第六章企业所得税2021.ppt
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3.税源
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4.税基
征税对象与税源有一定的联系。税源是指税
税基是源于西方的一个概念,一般而言,是指课税
收的经济来源或最终出处,从根本上说,税源
对象的数量。由于人们通常在一定的税制条件下
是一个国家已创造出来并分布于各纳税人手
讨论相应的税基,因此税基可进一步作下列表述:
中的国民收入。
税基是按课税标准计量的课税对象的数量。
税收在社会再生产过程中,属于分配范畴。税收表现为一部分社会 产品价值由社会成员向国家的转移,结果是国家对社会产品价值的 占有由无到有,纳税人对社会产品价值的占有由多到少。
第一章 1.1 税收的内涵
4
1.1.2 税收的特征
1.强制性 2.无偿性 3.固定性
税收的强制性是指国家征税凭借政治权力,并通过颁布法律或法令的形式对社 会产品进行强制性分配。任何单位和个人都不得违抗,否则就要受到法律的制 裁。税收的强制性是由它所依据的政治权力的强制性决定的。
的承受能力,做到取之有度。
第一章 1.2 税收的原则
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1.2.2 公平原则
税收公平只是一种相对的公平,它包含两个层次:税负公平、机会均等。 所谓税负公平,是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。这必须考虑以下两点:一是具有
同样纳税条件的纳税人应当缴纳相同的税额,即横向公平;二是具有不同纳税条件的纳税人 应承担不同的税额,即税收的纵向公平。 所谓机会均等,是指基于竞争的原则,通过税收杠杆的作用,力求改善不平等的竞争环境,鼓励 企业在同一起跑线上展开竞争,以达到社会经济有秩序发展的目标。
第一 1.3 税收制度要素
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1.3.2 征税对象
1.税目 税目即税法上规定应征税的具体项目,是征税对 象的具体化。税目体现了征税的广度,反映了各 税种具体的征税对象。
《税务会计》课程6企业所得税
第六章 企业所得税
第一节 第二节 第三节 第四节 企业所得税概述 企业所得税的计算 企业所得税的纳税申报 企业所得税的会计处理
第一节 企业所得税概述
企业所得税是以一定时期内企业取得的 生产经营所得和其他所得为征税对象而征 收的一种税
一、企业所得税的历史沿革
1、1994年以前按企业经济性质不同分别设置三个 税种 2、1994年以后统一内资企业所得税
40万元,向有关政府管理部门交纳违法罚款10万元,A企业
当年实际发放工资总额300万元,
主管税务机关核定的计税工资为280万元,计提的”三费”
为60万元.工资和 “三费”都已计入损益A企业持有深圳 特区B企业10%的股权,B企业2003年实现利润200万元,按 15%税率交纳所得税后的利润已全部分配给投资者.
要求根据上述资料计算A企业2004年应缴纳的企业所得税
1、计算调整前所得 5000—3800—6—120—28—232—100+3=734 注意：3万元是什么？ 业务招待费+12 捐赠+40—734×3%=17.98 工资+20三费+11万元 研究开发费—50万元 应税所得=734+70.98—50=754.98 应纳税=754.98×33%—20×15%=244.14
除的业务招待费。
（5）广告费、业务宣传费 广告费： 扣除限额=年销售收入×2%（或8%） ※ 粮食白酒广告费不准予扣除 业务宣传费： 扣除限额=年销售收入×5‰
【案例】某制药厂2004年实现产品销售收入2500万元， 营业外收入80万元，投资收益100万元，广告费开支为 350万元。计算所得税前准予扣除的广告费。
第四节 企业所得税会计处理
第一节 第二节 第三节 第四节 企业所得税概述 企业所得税的计算 企业所得税的纳税申报 企业所得税的会计处理
第一节 企业所得税概述
企业所得税是以一定时期内企业取得的 生产经营所得和其他所得为征税对象而征 收的一种税
一、企业所得税的历史沿革
1、1994年以前按企业经济性质不同分别设置三个 税种 2、1994年以后统一内资企业所得税
40万元,向有关政府管理部门交纳违法罚款10万元,A企业
当年实际发放工资总额300万元,
主管税务机关核定的计税工资为280万元,计提的”三费”
为60万元.工资和 “三费”都已计入损益A企业持有深圳 特区B企业10%的股权,B企业2003年实现利润200万元,按 15%税率交纳所得税后的利润已全部分配给投资者.
