长期股权投资总结表格
了解长期股权投资循环整体控制汇总表
客户名称：
项目名称：编制人：编制日期：索引号：B23-5-1日期：复核人：复核日期：
了解长期股权投资循环整体控制汇总表
请项目组结合风险评估结果，在财报审计中，若：
1.涉及本循环的纳入审计范围的项目为“SCOT+”,则需要了解与之相关的内部控制；
2.涉及本循环的纳入审计范围的项目为“仅重大”，则项目组需根据职业判断考虑是否需要了解与之相关内部控制；
6、主要业务活动介绍/长
期股权投资循环流程图
（需标注容易出错的领
域）
B23-5-2 长期股权投资
循环业务层面控制 - 流
程图及描述
7、长期股权投资循环是否识别出缺陷。
长期股权投资总结
目录同一控制下的合并的长期股权投资非同一控制下的合并的长期股权投资是长期股权投资，要卖了来处理。
s）【提示】原投资因公允价值变动形成的其他综合收益或公允价值变动损益应转入投资收益。
不形成控股合并的长期股权投资同一控制下合并报表编制个别报表合并资产负债表借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）应收股利（已经宣告的股利）贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）股本（发行股票面值总额）资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤）借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（原来的商誉，不是新产生的。
）贷：长期股权投资少数股东权益借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）（按控股比例恢复原来的）未分配利润（归属于现行母公司部分）（2）合并利润表、合并现金流量表（合并当年全年的利润）：合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。
行了）吸收合并只有个别报表。
借：资产（被合并方原账面价值）资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润）贷：负债（被合并方原账面价值）资产（合并方非现金资产账面价值）银行存款股本资本公积（资本溢价或股本溢价）【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益（被吸收方法人资格消失了）。
（买的是对方资产，承担其负债。
）【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。
长期股权投资关于费用，只要是要合并报表的，都是计入管理费用，否则会增加商誉。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
（应付债券-利息调整计入应付债券的成本）（冲减发行债券收入）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
长期股权投资表格(xls 页)
期初金额
年末余额 本期增加
索引 号：R1-6
页 次：
（金额单 位：元）
本期减少 期末余额 股权比例 本期已收股利 备注
2、权益法核算的股权投资：
被投资单位名称 一、对子公司额
本期损益调整
本期其他增减 期末余额 股权比例 本期已收股利 备注
被审计单 位：:DW 审计项目： 附注披露
审计时点：
编制人:BZR 日期:BZRQ 复核人: 日期:
目标: 过程:
按附注要求列示长期股权投资
项目
年初余额
长期股权投资
其中：长期股权投资
其他股权投资
其中：成本法核算的其他股权投资
权益法核算的其他股权投资
股权投资 1、成本法核算的股权投资： 被投资单位名称
长期股权投资所得明细表excel模板
填报时间： 投资成本 行次 被投资企业 期初投资 本年度增 额 （减）投资额 权益法核算对初 会计核算投资 初始投资成本 始投资成本调整 收益 产生的收益
1 2 3 4 5 6 7 8 合计
投资损失补充资料
行次 1 2 3 4 5 项目 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 年度 当年度结转金额 已弥补金额 本年度弥补金额
投资转让的税收 会计上确认的转 按税收计算的投资 会计与税收的异 成本 让所得或损失 转让所得或损失
法定代表人（签章）:
以前年度结转在本年度税前扣除的股权投资转让损失 经办人（签章）:
股息红利 税收确认的股息红利 会计投资损益 免税收入 全额征税收入 会计与税收的差异 投资转让净收入
投资转让所
投资转让的会计 成本
年度弥补金额
结转以后年度待弥补金额
备注:
审核人（签章）:
金额单位：元（列至角分） 投资转让所得（损失）
6第六章 长期股权投资总结
