
§ 更重要的是,有利于避免使用者因专业知识、经 济实力等的差异,在获取会计信息上的不公平局 面,并提高证券市场的有效性,减少内幕交易的 时间和空间。
审计学第一讲[1]
§ 为什么各国均程度不同地对上市公司的财务会计信 息披露进行规范,并进而强制要求对上市公司编报 的会计报表进行定期的独立审计?可借用市场失灵 的概念和有关理论,来分析政府规制(Regulation) 上市公司会计信息披露和建立强制性独立审计制度 的必要性。
“董事中心主义”——“经理中心主义”
(即经理阶层把持了公司的经营管理权,董事会 的控制权反而被严重削弱)
审计学第一讲[1]
§ 美国著名管理学家彼得.杜拉克:大多数公
司的董事会都有一个共同特征,就是不起作
§ 20世纪后期的公司治理革命:董事会为核 心
§ 迪斯尼公司、民生银行的董事会选举 § 由外部审计人员进行审计就更有必要
审计学第一讲[1]
§ 鉴于会计信息风险,投资者对企业管理当局报告 的会计信息的可靠性和质量存在疑虑,这样势必 仍会导致企业证券发行的困难和筹资成本的提高。 为了保证证券利地并以低成本发行,企业管理当 局聘请独立审计人员对企业的财务报表进行审计, 以传递企业财务报表错误和“噪音”较少,财务 状况、经营成果和现金流量的反映符合公认会计 原则、不含偏见的信息。
§ 在美国,股票承销商总是督促其客户——发行企 业聘请声名卓著的大型会计师事务所审计会计报 表,以减少自己的信息搜寻和甄别成本,并降低 股票发行失败的风险。同时,股票发行企业聘请 声名卓著的大型会计师事务所审计会计报表,也 可以降低支付给投资银行的承销费用。
§ 四大在中国的扩张
审计学第一讲[1]
独立审计产生的动因:保险假说
审计学第一讲[1]
理性预期:
§ 股东预期经理会追求不利于自己的个人效用,因而 在签定报酬契约时会降低经理的报酬水平,以抵消 其不当的利益追求。为避免自己报酬的逆向调整, 精明、诚实的经理人员自然有激励去提供反映企业 财务状况和经营成果的会计报表,同时为使股东确 信报表不含重要的错误和欺诈,又主动聘请独立审 计人员审查、鉴证这些会计报表,使股东确认自己 的良好经营业绩,从而维护自己的正当权益和职业 声誉与地位。
1996年,美国“六大”会计公司的上市公司客户有 12016家,1999增加了663家,年增长率不到2%,整个 审计业务收入年增长率只有9%,但管理咨询服务收入 年增长率却高达26%。而毕马威会计公司1999年咨询 服务收入比上一年更是增长了41%,德勤会计公司也增 长了40%。国际著名会计公司的管理咨询服务收入一般 占总收入的 40%以上。管理咨询服务范围很广,已深入 到社会经济生活的方方面面,并无明确的边界,如为发 展电子商务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管 理、风险评估、资本结构优化或资金筹措、预算管理、 公司重组、内部控制设计等提供建议或帮助。
审计学第一讲[1]
会计师事务所的业务类型
§审计及其他鉴证服务:Assurance &
Attestation
审计——注册会计师对被审单位编制的历史 性财务报表是否符合公认会计原则,真实公允地 反映了其财务状况、经营成果和现金流量发表意 见
复核——对历史性财务报表提供中度保证水 平的一种鉴证服务
执行商定程序——会计师事务所应客户的特 殊要求提供的保证服务
审计学第一讲[1]
§ 1933年美国《证券法》和1934年的《证券 交易法》:
1929年,经济大危机在美国爆发,大批企业破产, 投资者和债权人遭受重大损失。为了加强对证券市场的 监督,维护投资者和社会公共利益,美国于1933年和 1934年先后颁布了《证券法》和《证券交易法》,明确 规定:公开发行和在交易所上市交易证券的公司必须向 证券交易委员会(SEC)报送并向公众披露经注册会计师审 计的资产负债表和损益表。从此,上市公司财务报表注 册会计师审计作为一种法定审计制度在美国得以确立。
§ 上市公司财务报表法定审计制度——国际 惯例