要求根据上述资料计算A企业2004年应缴纳的企业所得税
1、计算调整前所得 5000—3800—6—120—28—232—100+3=734 注意：3万元是什么？ 业务招待费+12 捐赠+40—734×3%=17.98 工资+20三费+11万元 研究开发费—50万元 应税所得=734+70.98—50=754.98 应纳税=754.98×33%—20×15%=244.14
除的业务招待费。
（5）广告费、业务宣传费 广告费： 扣除限额=年销售收入×2%（或8%） ※ 粮食白酒广告费不准予扣除 业务宣传费： 扣除限额=年销售收入×5‰
【案例】某制药厂2004年实现产品销售收入2500万元， 营业外收入80万元，投资收益100万元，广告费开支为 350万元。计算所得税前准予扣除的广告费。
第四节 企业所得税会计处理
第六章税收概述64页PPT
▪ (1)起征点
▪ (2)免征额
▪ 例：某税种规定，月营业收入额在5000元以上（含5000元） 时按10%的税率征税，5000元以下时不征税。某纳税人2月 份取得营业收入8000元，计算应纳税额，并指出该项规定 属于起征点还是免征额。
▪
▪ 例：某税种采取15%的税率并规定以纳税人的收入额减 除1000元后的余额作为计税收入额，某纳税人4月份取 得收入5000元，计算应纳税额，并指出该项规定属于 起征点还是免征额。
▪
▪ (3)减税和免税
▪ 减税是指对纳税人某种征税对象的应纳税额依法少征部 分税款，解除部分纳税义务。
▪ 免税是指对纳税人的应纳税额依法全部免除，解除全 部纳税义务。
▪ ▪
㈦附加与加成
㈧违章处理
▪ 税法是国家通过法律程序制订的，体现 着国家的税收政策。纳税人必须依照税法规 定履行应尽的义务，以维护税法的严肃性。 违章处理是指国家对违反税法行为的纳税人 所采取的惩罚措施。
第六章
税收概述
【本章提要】
※第一节 税收及其分类 ※第二节 税收制度及税制结构 ※第三节 税收负担与税负归宿
第一节 税收及其分类
▪ 一、税收产生 ▪ 税收，亦称赋税、捐税或税，是政府财政收入的最重
要来源，属于财政范畴；是人类社会发展到一定历史阶段的 产物，随着国家的产生而产生。
▪ ㈠国家的产生和存在是税收产生的政治前提。
▪
㈣我国税制结构模式的选择
▪
从我国国情出发，合理的税制结构模式，应该符合社
会主义市场经济体制基本要求，并能与国家惯例接轨。
▪ 1、税种设置应繁简适度
▪ 税制由简单到复杂是一种必然趋势，其繁 简程度应根据“低税率、宽税基、多功能、 高弹性”的要求决定。
▪ (2)免征额
▪ 例：某税种规定，月营业收入额在5000元以上（含5000元） 时按10%的税率征税，5000元以下时不征税。某纳税人2月 份取得营业收入8000元，计算应纳税额，并指出该项规定 属于起征点还是免征额。
▪
▪ 例：某税种采取15%的税率并规定以纳税人的收入额减 除1000元后的余额作为计税收入额，某纳税人4月份取 得收入5000元，计算应纳税额，并指出该项规定属于 起征点还是免征额。
▪
▪ (3)减税和免税
▪ 减税是指对纳税人某种征税对象的应纳税额依法少征部 分税款，解除部分纳税义务。
▪ 免税是指对纳税人的应纳税额依法全部免除，解除全 部纳税义务。
▪ ▪
㈦附加与加成
㈧违章处理
▪ 税法是国家通过法律程序制订的，体现 着国家的税收政策。纳税人必须依照税法规 定履行应尽的义务，以维护税法的严肃性。 违章处理是指国家对违反税法行为的纳税人 所采取的惩罚措施。
第六章
税收概述
【本章提要】
※第一节 税收及其分类 ※第二节 税收制度及税制结构 ※第三节 税收负担与税负归宿
第一节 税收及其分类
▪ 一、税收产生 ▪ 税收，亦称赋税、捐税或税，是政府财政收入的最重
要来源，属于财政范畴；是人类社会发展到一定历史阶段的 产物，随着国家的产生而产生。
▪ ㈠国家的产生和存在是税收产生的政治前提。
▪
㈣我国税制结构模式的选择
▪
从我国国情出发，合理的税制结构模式，应该符合社
会主义市场经济体制基本要求，并能与国家惯例接轨。
▪ 1、税种设置应繁简适度
▪ 税制由简单到复杂是一种必然趋势，其繁 简程度应根据“低税率、宽税基、多功能、 高弹性”的要求决定。
第六章企业所得税ppt课件全
一、收入总额的确定
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总 额。具体有： 1.销售货物收入。 2.提供劳务收入。 3.转让财产收入。 4.股息收入。 5.利息收人。 6.租赁收入。 7.特许权使用费收人。 8.接受捐赠收入。 9.其他收人。
第二节 应纳税所得额的计算
一、收入总额的确定
第二节 应纳税所得额的计算
四、准予扣除项目
（二）扣除项目的标准 8.广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务 主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
小提示: 企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费 支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已 实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。
（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 （3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不 超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
第二节 应纳税所得额的计算
第二节 应纳税所得额的计算
六、亏损弥补
亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的 收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定， 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得 不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总 计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈 利。 小提示:
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总 额。具体有： 1.销售货物收入。 2.提供劳务收入。 3.转让财产收入。 4.股息收入。 5.利息收人。 6.租赁收入。 7.特许权使用费收人。 8.接受捐赠收入。 9.其他收人。
第二节 应纳税所得额的计算
一、收入总额的确定
第二节 应纳税所得额的计算
四、准予扣除项目
（二）扣除项目的标准 8.广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务 主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
