第六章企业所得税2021.ppt
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（第21条） ❖ 权责发生制原则
❖ 确定性原则：金额确定
❖ 必须是有合法来源的所得 ❖ 应纳税所得额是扣除成本费用等后的净收益 ❖ 必须是货币或非货币所得 ❖ 既包括境内所得，也包括境外所得
3应纳税所得额与企业会计利润
会计利润=会计收入-成本费用 =营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入
应纳税所得额=会计利润+/-调整项目 =税法收入-减除不征税收入-免税收入-各项扣除-
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益；
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性 投资收益；
（4）符合条件的非营利组织的收入。
D税前扣除：…
2 应纳税所得额确定原则
❖ 税收法定原则：其财务、会计处理办法与税法有不 一致的，应依照国家有关税法的规定计算纳税。
一、收入总额
❖ A固定资产盘盈收入 ❖ B罚息收入 ❖ C债务重组收入：指债务人实际支付的金额小于
应付债权的金额，包括因债权人解散、撤消、终止 等造成无法支付的款项等。
❖ D物质及现金的溢余收入 ❖ E未纳入财政管理的行政事业性收费 ❖ F补贴收入：包括企业得到的各级财政部门给予的
专项补贴收入、企业实际收到的减免或返还的流转 税、教育税附加返还款。
B不征税收入：本身即不构成应税收入，具有 非税性。有（1）财政拨款；（2）依法收取 并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性 基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。
C免税收入：是指政府可以根据经济政策目标的需 要，在一定时间免予征税的收入范围，其本身已构 成应税收入，但准予免除。
（1）国债利息收入；
允许弥补的以前年度亏损
•前者采用权责发生制，后者为权责发生制和收 付实现制
•前者遵循《会计法》及会计准则，后者遵循 《税法》
第三节 应纳税所得额的计算
应纳税所得额=
税法收入-减除不征税收入-免税收入-各项扣除允许弥补的以前年度亏损
一、收入总额 •税法认同的一切收入
•外延的列举
❖ （一）销售货物收入：指企业因销售商品、产品取得的
第七章 企业所得税 （2019、1、1）
是国家对企业取得 的生产经营所得和其 他所得征收的一种税。
所得税的特点
❖ 通常以纯所得为征税对象 ❖ 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税
依据 ❖ 纳税人和实际负担人通常是一致的
❖ 我国所得税类类型：•企业所得税
•个人所得税
❖ 所得税类其所得的计算：
•净所得=收入—扣除标准=应纳税所得额----直接法 •视同净所得 •应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额----间接法
G企业收取的各种价内外基金和收费
H在建工程试运行收入：指企业的在建工程项目
在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形 成的、能够对外销售的产品销售收入。
I视同销售收入
特殊计税收入
❖ 1对企业返还流转税的税务处理
对企业减税或返还流转税，一般情况均应并入企业利润，征收企业所 得税（国家规定有指定用途除外）；
❖ （五）租金收入
出租固定资产、包装物
❖ （六）利息收入：指企业进行债权投资所取得的
利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。
❖ （七）特许权使用费收入：指企业提供或转让
专利权、商标权、著作权等而取得的收入。
❖ （八）接受捐赠收入：指企业接受捐赠的货币性
资产和非货币性资产。
❖ （九）其他收入：除前项外的一切合法收入
收入。 主营业务活动的成果。
❖ （二）提供劳务收入：包括从事各类服务而取得的收入。
❖ （三）转让财产收入：指企业有偿转让所拥有的各类财
产所取得的收入。 包括固定资产、有价证券、股权以及其他财产。
❖ （四）股息、红利收入：企业进行股权投资所取得的股
息、红利收入。---有价证券中股权性质的
一、收入总额
税前所得并入应纳税所得额）。 4其他。
第一节企业所得税的纳税义务人 及征税对象
一、纳税人
是指在中国境内按照税法规定负有税
款缴纳义务的企业和其他取得收入的组 织。
1确定纳税人的标准为法人组织。按此标准，企业 设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人 汇总纳税。