第六章长期股权投资总结（长投成本：只有同一控制合并是账面净资产*比例，其他都是包括增值税的公允代价，权益法长投还包括了中介费）同一控制下的企业合并（投资成本=长投入账金额）非同一控制下的企业合并（成本法）长投成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中账面价值份额长投成本=付出的公允价值+税费（不包括中介费和股票发行费）+最终控制方收购被合并方形成的全部商誉借：长期股权投资合并当日被投资方集团口径账面净资产*比例借：长期股权投资（倒挤）（相当于正常销售代替银行存款）资本公积（可辨认*比例+全部商誉）贷：付出的公允价值盈余公积应交税费—增（销）公允价*税率利润分配-未分配利润付出多少则入账多少与占比例无关贷：付出的账面价值借：税金及附加应交税费—增（销）公允价*税率贷：应交税费-消费税—消公允价*税率借：管理费用（审计等中介费用）借：管理费用（审计等中介费用）贷：银行存款贷：银行存款权益法增资合并转成本法（前期长投账面不变，不追溯调整）同一控制下非同一控制下借：长投合并日被合并方账面可辨认净资产*合并比例+入集团商誉借：长投（付出多少则入账多少与占比例无关）资本公积贷：之前长投的账面价值（成本、损益调整、综合收益等）盈余公积增资的公允代价贷：之前长投的账面价值（成本、损益调整、综合收益等）分步1、借：长投借：长投增资的账面代价贷：增资公允代价贷：长投原来账面价值（原权益法转成本法）合并成本=公+公商誉=合并成本-合并日被合并方公允可辨认净资产*比例变控制日的长期股权投资成本=合并日对方账面可辨认净资产*比例+商誉变控制日的长期股权投资成本=之前长投的账面价值+增资的公允价值相对于最终控制方合并财务报表中的账面价值。
(即当初购入时的可辨认资产公允价值) 合并日的商誉=当日之前长投的公允价+增资的公允价-被投资公司可辨认净资产公允价值的份额商誉=支付的代价-所占可辨认净资产公允价值比例换股合并借：长投合并日被合并方账面可辨认净资产*比例+商誉贷：之前长投的账面价值（成本、损益调整、综合收益等）股本1/ 72 / 7 资本公积——股本溢价金融资产增资合并转成本法（10%变60%）同一控制下 非同一控制下视同先卖后买投资形成金融资产 投资形成金融资产借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价） 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价）贷：银行存款 贷：银行存款借：其他权益工具投（或交易性金融资产）（公允价变动） 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价变动）贷：其他综合收益（或公允价值变动损益）贷：其他综合收益（或公允价值变动损益）宣告分红（其他权益工具投资/交易性金融资产/成本法处理相同）借：应收股利贷：投资收益 追加投资追加投资（相当于先卖后买） 借：长期股权投资（合并日对方账面可辨认净资产*比例）借：长期股权投资（公允价值）借：长期投资收益（公允价值） 资本公积贷：其他权益工具投资 贷：交易金融资产 盈余公积盈余公积 投资收益 利润分配——未分配利润利润分配——未分配利润 银行存款(追加部分) 银行存款 (追加部分) 贷：银行存款（账面）同时：借：其他综合收益 其他权益工具（或交易性金融资产）（账面）贷：盈余公积利润分配——未分配利润 变控制日的长期股权投资成本=合并日对方账面可辨认净资产*比例变控制日的长期股权投资成本=当日卖金融资产公允价+追加公允价金融资产增资转权益法（10%变40%）视同先卖后买减资由成本法转为权益法（80%变20%） 投资形成金融资产初始投资时成本法 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价）借：长期股权投资（公允投多少入多少）a 贷：银行存款贷：银行存款 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价值变动）处置部分（60%） 贷：其他综合收益（或公允价值变动损益）借：银行存款 增资时贷：长期股权投资（a*60%/80%） 借：长期股权投资（原来投资的公允价+增资公允价）投资收益（差异）贷：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（账面）剩余部分（20%）转权益法盈余公积（或投资收益）入账追溯调整：追溯到初始投资时，假设当时只用剩余部分的投资额买入长期股权投资利润分配——未分配利润用权益法做账，与现在成本法做账相比较差异银行存款正商誉，则无需调入账时的账务；负商誉，则做以下分录调入账同时：借：其他综合收益借：长期股权投资贷：盈余公积贷：盈余公积（如果是当年则为营业外收入）利润分配——未分配利润利润分配-未分配利润投入<占有/投入>占有（公允投多少入多少）被投资方盈亏追溯：被投资方其他收益追溯：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资贷：营业外收入贷：盈余公积（以前年度损益）贷：其他综合收益/资本公积利润分配-未分配利润投资收益（当年损益）被投资方宣告分红追溯:借：盈余公积（冲当年分红则为投资收益）利润分配-未分配利润贷：长期股权投资剩余部分长期股权投资追溯后的账面余额=卖后余额+负商誉调增+被投资方收益-宣告分红即将剩余部分假如从一开始就用权益法计算长期股权投资转金融资产做法相同都视同先卖后买减资造成权益法转为金融资产（40%变10%）视同先卖后买减资造成成本法转为金融资产（80%变10%）视同先卖后买借：长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款贷：银行存款出售时：出售时：借：银行存款借：银行存款贷：长期股权投资（按账面比例减少）贷：长期股权投资（按账面比例减少）投资收益投资收益剩余部分：剩余部分：借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）贷：长期股权投资贷：长期股权投资3/ 