小提示: 企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费 支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已 实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。
（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 （3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不 超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
第二节 应纳税所得额的计算
第二节 应纳税所得额的计算
六、亏损弥补
亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的 收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定， 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得 不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总 计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈 利。 小提示:
第六章 企业所得税及会计核算
第一节 企业所得税概述
2、对所得额的课税 能使税收收入比较准 确地反映国民收入的 增减变化情况，它直
接受成本高低的影响， 特 在价格一定的情况下， 点
成本越高，收益越少， 成本越低，收益越高。
3、具有累进的性质，能适应纳税人 的负担能力，体现合理负担的原则
1、属于直接 税，税负不能 转嫁，征纳双 方的关系比较 明确
第一节 企业所得税概述
A、必须是合法所得 B、应税所得是收入总额扣 除成本费用以后的纯收入
C、必须是实物或货币所得 D、包括来源于境内、境外
的所得
包括：纳税人从事物质生产、 交通运输、商品流通、劳务服务、 以及经税务主管部门确认的其他 营利事业取得的所得
2、征税对象：纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所
第二节 企业所得税的计算
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练一练
1、A国所得税款扣除限额=（600+100+150）×33% ×100÷（600+100+150）
= 33（万元）
因30万元＜33万元，可据实扣除。
2、B国所得税款扣除限额=（600+100+150）×33% ×150÷（600+100+150）
第二节 企业所得税的计算
四、亏损弥补处理 纳税人发生年度亏损的，可用下年度的应税所得弥补，下年 度应税所得不足弥补的，可逐年延续弥补，但弥补期限最 长不得超过五年。
第二节 企业所得税的计算
例：3、某企业历年发生利润情况如下：
年 份
盈亏 额
1999 -180
2000 -20
2001 30
2002 40
B国已纳税款=600×30%=180（万元） B国扣除限额=1023×600÷3100=198（万元） B国已缴税款180万元低于扣除限额198万元，因 此已纳税款可全部扣除
第六章 所得税法——企业所得税法
第三节 企业所得税计税管理
▽课堂训练6—9
某企业主要生产饮料，纳税年度生产经营情况如下：
（1）取得产品销售收入总额1 000万元，已扣除折扣销售20万元，销售额与折扣额在一张发票上注明。
（2）准予扣除的产品销售成本为640万元。 （3）发生产品销售费用80万元，其中广告费用25万元；管理费用120万元，其中业务招待费10万元；不需资 本化的借款利息40万元，其中20万元为向非金融机构借款发生的利息，年利率为55%，同期金融机构贷款 年利率为5%。 （4）应缴纳的增值税税额为30万元，其他销售税费80万元。 （5）营业外支出14万元，其中通过县政府向山区某农村义务教育捐款5万元，直接向遭受自然灾害的学校捐 款2万元，缴纳税收滞纳金4万元。
第三节 企业所得税计税管理
▽课堂训练6—3
某化工厂为居民纳税企业，某纳税年度利润总额为200万元，按利润总额申报缴纳企业所得税。该企业 当年产品销售收入5 000万元，业务招待费22万元。该企业无其他纳税调整项目，则该企业的应纳税所 得额为： （1）业务招待费扣除限额=5 000×5‰=25（万元），扣除标准=22×60%=13.2（万元），按13.2万元进 行扣除。 （2）应纳税所得额=200+22－13.2=208.8（万元）。
• 1.企业范围的界定 • 2.境外个人独自企业和合伙企业
► （二）居民企业与非居民企业的划分
• 1.居民企业 • 2.非居民企业
第二节 企业所得税基本法律
★ 三、企业所得税的税率
► （一）一般企业适用的法定税率
► （二）小型微利企业适用税率 ► （三）预提所得税税率
第二节 企业所得税基本法律
★ 四、企业所得税的优惠内容
• 1.受控外国子公司的判定 • 2.受控外国公司避税 • 3.受控子公司的纳税调整方法
企业所得税汇算清缴讲解幻灯片PPT
2021年第18号〕 ❖ 〔十一〕?关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理方法〉的公告〔国家税务总局公告2021年第40号〕 ❖ 〔十二〕国家税务总局关于中国邮政储蓄银行支付邮政企业代理费企业所得税处理问题的通知〔国税函
〔2021〕564号〕
2021年度局部企业所得税政策
?关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知? 〔财税[2021]48号〕
2021年度局部企业所得税政策
?关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的 公告?〔国家税务总局公告2021年第15号〕 三、关于从事代理效劳企业营业本钱税前扣除问题 从事代理效劳、主营业务收入为手续费、佣金的 企业(如证券、期货、保险代理等企业)，其为取得 该类收入而实际发生的营业本钱(包括手续费及佣金 支出)，准予在企业所得税前据实扣除。 四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问 题 五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务 招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办 费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业
1.对化装品制造与销售、医药制造和饮料制造〔不含 酒类制造，下同〕企业发生的广告费和业务宣传费 支出，不超过当年销售〔营业〕收入30%的局部， 准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣 除。
