基础会计学第四章
基础会计学第四章会计循环
湖南大学工商管理学院 主讲&制作:楚卫琳
目的和要求
本章通过企业主要经济业务的核算，较详细 地阐述账户和复式记账法的应用。学习本章要求 理解资金筹集、生产准备、产品生产、产品销 售、财务成果和资金退出业务的经济内容，账户 设置及主要业务的账户对应关系。通过本章的学 习，要求进一步理解账户设置和复式记账原理， 并具体掌握账户设置和借贷记账法的应用。
（一）生产费用的发生、归集和分配
费用
劳动对象耗费 活劳动的耗费 劳动资料耗费
其他耗费等
生产费用
直接费用 “生产成本” 间接费用 “制造费用”
期间费用
“管理费用” “财务费用”
“销售费用” 1、材料费用的会计处理 2、工资及福利费的会计处理
3、折旧费用的会计处理
4、其他费用的会计处理
1、材料费用的会计处理
购入材料时 交纳的进项税
销售商品时 收取的销项税
尚未抵扣的增值税 应交而未交的增值税
3、账务处理
① 采购材料时（入库前）
借：在途物资（实际采购成本） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现款交易或支票结算） 应付账款（赊购） 应付票据（商业汇票结算） 预付账款（从预付账款中抵扣）
② 入库时
需要安装或尚 安装完毕或工 未完工的固定 程完工转出的
资产成本 固定资产成本
尚未完工的固 定资产成本
固定资产 增加
２、账务处理
（1）购入不需安装的固定资产
借：固定资产 应交税费-应交增值税 贷：银行存款
【例5】 企业购入不需要安装的设备一台，买价20，000元， 增值税3，400元，包装费和运杂费等各项支出1，600元。全 部支出已用银行存款支付。
《基础会计》 第四章
二 负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款业务的核算 3．短期借款利息的账务处理 （1）若当期支付当期的利息，利息费用直接计入当期的财务费用；若
利息数不大时，利息费的处理可以灵活执行收付实现制，每期不需计息既 不通过“应付利息”账户，而是直接计入财务费用。实际付息时做账：
借：财务费用
贷：银行存款
第一节 筹集资金业务的核算
【例4-8】甲公司为购建一条新的生产线（工 期2年），于2018年1月1日向中国银行取得期限 为3年的人民币借款5 000 000元，存入银行。该 借款合同利率8%，合同规定到期还本按年付息， 假设合同利率与实际利率相等，该借款在购建生 产线时一次付清。试做出相关的账务处理。
第一节 筹集资金业务的核算
借 减少额
资本公积
贷
期初余额 增加额
本期发生额
本期发生额 期末余额
图4-2 “资本公积”账户结构图
第一节 筹集资金业务的核算
8
二 负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款业务的核算 1．短期借款的概念
短期借款是指企业为了满足 其生产经营对资金的临时需要 而向银行或其他金融机构等借 入的偿还期限在1年以内（含1 年）的各种借款。
短期借款必须按期 归还本金并按时支付 利息。
第一节 筹集资金业务的核算
9
二 负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款业务的核算
2．短期借款核算的账户设置 短期借款核算需要设置以下账户： “短期借款”账户，核算短期借款的取得及偿还情况。
“财务费用”账户。
“应付利息”账户。
第一节 筹集资金业务的核算
10
投入资本按照实际收到的投资额入账。对于实际收到的货币资金额
或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，作
基础会计学第四章
➢ 26日，按合同规定向南星工厂销售A产品6台，单位售 价 19 000元，计114 000元。其中10 000元为预收账款 ，其余 104 000元货款已收到并存入银行。
➢28日，以银行存款5 000元支付销售A产品的销售费用 。
➢31日，结转上述已售A产品14台的制造成本150 000元。
第二节 借贷记账法
起源：借贷记账法起源于13世纪－15世纪的意大 利，最 初是从借贷资本家的角度来解释的 记录的情况： ➢“借”表示债权（应收款）的变化；“贷” 表示债务（应 付款）的变化 ➢随着会计记录业务的丰富，“借”、“贷” 二字逐渐失去 了原来的字面含义，转化为 会计上的记账符号。 ➢“借”指“左”，“贷” 指“右”。
贷：库存现金——美元
100