2确定纳税人的范围为“企业和其他取得收入的组 织”。个人独资企业和合伙企业除外（交纳个人所 得税）。
•征税对象即应纳税所得额 •企业每一纳税年度的收入总额，减除不 征税收入、免税收入、各项扣除以及允 许弥补的以前年度亏损后的余额，为应 纳税所得额。
1确认收入，是计算企业所得税的重要 前提
A收入范围的确定体现对收入的内涵和外延的 界定“企业以货币形式和非货币形式从各种 来源取得的收入，为收入总额。”包括：…
出口退回的增值税不交企业所得税而消费税交企业所得税。
3将企业按登记注册地标准（地域管辖权）和实际 管理机构地标准（居民管辖权）的双重标准分为居 民企业和非居民企业。
居民 依法在中国境内的企业
或依照外国（地区）法律 --- 负无限纳税义务
企
企业 成立但实际管理机构在中国境内
业
非居民 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构
不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所 负有限
业在中国境内未设立机构、场所，或虽设 立机构、场所但取得的所得与其机构、场 所没有实际联系的 ---20%（实际减按10%）
3对小型微利企业的照顾---符合条件的
小型微利企业，减按20%的税率
4低税率支持国家需要重点扶持的高 新技术企业---国家需要重点扶持的高新技
术企业，减按源自文库5%的税率
三、征税对象
或在中国境内未设立机构、场所，
纳税义务
企 业 但有来源于中国境内所得的企业
二、 企业所得税税率
❖ （标准税率—33% ❖ 优惠税率
年度应纳税所得额小于（等于）3万元，减按
18%
年度应纳税所得额大于3万元且小于10万元，
减按27%）
1企业所得税税率 --- 25%
2对非居民企业的特殊规定---非居民企
❖ 纳税调整增加额：
1会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分； 2会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额； 3未计或少计的应税收益。 4其他。
❖ 纳税调整减少额：
1弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额； 2减税或免税收益； 3境外企业或境内企业联营企业分回利润（先从会计利润中调减，再还原成
❖ 确定性原则：金额确定
❖ 必须是有合法来源的所得 ❖ 应纳税所得额是扣除成本费用等后的净收益 ❖ 必须是货币或非货币所得 ❖ 既包括境内所得，也包括境外所得
3应纳税所得额与企业会计利润
会计利润=会计收入-成本费用 =营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入
应纳税所得额=会计利润+/-调整项目 =税法收入-减除不征税收入-免税收入-各项扣除-
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益；
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性 投资收益；
（4）符合条件的非营利组织的收入。
D税前扣除：…
2 应纳税所得额确定原则
❖ 税收法定原则：其财务、会计处理办法与税法有不 一致的，应依照国家有关税法的规定计算纳税。
一、收入总额
❖ A固定资产盘盈收入 ❖ B罚息收入 ❖ C债务重组收入：指债务人实际支付的金额小于
应付债权的金额，包括因债权人解散、撤消、终止 等造成无法支付的款项等。
❖ D物质及现金的溢余收入 ❖ E未纳入财政管理的行政事业性收费 ❖ F补贴收入：包括企业得到的各级财政部门给予的
专项补贴收入、企业实际收到的减免或返还的流转 税、教育税附加返还款。
B不征税收入：本身即不构成应税收入，具有 非税性。有（1）财政拨款；（2）依法收取 并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性 基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。
C免税收入：是指政府可以根据经济政策目标的需 要，在一定时间免予征税的收入范围，其本身已构 成应税收入，但准予免除。
（1）国债利息收入；
允许弥补的以前年度亏损
•前者采用权责发生制，后者为权责发生制和收 付实现制
•前者遵循《会计法》及会计准则，后者遵循 《税法》
第三节 应纳税所得额的计算
应纳税所得额=
税法收入-减除不征税收入-免税收入-各项扣除允许弥补的以前年度亏损
一、收入总额 •税法认同的一切收入
•外延的列举
❖ （一）销售货物收入：指企业因销售商品、产品取得的