2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议〔以下简称分 摊协议〕的关联企业，其中一方发生的不超过当年 销售〔营业〕收入税前扣除限额比例内的广告费和 业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中 的局部或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另 一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所
2021年度局部企业所得税政策
?关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的 公告?〔国家税务总局公告2021年第15号〕 六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问 题 根据?中华人民共和国税收征收管理法?的有关规 定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规 定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支 出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该工 程发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5 年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以 在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，缺乏 抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
〔2021〕564号〕
2021年度局部企业所得税政策
?关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知? 〔财税[2021]48号〕
2021年度局部企业所得税政策
?关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的 公告?〔国家税务总局公告2021年第15号〕 三、关于从事代理效劳企业营业本钱税前扣除问题 从事代理效劳、主营业务收入为手续费、佣金的 企业(如证券、期货、保险代理等企业)，其为取得 该类收入而实际发生的营业本钱(包括手续费及佣金 支出)，准予在企业所得税前据实扣除。 四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问 题 五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务 招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办 费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业
1.对化装品制造与销售、医药制造和饮料制造〔不含 酒类制造，下同〕企业发生的广告费和业务宣传费 支出，不超过当年销售〔营业〕收入30%的局部， 准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣 除。
2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议〔以下简称分 摊协议〕的关联企业，其中一方发生的不超过当年 销售〔营业〕收入税前扣除限额比例内的广告费和 业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中 的局部或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另 一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所
2021年度局部企业所得税政策
?关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的 公告?〔国家税务总局公告2021年第15号〕 六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问 题 根据?中华人民共和国税收征收管理法?的有关规 定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规 定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支 出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该工 程发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5 年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以 在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，缺乏 抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
企业所得税纳税实务
第六章 企业所得税纳税实务
学习目的和要求 通过本章的学习，要求了解企业所得税的概念、纳税人、税率、征税对象的规定；理解应纳税所得额与会计利润的关系、税法规定税前扣除项目的范围和标准及不允许在税前扣除项目的规定；掌握基本应纳税所得额的计算、弥补亏损的计算、扣除限额的计算、境外分回所得的汇总纳税方法。
外资若进入我国鼓励发展的产业，如节能节水、基础建设等，仍能享受优惠。而与内资企业相比，外资企业有较大优势。 有助于提高招商引资的含金量 2、对内资企业的影响 整体税负降低 考虑到各种优惠，内资企业的实际税率将低于25%，测算为16%左右。 对不同行业的企业有不同影响
例：创业投资企业A采取股权投资方式在2006年2月1日向未上市的中小高新技术企业B投资2000万元。2006年，A的应税所得额为1000万元，2007年为200万元，2008年为1500万元。A应如何纳税？ 解：2006、2007年全额纳税 2008年应纳税额 =（1500-2000*70%）*25%=25（万元）
若：上例中，5人开办的为合伙企业，其他条件不变，计算投资者的实际收入。 解：合伙企业不交纳企业所得税，每人可获生产经营所得70000元。按个人所得税“个体工商户的生产、经营所得”项目计个人所得税。 个人所得税=70000*35%-6750=17750（元） 每人最终实际获得52250元
2、居民纳税人和非居民纳税人 按照国际惯例，将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”，而不再区分为内资企业和外资企业。 划分标准：税收管辖权 例：德国大众公司在中国境内设立分支机构，该分支机构该向德国还是中国政府交纳所得税呢？ 答：既要向德国纳税，也要向中国纳税。