（2）银行存款——指企业存于银行或其他金融机构的 款项
课堂练习
➢ 6日，向新华工厂购进甲种材料4000千克，每千克单 价 20元；向前进工厂购进乙种材料3000千克，每千克单 价15元； 向朝阳工厂购进丙种材料5000千克，每千克单 价30元。上述材料均已验收入库，并开出转账支票，以 银行存款支付甲、乙 两种材料款，丙材料的款项尚未支 付。
由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，因此也 就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。
即： 借方科目金额＝贷方科目金额 全部账户借方发生额合计＝ 全部账户贷方发生额合计
由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也 就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。 即： 全部账户借方余额合计＝ 全部账户贷方余额合计
销售费用； 销售货款的结算；销售税金的计算。
➢ 营业成本的确定
2、主要的经济活动
基础会计 第4章
2020/1/3
第四章 会计凭证
19
二、会计凭证的保管
会计凭证的保管是指对会计凭证的整理、装 订和归档工作。
2020/1/3
第四章 会计凭证
20
【本章小结】
会计凭证是用来记录经济业务，明确经济责 任，作为记账依据的书面证明。会计凭证按 其填制程序和用途的不同，可以分为原始凭 证和记账凭证。
本章重点介绍原始凭证的填制要求、原始凭 证的审核以及记账凭证的填制要求、记账凭 证的审核；简要说明会计凭证的传递程序和 保管要求。
2020/1/3
第四章 会计凭证
17
三、记账凭证的审核 （一）编制依据是否真实 （二）填写项目是否齐全 （三）金额计算是否准确 （四）会计分录是否正确 （五）书写是否清楚
2020/1/3
第四章 会计凭证
18
第四节 会计凭证的传递和保管
一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填 制时起至归档保管为止，在单位内部有关部 门和人员之间按规定的时间、程序办理业务 手续和进行处理的过程。
·会计凭证的传递 ·会计凭证的保管
2
【本章学习目标】
·熟悉会计凭证的意义和种类 ·熟悉原始凭证的基本内容 ·掌握原始凭证的填制和审核 ·熟悉记账凭证的基本内容 ·掌握记账凭证的填制和审核 ·了解会计凭证的传递和保管要求
2020/1/3
第四章 会计凭证
3
第一节 会计凭证的意义和种类
2020/1/3
第四章 会计凭证
5
自制原始凭证
按来源分类
外来原始凭证
原始 凭证
按填制手续 和内容分类
一次凭证
累计凭证
汇总原始 凭证
2020/1/3
基础会计学第四章讲义
第四章复式记账法第一节会计等式会计等式（会计恒等式，会计平衡公式）：表明会计要素之间内在关系的恒等式。
会计等式的作用——设置账户的理论依据；复式账户的理论依据；设计资产负债表的理论依据会计等式有三种表现形式一、静态会计等式：资产=负债+所有者权益（会计基本等式）二、动态会计等式：收入—费用==利润三、综合会计等式：将上述两个公式结合起来：资产=负债+所有者权益+(收入-费用) 或者：资产+费用=负债+所有者权益+收入综合会计等式更加全面的反映了企业资金存在的状况会计等式的左边反映企业现实存在的资产，右边反映企业在经营过程中产生的收入和费用收入抵减费用以后获得的利润成为资产又一个新的来源企业的所有者对利润具有要求权，企业实现的会计利润要加到所有者权益中去四、经济业务对会计等式的影响1、经济业务的定义：应该办理会计手续并且能用会计方法反映的经济活动称为经济业务。
2、经济业务的类型（资金变化类型）经济业务的类型概括起来一共有以下九种：资产== 负债+ 所有者权益①＋＋资产项目增加，负债项目也增加，且增加的金额相等。
②——资产项目减少，负债项目也减少，且减少的金额相等。
③＋＋资产项目增加，所有者权益增加，且增加的金额相等。
④——资产项目减少，所有者权益减少，且减少的金额相等⑤±资产项目内部相互增减且增减金额相等（此增彼减）⑥±负债项目内部相互增减且增减金额相等（此增彼减）⑦±所有者权益内相互增减且增减金额相等（此增彼减）⑧＋—负债项目增加，所有者权益减少，且增减金额相等⑨—＋所有者权益增加，负债项目减少，且增减金额相等【重要结论】任何一笔经济业务都不能改变会计等式的恒等性。
假定某企业2020年3月1日资产总额为100,000元，负债为40,000元，所有者权益60,000元。