7投资收益投资收益出售合并：借：银行存款其他权益工具投资（或交易性金融资产）贷:长期股权投资投资收益同时原股权采用权益法核算时确认的其他综合收益转投资收益借：其他综合收益（全转）贷：投资收益（源于被投资方其他债权投资的价值变动等）盈余公积/利润分配——未分配利润（源于被投资方其他权益工具投资的价值变动）企业合并：审计、咨询等中介费用——“管理费用”非企业合并取得长期股权投资（即取得联营企业）发生的审计、咨询等中介费用——计入长投其他权益工具投资的手续费——入成本（其他权益工具投资——成本）债权投资的手续费——入“债权投资——利息调整”入成本其他债权投资的手续费——入“其他债权投资——利息调整”债权发行费——追加折价或冲减溢价（应付债券——利息调整）股票发行费（承销商佣金）——无论是在合并还是非合并时都不构成长投成本，应冲减溢价收入“资本公积”，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润交易性金融资产的手续费——入“投资收益”处置持有待售非流动资产的处置费（维修费、咨询费）——入“投资收益”已经上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减. 在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润;发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益当中.债权发行购入交易性金融资产借：银行存款借：交易性金融资产——成本4/ 75 / 7贷：应付债券——面值 应收股利（宣告发放而未发放）——利息调整 投资收益（交易手续费）借：应付债券——利息调整 贷：银行存款贷：银行存款非企业合并的长投（权益法） 企业合并（成本法）投入成本>享有被投资单位占有被投资方可辨认净资产公允价值比例（投资成本即投入的所有现金、非现金公允价、中介费、税金等）借：长投-成本（公允投多少入多少） 借：长投贷：银行存款借：管理费用（审计等中介费用）贷：银行存款借：应收股利（已宣告但尚未放的现金股利或利润）贷：银行存款（不属于投资成本）投入成本<享有被投资单位占有被投资方可辨认净资产公允价值比例 借：长投-成本营业外收入被投资企业盈利时：（注意只有持有期间被投资公司的利润才有影响）借：长投—损益调整 不处理贷：投资收益计算投资损益时注意：1、投资日被投资单位可辨认净资产公允价值与账面价值不同项对其净利润的影响（出售部分的存货成本、固定资产的折旧、无形资产的摊销），先调成公允口径2、选核算方法时要考虑潜在表决权，计算收益时不考虑潜在比例3、计算可分配利润前要剔除优先股（无论是否宣告分配）4、要剔除联营、合营企业间的未实现内部交易损益（未外卖部分商品）（无论顺或逆）（若是商品变固定资产则已提的折旧表示实现，未提折旧表示未实现，按比例计算未实现部分销售的利润）5、对集团的投资计算收益要以归属与母公司的净利润为基础。
表格式总结会计之长期股权投资(pdf 10页)
第4章长期股权投资:通常:结合合并财务报表章节进行的归纳: 对子公司的投资采用成本法核算,但在编制合并财务报表时,应将成本法调整为权益法.之后再编制正式的合并财务报表.1一,取得时,首先根据题意判断长期股权投资的取得方式,不同方式的初始投资成本确定方法不同 企业合并形成(持股比例>50%以上) 同一控制下的企业合并形成 合并 之前 对价 支付 形式 合并方和被合并方在同一集团. 非同一控制下的企业合并形成 购买方和被购买方不在同一个集团. (持股比≤50%以下,除子公司以外) 企业合并以外方式取得同一控制下的企业合并, 非完全市场 非同一控制下的企业合并,市场行为,合并对价公 付出公允价+税费 行为, 合并对价不公允, 以被合并方 允,以公允价值为计量基础. 对联营企业,合营企业,不具有重大 账面价值为计量基础. 影响或共同控制的长期股权投资,即, 不产生损益,对方帐价 付出公允价+税费,会产生新的资产或负债 除对子公司投资以外长期股权投资 1.以支付现金取得: 1.合并方以支付现金,转让非现金资产或 一,一次交换交易实现的企业合并, 承担债务方式作为合并对价的: 初始投资成本=所有者权益账面价值份额 (1)投资时: 借:长期股权投资 (对方帐价×持比) 应收股利 *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷:银行存款 非现金资产(账面价值) 应付款项 *资本公积——股本溢价 (2)发生的相关费用,发生时费用化: 借:管理费用 贷:银行存款 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 的 在合并日, 借:长期股权投资 (对方帐价) 应收股利 *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷:股本 (面值) *资本公积——股本溢价 初始投资成本=付出公允价+费用(评估费,审计 费,律师费) 【注意】 :该直接相关费用不包括: (1)为合并发行债 券 或承担债务支付 的手续费,佣金等 (2)为合并发行权 益性证券 发生的手 续费,佣金等手续费 应计入所发行债券及其他 债务的初始计量金额, 不计 入投资成本; "应付债券— —利息调整" 应依次抵减(有顺序) : 资本公积——股本溢价盈 余公积 利润分配—未分配利润 借:长期股权投资 (公允价) 应收股利 贷:股本 (面值) 实收资本 *资本公积——股本溢价 支付佣金,手续费: (依次冲减) 借:资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷:银行存款 【口决】 :股本反映面值; 实收资本反映份额. 