政策变化： 新税法取消了地域限制。 以研发比例为界定的核心标准，优惠重点向自主创新型企业倾斜。 有原税法按产品划分改为领域划分，规定产品应属于《国家重点支持的高新技术领域》，解决了原来产品列举不全、覆盖面窄的问题。
学习目的和要求 通过本章的学习，要求了解企业所得税的概念、纳税人、税率、征税对象的规定；理解应纳税所得额与会计利润的关系、税法规定税前扣除项目的范围和标准及不允许在税前扣除项目的规定；掌握基本应纳税所得额的计算、弥补亏损的计算、扣除限额的计算、境外分回所得的汇总纳税方法。
外资若进入我国鼓励发展的产业，如节能节水、基础建设等，仍能享受优惠。而与内资企业相比，外资企业有较大优势。 有助于提高招商引资的含金量 2、对内资企业的影响 整体税负降低 考虑到各种优惠，内资企业的实际税率将低于25%，测算为16%左右。 对不同行业的企业有不同影响
例：创业投资企业A采取股权投资方式在2006年2月1日向未上市的中小高新技术企业B投资2000万元。2006年，A的应税所得额为1000万元，2007年为200万元，2008年为1500万元。A应如何纳税？ 解：2006、2007年全额纳税 2008年应纳税额 =（1500-2000*70%）*25%=25（万元）
若：上例中，5人开办的为合伙企业，其他条件不变，计算投资者的实际收入。 解：合伙企业不交纳企业所得税，每人可获生产经营所得70000元。按个人所得税“个体工商户的生产、经营所得”项目计个人所得税。 个人所得税=70000*35%-6750=17750（元） 每人最终实际获得52250元
2、居民纳税人和非居民纳税人 按照国际惯例，将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”，而不再区分为内资企业和外资企业。 划分标准：税收管辖权 例：德国大众公司在中国境内设立分支机构，该分支机构该向德国还是中国政府交纳所得税呢？ 答：既要向德国纳税，也要向中国纳税。
政策变化： 新税法取消了地域限制。 以研发比例为界定的核心标准，优惠重点向自主创新型企业倾斜。 有原税法按产品划分改为领域划分，规定产品应属于《国家重点支持的高新技术领域》，解决了原来产品列举不全、覆盖面窄的问题。
第六章 企业所得税制度.ppt
1、公益、救济性捐赠限额
＝（200＋10）×3％＝6.3（万元）
2、应纳税所得额＝200＋（10－6.3）
＝203.7（万元）
3、应纳所得税额＝203.7×33％＝67.221（万元）
借：所得税
672 210
贷：应交税金－应交所得税
672 210
2019-9-5
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（四）某企业2002年底亏损挂帐11万元，2003年销 售收入为108万元，年底决算时，企业计算的当年 会计利润为19.5万元。在企业所得税汇算清缴中， 税务机关发现该企业2003年有关支出为：
1、第1至第5年，每年应纳企业所得税：
（1）纳税调整项目＝2000÷5－2000÷10＝＋200（万元）
（2）应纳税所得额＝1000＋200＝1200（万元）
（3）应纳企业所得税＝1200×33％＝396（万元）
借：所得税
3 300 000
：递延税款
660 000
贷：应交税金－应交所得税
3 960 000
（3）应纳税所得额＝19.5－11＋0.9＋0.55＋0.05
＝10（万元）
（4）应纳所得税额＝10×33％＝3.3（万元）
2019-9-5
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（五）某企业某项固定资产原值2000万元（不考虑净残值 因素，采用直线折旧法计提折旧），按照会计规定使用5 年，按照税法规定使用10年。第1至第5年每年实现会计利 润1000万元，第6至第10年每年实现会计利润1400万元。计 算每年企业应纳的企业所得税。
2019-9-5
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二、企业所得税计税应用举例
（一）某企业2003年度发放工资总额为100万 元，税务机关核定的计税工资总额为80万元， 企业提取的职工工会经费、职工福利费、职 工教育经费分别为2万元、14万元、和2万元。 若企业当年实现会计利润10万元，计算该企业 应交企业所得税。企业适用的企业所得税税 率为33％。
第六章 企业所得税法
销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利所得 利息所得租金所得特许权使用费所得
税率
基本税率：25％ 基本税率： ％ 低税率： 低税率：20%。适用于未设立场所机构的， 。适用于未设立场所机构的， 或虽设立场所， 或虽设立场所，但其取得的所得与场所机构无 关企业，实际征收时按10%，属于税收优惠。 关企业，实际征收时按 ，属于税收优惠。
部分扣除项目的具体范围和标准
工资、薪金：据实扣除。 工资、薪金：据实扣除。 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按计税工资总额的2%、 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按计税工资总额的 、 14%、1.5%计算扣除 、 计算扣除 社会保险费：五险一金，准予扣除， 社会保险费：五险一金，准予扣除，为投资者和职工支付的补充养老和医疗 保险、 保险、为特殊工种职工支付的人身安全保险费和商业保险费准予扣除 借款利息支出：向金融机构借款的利息支出、债券利息数按实际发生数扣除； 借款利息支出：向金融机构借款的利息支出、债券利息数按实际发生数扣除； 向非金融机构借款的利息支出按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的 向非金融机构借款的利息支出按不高于金融机构同类、 数额以内的部分准予扣除， 数额以内的部分准予扣除，超过部分不能扣除 借款费用：资本化支出计入资产价值， 借款费用：资本化支出计入资产价值，收益性支出计入当期予以扣除 汇兑损失： 汇兑损失：据实扣除 业务招待费：扣60%，最高不超过当年销售收入的5‰ 业务招待费： ， 最高不超过当年销售收入的 广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入的15%，超过部分以后年度扣 广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入的 ， 除 环境保护专项资金：按规定提取的用于环境保护、 环境保护专项资金：按规定提取的用于环境保护、生态恢复方面的专项资金 准予扣除保险费 保险费和劳动保护费准予扣除 公益性捐赠支出： 公益性捐赠支出：通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门用于公 益事业的捐赠，不超过当年利润总额的12%的部分，准予扣除 的部分， 益事业的捐赠，不超过当年利润总额的 的部分 固定资产的折旧、 固定资产的折旧、无形资产的摊销准予扣除 总机构分摊的费用： 总机构分摊的费用：设立机构的非居民企业的总机构发生的与该机构有关的 费用，能提供费用证明文件有， 费用，能提供费用证明文件有，可分摊扣除 资产损失：固定资产、流动资产盘亏的损失和存货因盘亏、毁损、 资产损失：固定资产、流动资产盘亏的损失和存货因盘亏、毁损、报废而不 得抵扣的进项税金， 得抵扣的进项税金，税务机关批准后准予扣除 其他费用：会议费、会员费、郑州费、违约金、 其他费用：会议费、会员费、郑州费、违约金、诉讼费等