资产== 负债＋所有者权益100,000 40,000 60,000【例题1】3月1日购买原材料10 000元，货款用银行存款支付，原材料验收入库。
《会计学基础》第四章
出”、
• “利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”、 “所得税费用”等帐户。
管理费用
借方
贷方
本期发生的各种管理费用 期末转入“本年利润”账 户的管理费用
财务费用
额
户的所得税额
借方
本年利润
贷方
从有关费用账户转入的： 从有关收入帐户转入的：
（1）营业成本
（１）营业收入
（2）销售费用
（２）营业外收入
（3）营业‘税金
（4）管理费用
（5）财务费用
（6）营业外支出
（7）所得税费用
余额：累计发生的亏损 余额：累计实现的净利润
利润分配
借方
贷方
实际分配的利润数
年末 从“本年利润”账
余额：现有固定资产的累 计折旧
固定资产（资产类）
借方
贷方
固定资产原始价值的增加 固定资产原始价值的减少
余额：期末企业拥有的固 定资产原始价值的实际数 据
库存商品
借方
贷方
完工入库产成品的实际成 出库产成品的实际成本 本
余额：库存产成品的实际 成本
预提费用（负债类）
借方
贷方
各项预提费用的 实际支用数
采购费用分配率=
发生的采购费用 采购材料的重量和（总买价）
某种材料应 负担的采购费用= 材料重量（买价，体积）╳材料采购费用分配率
第三节 生产过程的核算
一、概述
主要发生生产费用制造出产品；还发生期间费用。
二、帐户设置及其运用 设置：生产成本、制造费用、库存现金、应
基础会计学第四章
第四章重点记忆内容：一资金的筹集方式1. 吸收直接投资，2.发行股票，3.借款，4.债券企业和工业资金：权益资金和负债资金。
广义的所有者权益包括债权人权益和所有者权益无形资产:专利，专有技术，商标权等。
固定资产：使用期限在一年以上，保持原有形态，其账目中只记录原值。
资本公积转增为资本记借方。
财务费用：利息支出，汇兑及其手续费，现金折扣。
投资：借:银行存款，固定资产，原材料，无形资产贷：实收资本—……发行股票:借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价二供应过程：1.预付账款属于资产类，预收账款属于负债类2.应交税费如在期末在借方余额则是企业多交或或尚未抵扣的税金。
3.增值税属于流转税，本期应交增值税=本期销项税-本期进项税。
4.一般纳税人:（销项税-买价）*税率5.税不构成采购成本6.物资采购成本：1.买价，发票价格；2.运杂费；3.途中合理损耗；4.入库前挑选整理费；5.其他费用。
7.途中发生费用记在途物资。
8.运输费交7%进项税其余运费付款总额*7%。
9. 出差; 1.借：其他应收款—……贷：库存现金，银行存款报销回来2.借：管理费用余钱库现或银存贷: 其他应收款—……..超额库现或银存三，生产过程1.生产费用的归集和分配，实质是产品成本的形成过程。
2.生产耗费: 劳动资料，劳动对象，活动费用，其他间接费用。
3.制造费用属于成本类账户，不属于费用类。
4.制造费用：车间管理人员薪酬，车间固定资产折旧，办公，维修，水电，机物料消耗等。
5.直接费用：直接计入生产成本，记借方，价值增加。
6.管理费用:开办费，公示经费，咨询费，诉讼费，7.累计折旧，借：制造费用或管理费用贷：累计折旧8生产过程中.短期利息属于财务费用。
9.代扣个人养老保险金用:借;应付职工薪酬—工资贷：其他应付款—社会保险费。
10.企业缴纳的职工养老保险：借;生产成本管理费用等贷：应付职工薪酬—社会保险费11.生产完工，结转实际生产成本应根据“产品入库单”和“产品生产成本计算表”。
基础会计学——第四章课后练习参考答案
第四章课后习题复习思考题1.会计科目就是对会计要素的具体内容进行科学分类的项目为了准确的记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中个别数量发生的数量变动必须对会计要素包括的具体内容进行科学分类并赋予每个类别一个特定的名称这个名称就是会计科目所以会计科目就是对会计要素的具体内容进行科学分类的项目2.第一必须结合会计要素的特点全面反映会计要素的内容第二既要符合企业内部经济管理的要求又要符合对外报告满足宏观经济管理的要求第三会计科目的设臵既要保持统一性又要考虑灵活性第四会计科目的设臵既要适应社会发展的需要又要保障持相应的稳定性第五会计科目的设臵应保持会计科目总体上的完整性和会计科目之间的互斥性3.