3.投资者投入的长期股权投资: 投资成本确定:协议价→公允价 借:长期股权投资 (合同价) 贷:股本 (面值) *资本公积——股本溢价 4.非货币性资产交换取得: 借:长期股权投资(买价+费用) 应收股利 贷:银行存款 (实付) 2.发行权益性证券取得:1.以现金作为合并对价 借:长期股权投资(付出公允价+费用) 应收股利 贷:银行存款 2.以非现金资产作为合并对价(1)以存货作为合并对价 借:长期股权投资 应收股利 贷:主营业务收入(公允价值) 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:长期股权投资 同时: 借:主营业务成本 *营业外支出 存货跌价准备 贷:非货币性资产 贷:库存商品 (库存商品,固定资产等) (2)以固定资产,无形资产等作为合并对价 支付佣金,手续费: (依次冲减) *营业外收入 借:长期股权投资 借:资本公积——股本溢价 *投资收益 应收股利 *盈余公积 *营业外支出 5.通过债务重组取得: *利润分配——未分配利润 贷:无形资产(固定资产清理)等 贷:银行存款 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:长期股权投资 *营业外收入 贷:应收帐款 【注意】 (3)以其他资产作为合并对价,如可供出售金融资 对于与发行股票直接相关的手续费, 佣 产,投资性房地产等,处置损益计入投资收益. 金, 不管是同一控制下企业合并还是非同一 控制下企业合并, 均要冲减所发行股票的溢 二,多次交换交易,分步实现合并 价收入(资本公积——股本溢价) .在权益 合并成本为每一单项交易成本之和 性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减 的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利 【口决】 :权益法→成本法,必须追溯调整.追溯调 润. 账时,资产负债表科目:正常写, 利润表科目换成"利润分配――未分配利润" ※【注意】购买日的确定条件: 3,特殊情况的处理 1.股东大会批准 合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事 2.对价资料 项有约定,购买日如果估计未来事项很可能发生且 3.相关手续办理完毕 对合并成本能可靠计量,购买方将其计入合并成本 借:长期股权投资 贷:预计负债2【差额的处理】 :企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理: 控股合并 吸收合并1.企业合并成本>合并中取得的被购 该差额是指在合并财务报表中应予列 该差额是购买方在其账簿及个别财务 买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 应 示的商誉; 报表中应确认的商誉. 确认为商誉. 2.企业合并成本<合并中取得的被购 应体现在合并当期的合并利润表中, 应计入购买方的合并当期的个别利润 买方可辨认净资产公允价值份额的部分, 应 不影响购买方的个别利润表. 表. 计入合并当期损益(营业外收入) .【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比: 同一控制 合并日//合并方 从最终控制方角度确定相应的处理原则: 1.不按公允价值调整; 处理原则 购买日//购买方 非同一控制下的企业合并中,购买方为了取得对被购 买方的控制权而放弃的资产,发生或承担的负债,发 非同一控制2.合并中不产生新的资产和负债,不形成商誉. 行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计 3.发生的各项直接相关的费用, 应于发生时记入 量.基于上述原则,购买方应当按照确定的企业合并 "管理费用"科目. 成本作为长期股权投资的初始投资成本. 长期股权投资按照享有被投资方所有者权益账面 是按合并成本金额计入长期股权投资. 价值的份额入账, 支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入 付出资产公允价值与账面价值的差额,计入损益. 资本公积,留存收益等; 直接相关费用计入管理费用; 是按原账面价值反映的, 不会确认商誉, 不会产生新资产和新负债, 直接相关费用计入合并成本. 是按公允价值反映的. 可能会产生商誉. 可能会产生新资产和新负债.(1)长期股权投资(2)支付对价的差额 (3)直接相关费用 (4)合并报表的编制 (5)商誉 (6)新资产和新负债【区别】 :初始投资成本,长期股权投资——成本的区别: 两者是不同的,且有时是不相等的. 初始投资成本:是支付对价的帐面价值. 长期股权投资——成本:是帐户的余额. 