税率
基本税率：25％ 基本税率： ％ 低税率： 低税率：20%。适用于未设立场所机构的， 。适用于未设立场所机构的， 或虽设立场所， 或虽设立场所，但其取得的所得与场所机构无 关企业，实际征收时按10%，属于税收优惠。 关企业，实际征收时按 ，属于税收优惠。
部分扣除项目的具体范围和标准
工资、薪金：据实扣除。 工资、薪金：据实扣除。 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按计税工资总额的2%、 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按计税工资总额的 、 14%、1.5%计算扣除 、 计算扣除 社会保险费：五险一金，准予扣除， 社会保险费：五险一金，准予扣除，为投资者和职工支付的补充养老和医疗 保险、 保险、为特殊工种职工支付的人身安全保险费和商业保险费准予扣除 借款利息支出：向金融机构借款的利息支出、债券利息数按实际发生数扣除； 借款利息支出：向金融机构借款的利息支出、债券利息数按实际发生数扣除； 向非金融机构借款的利息支出按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的 向非金融机构借款的利息支出按不高于金融机构同类、 数额以内的部分准予扣除， 数额以内的部分准予扣除，超过部分不能扣除 借款费用：资本化支出计入资产价值， 借款费用：资本化支出计入资产价值，收益性支出计入当期予以扣除 汇兑损失： 汇兑损失：据实扣除 业务招待费：扣60%，最高不超过当年销售收入的5‰ 业务招待费： ， 最高不超过当年销售收入的 广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入的15%，超过部分以后年度扣 广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入的 ， 除 环境保护专项资金：按规定提取的用于环境保护、 环境保护专项资金：按规定提取的用于环境保护、生态恢复方面的专项资金 准予扣除保险费 保险费和劳动保护费准予扣除 公益性捐赠支出： 公益性捐赠支出：通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门用于公 益事业的捐赠，不超过当年利润总额的12%的部分，准予扣除 的部分， 益事业的捐赠，不超过当年利润总额的 的部分 固定资产的折旧、 固定资产的折旧、无形资产的摊销准予扣除 总机构分摊的费用： 总机构分摊的费用：设立机构的非居民企业的总机构发生的与该机构有关的 费用，能提供费用证明文件有， 费用，能提供费用证明文件有，可分摊扣除 资产损失：固定资产、流动资产盘亏的损失和存货因盘亏、毁损、 资产损失：固定资产、流动资产盘亏的损失和存货因盘亏、毁损、报废而不 得抵扣的进项税金， 得抵扣的进项税金，税务机关批准后准予扣除 其他费用：会议费、会员费、郑州费、违约金、 其他费用：会议费、会员费、郑州费、违约金、诉讼费等
第六章企业所得税
2013-11-22
税法与纳税会计
40
间接优惠
• 间接优惠方式是以比较健全的企业会计核算制度为 基础的，它侧重于税前优惠，主要通过对企业征税 税基的调整，从而激励纳税人调整生产经营活动以 符合政府的政策目标。 • 主要包括税收扣除、加速折旧、准备金制度、盈亏 相抵、税收抵免、延期纳税等。
2013-11-22
税法与纳税会计
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核算征收方式下应纳税额的计算
• 企业所得税应纳税额以纳税人的应纳税所得额乘以 适用税率计算而来：
– 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－ 抵免税额 – 公式中的减免税额和抵免税额，是指根据税法或者 国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税 额。
2013-11-22
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不征税收入
• 财政拨款； • 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金； • 国务院规定的其他不征税收入。
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扣除项目
1.税前扣除的确认一般原则
2.税前扣除项目的基本范围
3.主要允许扣除项目的范围和标准
4.不得扣除项目
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税法与纳税会计
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亏损弥补的税务处理
• 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转， 用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 五年。
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税法与纳税会计
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应纳税额的计算
1、企业所得税的征收方式
2、核算征收方式下应纳税额的计算 3、企业所得税的税收优惠
4、境外已纳所得税税-22
4
所得税的特点
1.以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益 的影响 2.征税以量能负担为原则 3.税法对税基的约束力强 4.实行按纳税年度计算，分期预缴的征收办法
第六章企业所得税法
D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市 公司股票不足12个月取得的投资收益
【案例】瑞林公司2008年度获得以下收入： （1）销售商品收入2000万元； （2）转让固定资产收入500万元； （3）运费收入30万元； （4）获得股息600万元； （5）A企业使用瑞林公司的商标支付300万元； （6）B公司将一台大型机器设备无偿赠送给瑞林公司，该机器
（1）权责发生制原则，指企业费用应在发生的所属期扣除，而 不是在实际支付时确认扣除；
（2）配比原则，指企业发生的费用应当与收入配比扣除，除特 殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除；
（3）相关性原则，指企业可扣除的费用从性质和根源上必须与 取得应税收入有关；