可将其分为资产类会计科目所有者权益类会计科目负债类会计科目共同类会计科目损益类会计科目成本类会计科目4.账户是对会计要素的具体内容进行科学分类反应和监督并具有一定格式的工具它是用来分类连续系统的记录和反映各种会计要素增减变化情况及其结果的一种手段如果把企业发生的经济业务连续系统全面的反映和监督下来提供各种会计信息就需要一个记录的载体这个载体就是按照会计科目所规范的内容而设臵的会计账户5.会计账户与会计科目二者既有区别又有联系二者都是对会计要素具体内容的分类会计科目是账户的名称两者分类的口径和反映的经济内容一致区别表现在会计科目只有名称仅说明反映的经济内容是什么而账户既有名称又有结构具有一定的格式既能说明账户反映的经济内容是什么又系统的监督和反映经济业务的增减变化会计科目主要是为了开设账户和填制会计凭证之用而账户则是系统的提供某一个具体会计要素的会计资料是为了编制会计报表和经济管理之用6.账户的经济内容是指会计核算和核算的具体内容按经济内容可以分为资产类账户所有者权益类账户负债类账户成本费用类账户收入类账户利润类账户7.账户的用途是指通过在账户中的记录能够提供哪些会计核算指标也是设臵和运用账户的目的账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务如何取得所需的会计核算资料也就是账户的借方登记什么贷方登记什么期末账户有没有余额在一般情况下余额在哪一方描述什么样的经济内容意义为了正确的运用账户来记录经济业务掌握账户在提供核算指标方面的规律性有必要在账户按会计要素分类的基础上进一步对账户按用途和结构分类8.账户按用途和结构可以分为盘存类账户财务成果类账户计价对比类账户成本呢计算类账户调整类账户跨期摊提类账户资本类账户结算类账户练习题一填空题1.会计科目格式会计科目企业实际2.账户性质3.会计要素4.财政部资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类5.会计科目增加减少增加额减少额6.财务成果形成财务成果计算7.债权结算债务结算债权债务结算8.是截至到本月至的利润或亏损“本年利润”“利润分配”9.抵减附加抵减附加10.借二单项选择题1.D2.D3.B4.A （5700+800-5600=900）5.B6.B7.A8.A9.A10.B11.C12.D13.A14.D三多项选择题1.A B C D2.A C3.A C E4.A B C D E5.A B C D E6.A D E7.A B C8.A B C9.B C10.A B D11.A C12.A C13.A B C四判断改错题1.错2.错3.对4.错（会计科目没有格式）5.错6.错7.对8.错（可以编多借多贷的会计分录尽量不编多借多贷会计分录）9.对10.对11.错12.错13.对14.对15.错（年终结转后。
基础会计学第四章
(3)6月8日以银行存款偿还红星工厂和天心公司 的欠款13000元，其中：红星工厂3000元，天 心公司10000元。 (4)6月10日以银行存款从天心公司购进甲材料30 吨，单价100元，共计3000元，材料已验收入 库。 (5)6月20日，生产车间从仓库领取材料5000元用 于生产产品。其中： 甲材料 40吨×100=4000元 丙材料 100件×10=1000元 ⑹6月23日收回购买单位应收账款10000元存入银 行，其中五一工厂4000元，八一工厂6000元。 ⑺6月28日，以银行存款偿还短期借款3600元。
“应付账款”明细资料如下： 红星工厂 贷方余额 3000元 天心公司 贷方余额 10000元 合计 13000元
2001年6月份发生下列经济业务： (1)6月2日从红星工厂购入材料一批共计货款 12000元，材料入库，货款尚未付。其中： 乙材料 250公斤×单价40元=10000元 丙材料 200件×单价10元=2000元 (2)6月5日生产车间生产产品领用材料一批价值 48000元。其中： 甲材料 20吨×单价100=2000元 乙材料 1000公斤×单价40=40000元 丙材料 600件×单价10=6000元
第四章 会计循环
学习要点
• 会计循环及其具体内容或步骤 • 会计分录的分类和编制 • 总账与明细账的登记 • 试算平衡表的编制 • 调账的类型及调账的方法
• 结账的方法
学习内容
会计循环概述 编制会计分录 过入分类账 试算平衡 调账 结账
EXIT
第一节 会计循环概述
会计循环的定义
会计循环的意义