非同一控制下企业合并的处理 (一)企业合并成本 合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用 发生的直接相关费用,但以下两种情况除外: 1.以发行债券方式进行的企业合并,与发行债券相关的佣金,手续费等应计入负债的初始计量金额中.其中债券如为折价发 行的,该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行的,该部分费用应减少溢价的金额(在"应付债券――利息调整" 科目中反映) . 2.发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金,手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减, 在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当 冲减盈余公积和未分配利润. (二)付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 采用非同一控制下的企业控股合并时,支付合并对价的公允价值与账面价值的差额,分别不同情况: (1)合并对价为固定资产,无形资产的,公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出. (2)合并对价为长期股权投资或金融资产的,公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益. (3)合并对价为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本. (4)合并对价为投资性房地产的,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本.3二,长期股权投资的后续计量.取得投资后,根据题意判断采用何种核算方式,成本法还是权益法?成 本 法方式 子公司:企业合并形成 同一控制下的企业合并形成 适用范围 非同一控制下的企业合并形成 无重大影响 投资企业对被投资单位不具有共同控制或 重大影响,并且在活跃市场中没有报价, 公允价值不能可靠计量的长期股权投资.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资. 投资企业对子 公司的长期股权投资,应当采用成本法核算. 编制合并财务报表时:成本法→权益法.方法成本法一,取得时:分为:同一控制,非同一控制分别处理. 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本. 借:长期股权投资(投资成本) 贷:银行存款等 二,投资后,分配股利: 被投资单位宣告分派的现金股利或利润,按享有的部分确认为当期投资收益. 借:应收股利 贷:投资收益 1.采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投 资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实 现的净利润. 2.企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值.在判断该类长期股 权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值 的份额等类似情况.出现类似情况时,企业应当按照《企业会计准则第 8 号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试, 可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备. 三,期末计提减值:减值准备在计提后,均不允许转回. 借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备 【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算,被投资单位宣告发放现金股利时,投资单位都是增加投资收益.假 设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利, 可能会使得投资成本虚增, 所以是要对长期股权投资进行减值测试. 注意:此时的减值不是在会计期末进行减值测试,而是在确认应分得的现金股利之后进行的. 四,处置时 借:银行存款 (实收额)长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资 *投资收益 同时:借:资本公积——其他资本公积 贷:投资收益 【要点】 ①投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,对合营企业投资及对联营企业投资,应当采用权益法核算. ②长期股权投资的减值准备在提取以后,均不允许转回. ③采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额,在处置时亦应一并结 转. ④被投资单位分派的股票股利,投资企业不做账务处理,但应于除权日注明所增加的股数,以反映股份的变化情况. 5.超额亏损应将长期股权投资的帐面价值减记至 0 为限,即,最后长投的帐面余额最小应为减值准备额. 