（4）确定性原则，指企业可扣除的费用不论何时支付，其金额 必须是确定的；
（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国 境内的所得缴纳企业所得税。
三、税率
1、基本税率25%；
2、非居民机构未在中国境内设立机构、场所的，或者虽 设立了机构、场所但取得收入与其所设机构场所没有 实际联系的，就其在中国境内的所得缴纳企业所得税 时，税率为20%；（减按10%）
设备的市场价值为200万元； （7）获得财政拨款800万元； （8）获得国库券利息收入100万元； （9）C公司因违反合同，向瑞林公司支付违约金80万元； （10）D公司租用瑞林公司的固定资产向其支付150万元。 如何计算瑞林公司2008年度的应纳税所得额？
4、准予扣除的项目
A、税前扣除项目的原则
请问：三味公司、四美公司和五德公司都是居民 企业吗？
二、征税对象
从内容上看包括：生产经营所得、其他所得和清算所得 从空间范围上看包括：来源于中国境内、境外的所得。
【案例】瑞林公司2008年度获得以下收入： （1）销售商品收入2000万元； （2）转让固定资产收入500万元； （3）运费收入30万元； （4）获得股息600万元； （5）A企业使用瑞林公司的商标支付300万元； （6）B公司将一台大型机器设备无偿赠送给瑞林公司，该机器
（1）权责发生制原则，指企业费用应在发生的所属期扣除，而 不是在实际支付时确认扣除；
（2）配比原则，指企业发生的费用应当与收入配比扣除，除特 殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除；
（3）相关性原则，指企业可扣除的费用从性质和根源上必须与 取得应税收入有关；
（4）确定性原则，指企业可扣除的费用不论何时支付，其金额 必须是确定的；
（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国 境内的所得缴纳企业所得税。
三、税率
1、基本税率25%；
2、非居民机构未在中国境内设立机构、场所的，或者虽 设立了机构、场所但取得收入与其所设机构场所没有 实际联系的，就其在中国境内的所得缴纳企业所得税 时，税率为20%；（减按10%）
设备的市场价值为200万元； （7）获得财政拨款800万元； （8）获得国库券利息收入100万元； （9）C公司因违反合同，向瑞林公司支付违约金80万元； （10）D公司租用瑞林公司的固定资产向其支付150万元。 如何计算瑞林公司2008年度的应纳税所得额？
4、准予扣除的项目
A、税前扣除项目的原则
请问：三味公司、四美公司和五德公司都是居民 企业吗？
二、征税对象
从内容上看包括：生产经营所得、其他所得和清算所得 从空间范围上看包括：来源于中国境内、境外的所得。
第六章外商投资企业和外国企业所得税法
• （2）接受捐赠的处理。企业接受的非货币资 产（含固定资产、无形资产和其他资产）捐 赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目， 同时作为企业当年收益，在弥补以前年度所 发生的亏损(kuī sǔn)后，计算缴纳企业所得 税。
• 企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业 当年度收益，计算缴纳企业所得税。
• （3）企业的应付未付款，凡债权人逾期二年 未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算
第四页，共70页。
• 第一节 纳税义务人及纳税对象
• 1．纳税人。
• ①外商投资企业(qǐyè)
• 是在中国境内设立的外商投资企业(qǐyè)， 包括中外合资经营企业(qǐyè)、中外合作经 营和外资企业(qǐyè)；
• ②外国企业(qǐyè)和其他经济组织可以分为 两部分
• 指在中国境内设立机构、场所，从事生产、 经营和未在中国境内设立机构、场所而有来 源于中国境内所得的外国公司、企业(qǐyè) 和其他经济组织。
计提标准 比例 适用范围 年销货净额 1500万元以下 5‰ 交纳增值税企业
1500万元以上 3‰ （工、商、种植等） 年业务收入 500万元以下 10‰ 交纳营业税企业
500万元以上 5‰ （交通、娱乐等）
第二十一页，共70页。
• （4）企业在筹建和生产、经营中产生兑损益， 除国家另有规定外，应当合理列所属期间的 损益。P261
• （12）企业为雇员提存了医疗保险基金、住 房公积金、退休保险基金等基金，可以在企 业所得税前列支。
第二十五页，共70页。
• 4、不得列为成本、费用和损失的项目P264
• 企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规 定外，下列项目不得列为成本、费用和损失： （1）固定资产的购置、建造支出；（2）无形 资产的受让、开发支出；（3）资本的利息； （4）各项所得税税款；（5）违法经营的罚款 和被没收财物的损失；（6）各项税收的滞纳 金和罚款；（7）自然灾害或意外事故损失有 赔偿的部分；（8）用于中国境内公益、救济 性质以外的捐赠；（9）支付(zhīfù)给总机构 的特许权使用费；（10）与生产、经营业务无 关的其他支出。
• 企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业 当年度收益，计算缴纳企业所得税。
• （3）企业的应付未付款，凡债权人逾期二年 未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算
第四页，共70页。
• 第一节 纳税义务人及纳税对象
• 1．纳税人。
• ①外商投资企业(qǐyè)
• 是在中国境内设立的外商投资企业(qǐyè)， 包括中外合资经营企业(qǐyè)、中外合作经 营和外资企业(qǐyè)；
• ②外国企业(qǐyè)和其他经济组织可以分为 两部分
• 指在中国境内设立机构、场所，从事生产、 经营和未在中国境内设立机构、场所而有来 源于中国境内所得的外国公司、企业(qǐyè) 和其他经济组织。
计提标准 比例 适用范围 年销货净额 1500万元以下 5‰ 交纳增值税企业
1500万元以上 3‰ （工、商、种植等） 年业务收入 500万元以下 10‰ 交纳营业税企业
500万元以上 5‰ （交通、娱乐等）
第二十一页，共70页。
• （4）企业在筹建和生产、经营中产生兑损益， 除国家另有规定外，应当合理列所属期间的 损益。P261
• （12）企业为雇员提存了医疗保险基金、住 房公积金、退休保险基金等基金，可以在企 业所得税前列支。
第二十五页，共70页。
• 4、不得列为成本、费用和损失的项目P264
• 企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规 定外，下列项目不得列为成本、费用和损失： （1）固定资产的购置、建造支出；（2）无形 资产的受让、开发支出；（3）资本的利息； （4）各项所得税税款；（5）违法经营的罚款 和被没收财物的损失；（6）各项税收的滞纳 金和罚款；（7）自然灾害或意外事故损失有 赔偿的部分；（8）用于中国境内公益、救济 性质以外的捐赠；（9）支付(zhīfù)给总机构 的特许权使用费；（10）与生产、经营业务无 关的其他支出。