资产项目 资产 现金 银行存款 应收账款 存货 固定资产 减：累计折旧 资产合计 金 额 负债及权益项目 负债 短期投资 应付账款 所有者权益 股本 资本公积 金 额
基础会计 第四章
第四章制造业主要经济业务的核算第一节筹集资金过程业务的核算第二节供应过程业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节财务成果业务的核算本章学习重点：1、各经营过程业务核算应设置的账户；2、各经营过程业务核算的会计处理；3、购入材料的实际成本、完工产品生产成本的简单计算；4、财务成果的形成、计算。
制造业主要经济业务的核算a)筹集资金过程业务的核算b)供应过程业务的核算c)生产过程业务的核算d) 销售过程业务的核算e) 财务成果业务的核算筹集资金过程业务的核算内容筹集资金过程业务核算的账户设置筹集资金过程主要业务核算供应过程业务的核算内容供应过程业务核算的账户设置供应过程主要业务核算生产过程业务的核算内容生产过程业务核算的账户设置生产过程主要业务核算销售过程业务的核算内容销售过程业务核算的账户设置销售过程主要业务核算财务成果业务的核算内容财务成果业务核算的账户设置财务成果主要业务核算第一节筹集资金过程业务的核算一、筹集资金过程业务的核算内容目前我国企业的资金来源渠道, 主要是投资者投入和向银行等金融机构筹借, 以及企业发行债券、股份有限公司发行股票等。
本节主要核算内容有两个: 一是核算收到投资者投入资金。
二是核算从银行借入资金。
二、筹集资金过程业务核算的账户设置（一）“实收资本”账户(1) 核算内容: 核算投资者投入企业实收资本金的增减变动及结余情况。
(2) 性质: 所有者权益类。
(3) 结构: 该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数; 借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数。
期末贷方余额, 反映企业实有的资本或股本数额。
(4) 明细账设置: 该账户按投资者设置明细账。
（二）“固定资产”账户(1) 核算内容: 核算企业固定资产的原值增减变动及结余情况。
(2) 性质: 资产类。
(3) 结构: 该账户的借方登记增加的固定资产原始价值; 贷方登记减少的固定资产原始价值。
基础会计第四章
2. 外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时， 从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
如销货单位开出的“公路、内河货物运输业统一发 票” 或“增值税专用发票” 、银行转来的“进账 单” 、供电部门开来的电费“收据”、电信部门开 来的“电话账单”、职工出差取得的“车票”、 “飞机票”等。
（二）按照格式不同。可将原始凭证分为 通用凭证和专用凭证 1.通用凭证，是指由有关部门统一印制、 在一定范围内使用的具有统一格式和使 用方法的原始凭证。其范围可以是全国， 也可以是某一地区（省、市等）或某一 行业。如某省统一印制的“发票”、某 一地区统一印制的“收款收据”、全国 统一使用的“银行承兑汇票”等。通用 凭证的格式标准、内容规范，有利于降 低费用支出。
二、会计凭证的作用
填制和审核会计凭证，是会计核算工作的 起点。
（一）记录经济业务，提供记账依据 （二）明确经济责任，强化内部控制 （三）监督经济活动，控制经济运行
例：（判断）会计凭证按照填制手续和内 容分为原始凭证和记账凭证。（ ）
课堂练习： 1.会计核算工作的起点是（ ） A.设置会计科目 B.填制和审核会计凭证 C.设置账户 D.登记账簿
1.一次凭证的填制 一次凭证：一次填制完成、只记录一笔 经济业务，一次有效 一般外来凭证都是一次凭证。
2.累计凭证的填制 累计凭证：一定时期内多次记录同类经 济业务
3.汇总凭证的填制 汇总凭证：对一定时期内反映内容 相同的经济业务的若干张原始凭证，按 照一定标准综合填制的原始凭证。 如“差旅费报销单”、“收料凭证 汇总表”、“发料凭证汇总表”等。
第三节
记账凭证
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根 据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的 内容加以归类，并据以确定会计分录后所填 制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。 记账凭证可以根据每一张原始凭证编制， 也可以根据同类原始凭证汇总编制或根据原 始凭证汇总表编制。