第七章 企业所得税 （2019、1、1）
是国家对企业取得 的生产经营所得和其 他所得征收的一种税。
所得税的特点
❖ 通常以纯所得为征税对象 ❖ 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税
依据 ❖ 纳税人和实际负担人通常是一致的
❖ 我国所得税类类型：•企业所得税
•个人所得税
❖ 所得税类其所得的计算：
•净所得=收入—扣除标准=应纳税所得额----直接法 •视同净所得 •应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额----间接法
G企业收取的各种价内外基金和收费
H在建工程试运行收入：指企业的在建工程项目
在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形 成的、能够对外销售的产品销售收入。
I视同销售收入
特殊计税收入
❖ 1对企业返还流转税的税务处理
对企业减税或返还流转税，一般情况均应并入企业利润，征收企业所 得税（国家规定有指定用途除外）；
❖ （五）租金收入
出租固定资产、包装物
❖ （六）利息收入：指企业进行债权投资所取得的
利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。
❖ （七）特许权使用费收入：指企业提供或转让
专利权、商标权、著作权等而取得的收入。
❖ （八）接受捐赠收入：指企业接受捐赠的货币性
资产和非货币性资产。
❖ （九）其他收入：除前项外的一切合法收入
收入。 主营业务活动的成果。
❖ （二）提供劳务收入：包括从事各类服务而取得的收入。
❖ （三）转让财产收入：指企业有偿转让所拥有的各类财
产所取得的收入。 包括固定资产、有价证券、股权以及其他财产。
❖ （四）股息、红利收入：企业进行股权投资所取得的股
息、红利收入。---有价证券中股权性质的
一、收入总额
税前所得并入应纳税所得额）。 4其他。
第一节企业所得税的纳税义务人 及征税对象
一、纳税人
是指在中国境内按照税法规定负有税
款缴纳义务的企业和其他取得收入的组 织。
1确定纳税人的标准为法人组织。按此标准，企业 设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人 汇总纳税。
2确定纳税人的范围为“企业和其他取得收入的组 织”。个人独资企业和合伙企业除外（交纳个人所 得税）。
•征税对象即应纳税所得额 •企业每一纳税年度的收入总额，减除不 征税收入、免税收入、各项扣除以及允 许弥补的以前年度亏损后的余额，为应 纳税所得额。
1确认收入，是计算企业所得税的重要 前提
A收入范围的确定体现对收入的内涵和外延的 界定“企业以货币形式和非货币形式从各种 来源取得的收入，为收入总额。”包括：…
出口退回的增值税不交企业所得税而消费税交企业所得税。
3将企业按登记注册地标准（地域管辖权）和实际 管理机构地标准（居民管辖权）的双重标准分为居 民企业和非居民企业。
居民 依法在中国境内的企业
或依照外国（地区）法律 --- 负无限纳税义务
企
企业 成立但实际管理机构在中国境内
业
非居民 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构
不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所 负有限
业在中国境内未设立机构、场所，或虽设 立机构、场所但取得的所得与其机构、场 所没有实际联系的 ---20%（实际减按10%）
3对小型微利企业的照顾---符合条件的
小型微利企业，减按20%的税率
4低税率支持国家需要重点扶持的高 新技术企业---国家需要重点扶持的高新技
术企业，减按源自文库5%的税率
三、征税对象
或在中国境内未设立机构、场所，
纳税义务
企 业 但有来源于中国境内所得的企业
二、 企业所得税税率
❖ （标准税率—33% ❖ 优惠税率
年度应纳税所得额小于（等于）3万元，减按
18%
年度应纳税所得额大于3万元且小于10万元，
减按27%）
1企业所得税税率 --- 25%
2对非居民企业的特殊规定---非居民企
❖ 纳税调整增加额：
1会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分； 2会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额； 3未计或少计的应税收益。 4其他。
❖ 纳税调整减少额：
1弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额； 2减税或免税收益； 3境外企业或境内企业联营企业分回利润（先从会计利润中调减，再还原成