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❖ 纳税调整增加额：
1会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分； 2会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额； 3未计或少计的应税收益。 4其他。
❖ 纳税调整减少额：
1弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额； 2减税或免税收益； 3境外企业或境内企业联营企业分回利润（先从会计利润中调减，再还原成
G企业收取的各种价内外基金和收费
H在建工程试运行收入：指企业的在建工程项目
在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形 成的、能够对外销售的产品销售收入。
I视同销售收入
特殊计税收入
❖ 1对企业返还流转税的税务处理
对企业减税或返还流转税，一般情况均应并入企业利润，征收企业所 得税（国家规定有指定用途除外）；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益；
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性 投资收益；
（4）符合条件的非营利组织的收入。
D税前扣除：…
2 应纳税所得额确定原则
❖ 税收法定原则：其财务、会计处理办法与税法有不 一致的，应依照国家有关税法的规定计算纳税。
3将企业按登记注册地标准（地域管辖权）和实际 管理机构地标准（居民管辖权）的双重标准分为居 民企业和非居民企业。
居民 依法在中国境内的企业
或依照外国（地区）法律 --- 负无限纳税义务
企
企业 成立但实际管理机构在中国境内
业
非居民 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构
不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所 负有限
一、收入总额
❖ A固定资产盘盈收入 ❖ B罚息收入 ❖ C债务重组收入：指债务人实际支付的金额小于
应付债权的金额，包括因债权人解散、撤消、终止 等造成无法支付的款项等。
❖ D物质及现金的溢余收入 ❖ E未纳入财政管理的行政事业性收费 ❖ F补贴收入：包括企业得到的各级财政部门给予的
专项补贴收入、企业实际收到的减免或返还的流转 税、教育税附加返还款。
出口退回的增值税不交企业所得税而消费税交企业所得税。
B不征税收入：本身即不构成应税收入，具有 非税性。有（1）财政拨款；（2）依法收取 并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性 基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。
C免税收入：是指政府可以根据经济政策目标的需 要，在一定时间免予征税的收入范围，其本身已构 成应税收入，但准予免除。
（1）国债利息收入；
允许弥补的以前年度亏损
•前者采用权责发生制，后者为权责发生制和收 付实现制
•前者遵循《会计法》及会计准则，后者遵循 《税法》
第三节 应纳税所得额的计算
应纳税所得额=
税法收入-减除不征税收入-免税收入-各项扣除允许弥补的以前年度亏损
一、收入总额 •税法认同的一切收入
•外延的列举
❖ （一）销售货物收入：指企业因销售商品、产品取得的
或在中国境内未设立得的企业
二、 企业所得税税率
❖ （标准税率—33% ❖ 优惠税率
年度应纳税所得额小于（等于）3万元，减按
18%
年度应纳税所得额大于3万元且小于10万元，
减按27%）
1企业所得税税率 --- 25%
2对非居民企业的特殊规定---非居民企
（第21条） ❖ 权责发生制原则
❖ 确定性原则：金额确定
❖ 必须是有合法来源的所得 ❖ 应纳税所得额是扣除成本费用等后的净收益 ❖ 必须是货币或非货币所得 ❖ 既包括境内所得，也包括境外所得
3应纳税所得额与企业会计利润
会计利润=会计收入-成本费用 =营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入
应纳税所得额=会计利润+/-调整项目 =税法收入-减除不征税收入-免税收入-各项扣除-
业在中国境内未设立机构、场所，或虽设 立机构、场所但取得的所得与其机构、场 所没有实际联系的 ---20%（实际减按10%）
3对小型微利企业的照顾---符合条件的
小型微利企业，减按20%的税率
4低税率支持国家需要重点扶持的高 新技术企业---国家需要重点扶持的高新技
术企业，减按15%的税率
三、征税对象
收入。 主营业务活动的成果。
❖ （二）提供劳务收入：包括从事各类服务而取得的收入。
❖ （三）转让财产收入：指企业有偿转让所拥有的各类财
产所取得的收入。 包括固定资产、有价证券、股权以及其他财产。
❖ （四）股息、红利收入：企业进行股权投资所取得的股
息、红利收入。---有价证券中股权性质的
一、收入总额
•征税对象即应纳税所得额 •企业每一纳税年度的收入总额，减除不 征税收入、免税收入、各项扣除以及允 许弥补的以前年度亏损后的余额，为应 纳税所得额。
1确认收入，是计算企业所得税的重要 前提
A收入范围的确定体现对收入的内涵和外延的 界定“企业以货币形式和非货币形式从各种 来源取得的收入，为收入总额。”包括：…
❖ （五）租金收入
出租固定资产、包装物
❖ （六）利息收入：指企业进行债权投资所取得的
利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。
❖ （七）特许权使用费收入：指企业提供或转让
专利权、商标权、著作权等而取得的收入。
❖ （八）接受捐赠收入：指企业接受捐赠的货币性
资产和非货币性资产。
❖ （九）其他收入：除前项外的一切合法收入
税前所得并入应纳税所得额）。 4其他。
第一节企业所得税的纳税义务人 及征税对象
一、纳税人
是指在中国境内按照税法规定负有税
款缴纳义务的企业和其他取得收入的组 织。
1确定纳税人的标准为法人组织。按此标准，企业 设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人 汇总纳税。
2确定纳税人的范围为“企业和其他取得收入的组 织”。个人独资企业和合伙企业除外（交纳个人所 得税）。
第七章 企业所得税 （2019、1、1）
是国家对企业取得 的生产经营所得和其 他所得征收的一种税。
所得税的特点
❖ 通常以纯所得为征税对象 ❖ 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税
依据 ❖ 纳税人和实际负担人通常是一致的
❖ 我国所得税类类型：•企业所得税
•个人所得税
❖ 所得税类其所得的计算：
•净所得=收入—扣除标准=应纳税所得额----直接法 •视同净所得 •应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额----间接法