基础会计第四章
• 记帐凭证核算形式，指对发生的经济业
务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭 证编制记帐凭证，然后直接根据记帐凭证 逐笔登记总分类帐的一种账务处理程序。 • 一般设置现金日记帐、银行存款日记帐、 总分类帐和明细分类帐。P73*
第三节 科目汇总表核算形式
• 科目汇总表核算形式，是根据记帐凭证定 期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登 记总分类帐的一种账务处理程序。由于综 分类帐是根据科目汇总表登记的，故被称 为科目汇总表 核算形式。P75*
• 会计循环，是将一定时期发生的业务内容， 按照一套核算方法互相衔接，构成一个完 整的工作体系，并在各期轮番进行。 • 一般会计循环的主线为：填制凭证——登 记账簿——编制报表*
第二节 记帐凭证核算形式
• 会计核算形式，指会计凭证、账簿、会计
报表和帐务处理程序互相结合的方式，也 称会计核算组织程序、账务处理程序或者 记帐程序。 • 种类包括：①记帐凭证核算形式②科目汇 总表核算形式③汇总记帐凭证核算形式④ 多栏式日记帐核算形式⑤日记总帐核算形 式⑥通用日记总帐核算形式
第四节 汇总记帐凭证核算形式
• 汇总记帐凭证核算形式，是根据原始凭证 汇总记帐凭证核算形式， 或汇总原始凭证编制记帐凭证，定期根据 记帐凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付 款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记帐 凭证登记总分类帐的一种账务处理程序。 它区别于其他核算形式的主要特点是：根 据记帐凭证定期（如5天或10天）编制汇总 记帐凭证，然后根据汇总记帐凭证登记总 分类帐。
第四章 会计记录与会计循环
• • • •
第一节 第二节 第三节 第四节
会计记录与会计循环概述* 记帐凭证核算形式* 科目汇总表核 会计记录与会计循环概述
• 会计记录方法主要包括：①设置会计科目 和帐户②复式记帐③填制和审核会计凭证 ④登记会计账簿⑤成本计算⑥财产清查⑦ 编制财务报告 • P71
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
才引起货币资金的增加。 20
账项调整的内容 2. 递延项目调整
递延——指将已收到的款项或付出的款项，
推迟到以后期间予以确认的收入或费用。 分为预付费用和预收收入。
21
预付费用： 借：费用账户 ——利润表项目
贷：债权账户 ——资产负债表项目 预收收入： 借：负债账户 ——资产负债表项目
费用相配比
5
（二）权责发生制和收付实现制
企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、 计量和报告。
确认收入和费用同时要遵循配比原则： 因果配比——将收入与其对应的成本相配比 期间配比——将一定时期的收入与同时期的费
用相配比
6
收入费用与货币资金收付关系
当期收 入和费
用
递延收 入和费
用
应计收 入和费
用
7
贷：收入账户 ——利润表项目
22
（1）预付费用的调整（成本费用的分摊）
待摊费用是已经支付应由本期和以后各期
(但不超过一年)分摊的费用。 成本分摊的调整分录为：
先付款 后确认费用
借：相关成本或费用账户 费用增加
贷：预付费用或资产账户 资产减少
需要开设“待摊费用” 资产账户， 核算跨期应计费用。
23
银行存款等
11
收付实现制与权责发生制的比较
（1）从会计处理手续来看 （2）从计算企业的经营结果来看 我国《企业会计准则——基本准则》的第九 条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计 确认、计量和报告。
12
பைடு நூலகம்
期末需要账项调整的内容：
⒈应收、应付账项的调整 ⑴应计收入 ⑵应计费用
遵循受益原则： 谁受益，谁负担。
会计年度 本期收支和跨期收支
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
会计中期
4
（二）权责发生制和收付实现制
企业确认收入和费用时遵循的标准和原则称为 会计基础。
配比原则——指企业在进行会计核算时，其 收入应与为取得这笔收入而所发生的相关成本、费 用相互配比。