长期股权投资的帐面余额=帐面价值+计提的减值准备 (账面余额)4权 益 法适用范围:非企业合并方式取得 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,即对联营企业,合营企业的投资,应当采用权益法核算 一, "长期股权投资——成本" : 调整已确认的初始投资成本. 2.初始投资成本<享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益 (营业外收入) ,同时调整长期股权投资的成本. 二, "长期股权投资——损益调整" (一)根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 【注意】有以下 2 种情形,需要考虑对被投资单位实现的净利润进行调整: 1.确认投资损益时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础,对被投资单位的净损益进行调整后加以确定.即 以取得投资时被投资单位固定资产,无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础 计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响.相对于被投资单位已计提的折旧额,摊销额之间存在差额的,应按其差额 对被投资单位净损益进行调整,并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益.在进行有关调整时,应当考虑重要性项目. 2.内部交易的抵销 除考虑公允价值的调整外,对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销.即,投资企业与联营企 业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资损益.投资企 业与被投资单位发生的内部交易损失,按照《企业会计准则第 8 号——资产减值》等规定属于资产减值损失的,应当全额确认. 【注意】 1.该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易. 当该未实现内部交易损益 体现在投资企业或其联营企业,合营企业持有的资产账面价值中时,相关的损益在计算确 认投资损益时应予抵销. 2.投资公司与其联营公司及合营公司之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实 现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销. 顺流交易 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易, 在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未 对外部独立第三方出售) ,投资企业在采用权益法计算确认应 享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内 部交易损益的影响,同时调整对联营企业或合营企业长期股 权投资的账面价值.当投资方向联营企业或合营企业出资或 是将资产出售给联营企业或合营企业,同时有关资产由联营 企业或合营企业持有时,投资方对于投出或出售资产产生的 损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部 分. 因逆流交易产生的未实现内部交易损益,在未对外部独立第三 在顺流交易中,投资方投出资产或出售资产给其联营企业或 合营企业产生的损益中,按照持股比例计算确定归属于本企 业的部分不予确认. 方出售之前,体现在投资企业持有资产的账面价值当中.投资 企业对外编制合并财务报表的,应在合并财务报表中对长期股 权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整, 抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益,并相应 调整对联营企业或合营企业的长期股权投资. 个别 报表 合并报表: 借:营业收入(内部交易未实现的收入*持股比例) 存货 贷:营业成本 投资收益(内部交易未实现的损益*持股比例) 固定 资产 借:营业收入 贷:营业成本 投资收益(内部交易未实现的损益*持股比例) 借:长期股权投资-损益调整(内部交易未实现损益*持股比例) 贷:存货 借:长期股权投资-损益调整 累计折旧 (多计提的折旧) 贷:固定资产(内部交易未实现的损益*持股比例)5【口决】多投不调,少投要调. 应收股利 贷:银行存款等 *营业外收入 (实付)1.长期股权投资的初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不 借:长期股权投资——成本借:长期股权投资——损益调整 贷:投资收益逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易,在 该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外 部独立第三方出售) ,投资企业在采用权益法计算确认应享有 联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易 损益的影响.