基础会计学笔记

第六章待看

借贷记账法的特点

以“借”、“贷”为记账符号。

有借必有贷，借贷必相等。

账户不要求固定分类，可以设置双重性账户。

会计分录——根据原始凭证，在记账凭证中指明交易或事项应借、应贷的会计科目及其金额的记录。

会计分录的三要素

账户名称

记账方向

记账金额

过账——将交易或事项所引起的资金变动计入账户的过程。

试算平衡——通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

试算平衡的依据：

资产= 负债+所有者权益

借贷记账法规则

试算平衡方法1：发生额平衡

所有账户的借方发生额合计数

= 所有账户的贷方发生额合计数

试算平衡方法2：余额平衡

所有账户的借方期末余额合计数

= 所有账户的贷方期末余额合计数

试算平衡不能保证核算绝对没有错误

总分类账和明细账的平行登记

登记的内容相同登记的会计期间一致

登记的方向相同登记的金额之和相等

交易性金融资产的核算包括四个方面

取得

持有期间的股利和利息

期末计量

处置

长期股权投资核算分为成本法和权益法两种。

成本法是指长期股权投资账户按投资成本记账的方法。

账户体系建立的要求

1 账户体系中的每个账户都必须能够反映特定的经济内容。

2 账户体系中的每个账户都必须有一定的独立性。

3 账户体系中的每个账户与相关账户必须能够建立一定的对应关系，它们之间必须存在一定的内在联系。

4 这些分门别类的账户从不同的侧面共同将企业的交易或事项完整地反映出来。

盘存类账户是反映和监督各种财产物资的增减变动及其实有数额的账户。

主要包括

库存现金

银行存款

原材料

交易性金融资产

固定资产

资本类账户是反映和监督投资人的投资及其他资本项目增减变动情况和实有数额的账户。主要包括

实收资本/股本

资本公积

盈余公积

利润分配

结算类账户是反映和监督企业与其他企事业单位、国家或其他个人之间债权、债务关系的账户。

结算类账户可分为:

资产结算账户

负债结算账户

资产负债结算账户

会计凭证——记录交易或事项、明确经济责任、作为登记账簿依据的书面证明。

原始凭证的基本内容一般应包括：

原始凭证的名称

填制原始凭证的日期及凭证编号

接受原始凭证单位的名称

交易或事项的详细内容

填制单位有关人员的签名或盖章

原始凭证附件

原始凭证填制的要求：

记录真实

内容完整

手续完备

书写规范

填制及时

记账凭证应包括的内容

记账凭证的填制单位和记账凭证的名称

填制凭证的日期和编号

交易或事项的简要说明

所附原始凭证的张数

应借、应贷的总分类科目及明细分类科目

填制、审核、记账和会计主管人员的签名或盖章

记账凭证的要求：

为了使会计核算资料系统、完整，便于记账和事后检查，记账凭证填制后应予编号。可按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别编号。

一般来说，每张记账凭证只能填制一项或若干项同类交易或事项的会计分录。

记账凭证的填制，必须使用国家有关部门统一制定的总账科目名称，不得任意变更名称和核算内容。

账簿的作用

1、可将复杂的、分散在会计凭证中的交易或事项系统化。

2、由于对交易或事项进行分类、系统的记录，可以及时了解并掌握各资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变化情况。

3、通过账簿记录，可提供企业财务状况、经营成果方面的信息。

4、账簿记录是编制财务会计报告的主要依据。

账簿的启用规则

每本账簿在启用时，应在账簿扉页的账簿启用表中写明单位名称、启用日期和记账人员等信息，以保证账簿记录的合法性和完备性，也可明确记账责任。

账簿交接时，在表里注明交接日期、交接双方和会计主管人员的姓名、由移交人、接管人和会计主管人员分别签章，以明确责任。

账页需连续登记。

账簿的登记规则

为防止重记、漏记，便于查对，应将记账凭证的种类和号数或普通日记账的页数和号数做相应的登记。

记账使用蓝黑墨水，红色墨水只能在结转划线、改错冲错以及表示余额为负数时使用。

账簿记录应按页次编号。

发生记账错误应按规定方法更正。

如果会计科目确定正确，账簿记录的数字或文字有错误，可采用划线更正法。

划线更正法，更正时先在错误的数字（全数）或文字上画一条红线，以示注销，然后在红线上端的空白处记入正确的数字或文字，并在红线尾盖上记账人员的印章，以表示对更正负责。

红字更正法适用两种情况：

第一种情况，记账以后，发现账簿记录中的会计科目或金额有错误，致使账簿登记错误。更正方法分为两步：

1、先用红字填写一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，以示冲销原有的错误记录，并在摘要后注明“冲销某月某日错账”。

2、用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某年某月账”，并据以登记入账。第二种情况，如果账簿记录中的会计科目正确，只是所填金额大于应填金额。

更正方法是，将多填的差额，用红字填制一张记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”，并据此入账，表示冲销。

补充登记法，记账以后，如果发现账簿所记金额小于应记金额，账户对应关系正确，可用补充登记法更正。

更正方法为，将少记的差额，用蓝字填制一张记账凭证，并据此登记入账，予以补充。

账证核对是指各种账簿记录与有关记账凭证和原始凭证进行核对。

账账核对是指各种账簿之间有关记录的核对。

账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数额进行核对。

造成账实不符的主要原因：

各项财产，主要是各种存货在保管过程中发生的自然损耗或升溢。

在各种存货的收发过程中，由于计量、检验仪器不准确，造成品种、数量或质量上的差错。在各项财产的核算过程中发生的记账错误。

因债务人方面的原因而发生的各种损失。

因管理不善或工作人员失职造成的各种财产损坏、变质、短缺或因一些非法行为而发生的各种损失。

财产清查的意义：

保证会计资料的真实性和完整性。

保护企业财产的完整与安全。

挖掘各项存货的积压库存，加速资金周转。

促使企业严格遵守财务制度和信贷结算制度。

下面几种情形下，需要进行全面清查：

1、年终决算前。

2、企业撤消、合并或破产清算之前。

3、清产核资。

局部清查一般在以下情况下进行：

现金应由出纳人员于每日营业终了清查一次。

银行存款每月要与开户银行核对一次。

流动性较大的各种存货，如原材料、库存商品、低值易耗品等，年内还要轮流盘点或重点清查。

各种债权、债务，每年至少应核对2——3次。各种贵重物资，每月至少应清查盘点一次。