因果配比——将收入与其对应的成本相配比 期间配比——将一定时期的收入与同时期的
先确认费用 后期才付款
应计费用(Accrual expense)是指本期已经
发生或已经受益，按受益原则应由本期承担，但
由于尚未实际支付的费用。
应计费用的调整分录为：
借：相关费用账户
费用增加
贷：相关负债账户
负债增加
需要开设“预提费用”负债账户， 核算跨期应计费用。
17
应计费用调整的核算要点
• 内容 主要核算应由本期负担但未实际支
⒉递延事项，即预收、预付事项的调整
⑴预收收入的分摊
⑵预付费用
⒊估计项目
(1)应收账款坏账准备的计提
(2)固定资产折旧的计提
13
二．账项调整
（一）账项调整的必要性及依据
由于企业平时对部分业务按现金收支的行 为予以入账，因此，每个会计期末都应该按权 责发生制予以调整。
账项调整的目的是为了合理地反映本期的 经营成果。
本
月 当期收支——当期的收入或费用在当期
收 入
收到或付出款项
和 跨期收支——当期的收入或费用在其他
费 用
期间收到或付出款项
期末账项调整内容
8
收付实现制
又称现金制，是按照是否在本期已经收 到或付出货币资金 (现金、银行存款)为标准 来确定本期收入和费用的一种会计基础。
不存在期末账项调整的问题
9
权责发生制
（一）持续经营与会计分期假设
持续经营——是指可以预见的将来， 企业将会按当前的规模和状态继续经营下 去，不会停业，也不会大规模削减业务。
资产和负债按流动性划分 定期提供财务报告
确定会计核算的时间范围
3
会计假设之一——会计分期
会计分期——是指将一个企业持续经营 的生产经营活动划分为一个个连续的、长短 相同的期间，按期编报财务会计报告。
待摊费用 ②实际发生
①实际支付款项
每月分摊
成本费 用账户
待摊 费用 账户 结构
▲尚未 分摊的 费用
24
预付费用调整的核算要点
• 内容 主要核算已实际支付，并应由本期
负担的费用，主要是待摊费用；
• 方法 一方面记入有关费用科目的借方
（利润表），另一方面记入有关资产科目 的贷方（资产负债表）；
• 结果 将已经支付的货币资金在期末确认
又称应计制，以权利或义务的发生与否为标 准来确认收入和费用，不考虑货币资金是否实际 收付。
——要进行期末账项调整
10
采用权责发生制和收付实现制为标准 判断下列收入和费用的归属期。
一月份销售商品，三月份收到商品货款； 一月份支付全年仓库租金； 一月份向银行借款，三月底支付一季度利息； 一月份水电费，二月份付款； 一月份预收商品货款，四月份发货； 一月份现销商品； 一月份现购电脑，可用五年……
为费用。
25
待摊费用的分摊
• 预付的全年报刊费、保险费摊销时，应 记入有关费用账户的借方（利润表）和待 摊费用账户的贷方（资产负债表）； • 租入固定资产改良支出、开办费等摊销 时，应记入有关费用账户的借方和长期待 摊费用账户的贷方；
第四章 会计循环(二)
学习要点：了解期末账项调整的必要性和 依据、了解结账的必要性，掌握基本财务报表 的编制。
重要概念： • 持续经营和会计分期 • 权责发生制和收付实现制 • 配比原则和期末账项调整
1
第一节 期末账项调整
会计确认基础 调账的概念及内容 期末账项的调整
2
一. 会计确认的基础
应计收入的调整分录为：
借：相关债权账户
债权增加
贷：相关收入账户
收入增加
19
应计收入调整的核算要点
•内容 主要核算已经获得或实现但未实际
收到和入账的收入，主要包括出租包装物 收入、存款利息收入、出租固定资产收入 等；
• 方法 一方面记入债权账户，并列入资产
负债表；另一方面记入收入账户，并列入 利润表；
付的费用，包括预提银行借款利息、预提 职工福利费、计算应交税费等；
• 方法 一方面记入有关费用账户，并列入
利润表，另一方面记入负债账户，并列入 资产负债表；
• 结果 不涉及货币资金，只有在实际支付
费用时，才减少货币资金。
18
（2）应计收入的调整
先确认收入 后期才收款
应收收入(Accrual revenue or Revenue receivable)是指那些在会计期间终了时已经获 得或实现但尚未收到款项和未入账的经营收入。
14
（二）账项调整的内容
1. 应计项目调整 指在本期已经赚得或已经发生，但尚未收
到款项或付出款项的经营收入或费用。 分为应计费用和应计收入。
15
应计费用： 借：费用账户 ——利润表项目
贷：负债账户 ——资产负债表项目 应计收入： 借：债权账户 ——资产负债表项目
贷：收入账户 ——利润表项目
16
（1）应计费用的调整