当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产 时,在将该资产出售给外部独立第三方之前,不应确认联营企 业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分.借:长期股权投资——损益调整 贷:投资收益借:长期股权投资——损益调整 贷:投资收益(二)被投资单位宣告发放现金股利或利润时: 按照权益法核算的长期股权投资,投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润,应抵减长期股权投资的账面价值. 1.在被投资单位宣告分派现金股利或利润时,借记"应收股利"科目, 贷记"长期股权投资——损益调整"科目; 2.自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分 应视同投资成本的收回,冲减长期股权投资的成本. (三)投资企业确认被投资单位发生的净亏损 投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价 值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资 企业负有承担额外损失义务的除外. 1.被投资单位发生亏损: 借:应收股利 贷:长期股权投资——损益调整【未超过已确认损益调整部分】 *长期股权投资——成本 【差额】确认亏损=[亏损额+(公允价/剩余年限-帐价/使用年限)] 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负 ×持股比 借:投资收益 贷:长期股权投资——损益调整 长期应收款 预计负债 此外,仍有未确认的应分担被投资单位的损失,应在账 外备查登记. 2.以后期间实现盈利的: 1) 扣除未确认的亏损分担额 2) 应按与上述相反顺序处理: .借:预计负债 长期应收款 长期股权投资——损益调整 贷:投资收益有承担额外损失义务的情况下,在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应 当按照以下顺序进行处理: ①冲减长期股权投资的账面价值. ②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成 对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期 权益的账面价值. ③在进行上述处理后,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务 的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失. 除上述情况,仍未确认的应分担的被投资单位的损失,应在账外备查登 记. 被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与 上述顺序相反的顺序处理,减记已确认预计负债的账面余额,恢复长期股权 投资的账面价值,同时确认投资收益. 【要点】应将长期股权投资的帐面价值减记至 0 为限,即,最后长投的帐面 余额最小应为减值准备额. 三, "长期股权投资——其他权益变动" 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调 整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益. 在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他 变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记"长期股权投资—— 其他权益变动"科目,贷记或借记"资本公积——其他资本公积"科目. 被投资单位出净损益以外所有者权益的其他变动常见的情况有: ①因增资扩股而增加的资本溢价; ②因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积;借:长期股权投资——其他权益变动 贷:资本公积——其他资本公积 或相反分录.③因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等. 四,股票股利:不做账务处理 【股利分配】 :董事会提出的股利分配方案,不处理. 股东大会批准董事长会提出的股利分配方案,处理. 被投资单位分派的股票股利,投资企业不做账务处理,但应于除权日注明所增加的股数,以反映股份的变化情况. 【注】被投资单位分派股票股利投资企业的处理: 借:利润分配——转作股本的股利 贷:股本6三,成本法和权益法的转换:成 本 法 → 权 益 法 一,增 资(追溯调整留存收益,资本公积,并调整未强调部分)原持有的对被投资单位不具有控制,共同控制或重大影响, (一)追加投资后,成本法转为采用权益法. 在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投 资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大 影响或是实施共同控制的,在自成本法转为权益法时,应区分原 持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理: 1.