审计学第一讲[1]
独立审计产生的动因:委托代理理论
§ 委托代理是一种契约关系。如果契约关系的双方 假定都试图最大化自己的个人利益,代理人行为 绩效的监控又存在较高成本,则有充分的理由确 信代理人并不总是根据委托人的最佳利益行事.这 就是所谓的代理问题。委托代理关系及其内含的 代理问题在股份公司最为典型。 股份公司——所有权和经营权分离,股权分 散、流动的上市公司分离更为彻底——股东和经 理人员的利益追求存在冲突:
§ 在委托代理理论看来,实施独立审计并不仅仅是作 为委托人的财产所有者的单方面要求,而是财产所 有者和作为代理人的财产经营者双方的共同需求。
审计学第一讲[1]
独立审计产生的动因:信息理论
§ 充分、可靠的财务会计信息是增强证券市场透明 度和公平性、提高证券市场效率的核心,也是投 资者、债权人等企业利害关系人作出正确决策的 重要基础,独立审计可以改善财务会计信息的质 量,提高财务会计信息的决策价值。
审计学第一讲[1]
§ 税务服务:
美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册 会计师提供了用武之地。美国国内收入署(IRS) 允许注册会计师不必参加考试自动取得税务代理 资格。税务服务主要包括为客户代理纳税申报、 进行纳税策划(设计节税方案)、在发生纳税纠 纷时代理客户应诉等 。
审计学第一讲[1]
§管理咨询服务 :
为降低自己被起诉并承担法律责任的风险,这些 市场参与者促使证券发行企业支付一部分费用,聘请 审计人员,对财务报表进行审计,提供报表不含重大 错报或漏报的保证。这部分审计费用可称之为保险费 用,同时获得的对会计报表质量的保证可视为保险价 值。最后,如果审计人员失职而未检查出会计报表的 虚假问题,就有责任赔偿损失,从而达到分散、转嫁 风险的目的。独立审计行为完全成为一种分散、转嫁 风险的保险机制 。
审计学第一讲[1]
§ 美国资产负债表审计时代:
19世纪末、20世纪初,世界经济的中心从英 国转到美国,美国的注册会计师职业迅速崛起并 很快成为引导世界注册会计师职业发展的火车头。 当时,美国企业经营资金的筹措主要依靠商业银 行贷款。银行为了保证资产的安全性和流动性, 往往要求企业提供经注册会计师审计的资产负债 表。1908年,美国银行协会正式批准了其信贷信 息委员会提出的“应向资产负债表经注册会计师 审计的借款人提供优惠贷款”的建议。以保护债 权人利益为导向的资产负债表审计流行于美国。
§ 作为委托人的股东产生聘请外部会计专业人员 (独立审计师)对公司管理当局编制的会计报表 进行审查、鉴证,以维护自己利益的需求。
审计学第一讲[1]
§ 委托人自己或委派代表对代理人进行监督 检查往往无效——早期英国《股份公司法》 所确立的由从股东中选出的监事审查公司 帐目的制度流于形式(监事既缺乏必要的 会计审计知识,又缺乏必要的独立性)。
§ 独立审计降低了证券发行企业的会计信息风险, 减少了投资者的信息搜寻和甄别成本,因而投资 者愿意支付较高的价格来购买会计报表业经审计 的公司的证券。
审计学第一讲[1]
§ 高质量公司的管理当局不仅具有聘请独立审计人 员审计会计报表的动机,而且具有聘请高质量的 独立审计人员,对企业会计报表提供更高水平保 证的动机。接受高质量的独立审计成为向投资者 传递企业高质量的信号。
●使用者亲自验证(美国新桥—深发展,广东万 基—烟台发展)
●使用者与提供者分担信息风险 ●提供经审计的会计报表
审计学第一讲[1]
§ 取得可靠会计信息最普遍的方式是实行独立审计 制度。可以以合理的成本大幅度地降低信息风险。 在众多使用者都利用同种信息进行决策的情况下, 统一委托审计显然可以节约审计费用,且也不至 于妨碍信息提供者的日常经营活动。
审计学第一讲
2020/11/17
审计学第一讲[1]
第一讲 独立审计的价值
注册会计师职业发展史上的几个重大事件 独立审计价值的理论解读 会计师事务所的主要业务 非审计业务的发展及其影响审计学第一讲[1]几大史事件§ “南海泡沫”: