第二章金融资产(简)

借：交易性金融资产—成本 840
投银行存款
860
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后续计量：
持有期间的股利和利息，计入投资收益。 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计
入当期损益（公允价值变动损益）。 持有期间的股利或利息： 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利
×投资持股比例）
要求：编制相关会计分录。
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练习题2-2-2（参考答案）
借：交易性金融资产—成本 856
投资收益
4
贷：银行存款
860
借：银行存款
100
贷：投资收益
100
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资产负债表日公允价值变动(参教材P29例题) （1）公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益
2005年6月30日公允价值下降时:
借：公允价值变动损益
46
贷：交易性金融资产—公允价值变动 46
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练习题2-2-3公允价值变动(参考答案)
若2005年12月31日,乙公司股票收盘价为 每股7元，编制相应的会计分录。
借：交易性金融资产—公允价值变动 15
贷：公允价值变动损益
15
交易性金融资产（总账）
2005-3-25 2005-6-30发生额
171 46
2005-6-30余额
125
2005-12-31发生额
15
20202/1010/250 -12-31余额
140
下列四类：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产，包括交易性金融资产和指 定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；
（二）持有至到期投资；
（三）贷款和应收款项；
（四）可供出售金融资产。
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相关概念:
金融工具(第二条)：是指形成一个企业的金融资产， 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。分为 基本(传统)金融工具和衍生金融工具。
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What are derivatives?
A derivative is a financial instrument whose value is derived from an underlying asset. For example, the value of a warrant depends on the value of the underlying share (or "mother share"). Or the value of a gold futures contract is derived from the current price of gold. Derivatives come in two forms: options and futures. There are two types of options: a call and a put. A call gives the holder a right, but not the obligation, to purchase a share at a fixed price, known as the exercise price . A put gives the holder the right, but not the obligation, to tender a share and receive, in return, a fixed price. If you think that the share price of a company is going to rise, one way to profit from this is to buy its shares. However, if you are wrong, and the share price falls instead, you would have suffered a loss. The size of the loss would depend on how much the price falls, something difficult to know ahead of time. Such an uncertainty may prevent you from acting on your hunch( intuition or instinct).
要求：编制相关会计分录。
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练习题2-2-3公允价值变动(参考答案)
2005年3月25日购入时:
借：交易性金融资产—成本 171
应收股利
4
投资收益
0.52
贷：银行存款
175.52
4月10日收到股利时:
借:银行存款
4
贷:应收股利
4
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练习题2-2-3公允价值变动(参考答案)
应收利息
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二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
——以交易性金融资产为例
科目设置（以类别和品种设明细账）：
交易性金融资产—成本； 交易性金融资产—公允价值变动。
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初始计量：
按公允价值计量；
相关交易费用计入当期损益（投资收益）；
手续费、佣金、证券交易印花税
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企业应结合自身业务特点、投资策略和风险 管理要求，将取得的金融资产在初始确认 时划分为以下四类：
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产；
2、持有至到期投资；
3、贷款和应收账款；
4、可供出售金融资产。
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在初始确认 时划分为 以下四类
以公允价值 计量且其变动 计入当期损益
(2007年)甲公司2007年10月10日自证 券交易购入乙公司发行的股票100万 股，共支付价款860万元，其中包括 交易费用4万元。购入时，乙公司已 宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16元。甲公司将购入的乙公司股 票作为交易性金融资产核算。
要求：编制相关会计分录。
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练习题2—2-1(参考答案)
应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益
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练习题2-2-2交易性金融资产（持有期间股利）
江海公司2008年3月10日自证券交易 购入乙公司发行的股票100万股， 共支付价款860万元，其中包括交 易费用4万元。2008年5月10日收到 被投资单位宣告发放的现金股利每 股1元，江海公司将购入的乙公司 股票作为交易性金融资产核算。
已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的利息，应当计入应收项目（应收股 利或应收利息）。
企业取得交易性金融资产时：
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益（相关交易费用）
应收股利（已宣告未发放）或应收利 息（已到付息期未领取）
贷：银行存款等
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练习题2-2-1交易性金融资产-初始计量
一、交易性金融资产概述
进一步分为：
1、交易性金融资产；
2、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。
注：某项金融资产划分为以公允价值计量且其
变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分
类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资
产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产 。
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贷：交易性金融资产—公允价值变动
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处置：
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益；
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。
出售交易性金融资产时：
借：银行存款等
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动（注意：可能在借方）
投资收益（差额，可能在借方）
同时：
注:根据企业会计准则的规定，满足下列条件之一的， 应当属于交易性金融资产 ：
1、取得或发生的主要目的是为了近期内出售或回购
2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分, 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组 合进行管理.
3、属于金融衍生工具,如国债期货、远期合同、期权等。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产。（通常而言，有两类金融资产可以“直接 指定”，参见教材P28）
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以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
不得重分类
×
不得重分类
×
不得重分类
×
持有至 到期投 资
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重分类是有条件的
可供出 售金融 资产
贷款和 应收账 款
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（一）交易性金融资产
定义：交易性金融资产是指企业为近期内交易目的而持 有的金融资产（股票、债券、基金和权证）。其核心 是“交易性”，即该项金融资产要归为交易性金融资 产，首先，得有活跃的市场，这样才能易于取得其公 允价值。其次，持有该项金融资产是为了赚取差价。
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《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》
第二条 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，
并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
第三条 衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特
征的金融工具或其他合同：
（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、 汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数 或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量 的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；