原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算 (二)调整长期股权投资帐面价值 确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份 1.调整初始投资成本: 额之间的差额: 份额,不调整长期股权投资的账面价值; 份额,要调整长期股权投资帐面价值和留存收益. 即:多投不调,少投要调. 2.对于新取得的股权部分,应比较追加投资的成本与取得 该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 额: 份额,不调整长期股权投资的成本; (2)追加投资成本<追加投资时可辨认净资产的公允价值 份额,根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的 追加投资相关商誉或计入损益金额. 即:多投不调,少投要调. (1)初始投资成本>初始投资时可辨认净资产的公允价值份额, (2)初始投资成本<初始投资时可辨认净资产的公允价值份额, 即:多投不调,少投要调. 借:长期股权投资——成本 贷:盈余公积 利润分配——未分配利润 借:长期股权投资——成本 贷:长期股权投资 借:长期股权投资——损益调整(调整后的净利润×原持股比例) 贷:盈余公积 利润分配——未分配利润 借:长期股权投资——B 公司(其他权益变动) 贷:资本公积——其他资本公积 4.分配现金股利: 3.对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位 可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分,属于 在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的: (1)应调整长期股权投资的账面价值,同时: A,对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例 应享有被投资单位实现的净损益,应调整留存收益, B,对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被 投资单位的净损益,应计入当期损益; (2)属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价 值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时, 应当计入"资本公积——其他资本公积". 借:盈余公积 利润分配——未分配利润 贷:长期股权投资——损益调整 5.调整追加投资部分成本 (1)追加投资成本>追加投资时可辨认净资产的公允价值份额, 不调整 (2)追加投资成本<追加投资时可辨认净资产的公允价值份额, 要调整长期股权投资帐面价值和留存收益 即:多投不调,少投要调. 借:长期股权投资——成本 贷:营业外收入 (1)原投资成本>原取得投资时可辨认净资产的公允价值 不调整 (2)原投资成本<原取得投资时可辨认净资产的公允价值 要调整长期股权投资帐面价值和留存收益 追加投资时: 借:长期股权投资——成本 贷:银行存款(1)追加投资成本>追加投资时可辨认净资产的公允价值 2.净利润:营业外收入.进行上述调整时,应当综合考虑与原持有投资和 3.资本公积:【总结】关键是找出两个点之间引起被投资单位可辨认净资产公允价值变动的事项. 【注意】 1.两个投资时点上的商誉问题: (1)初始投资时产生正商誉>追加投资时产生负商誉,那么综合考虑后为正商誉,不需要调整长期股权投资的账面价值. (2)初始投资时产生正商誉的金额<追加投资时产生负商誉的金额,那么应将两者抵销后的差额计入当期营业外收入. 2.若追加投资在年中时,如为 2009 年 6 月 1 日,那么追加投资当年 2009 年年初至交易日之间被投资单位实现的净损益,投资方应 直接调整当期投资收益,而不需要调整期初留存收益.7。
长期股权投资总结.doc
长期股权投资总结【口决】：权权益益法法→→成成本本法法，必须追溯调整。
追溯调账时，资资产产负负债债表表科目：正常写，利利润润表表科目换成“利润分配――未分配利润”*利润分配-未分配利润贷：实收资本（股本（面值））【注意1】购购买买日日的的确确定定条条件件3，特特殊殊情情况况的的处处理理*资本公积-资本溢价（股本溢价）1.股东大会批准日 2.对价材料 3.相关手续办理完毕合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本4，非非货货币币性性资资产产交交换换取得借：长期股权投资借：长期股权投资贷：预计负债*营业外支出【注意2】对于与发发行行股股票票直接相关的手手续续费费、、佣佣金金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲冲减减所发行股票的溢溢价价收收入入（资本公积——股本溢价）。
在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润贷：非货币性资产*营业外收入*投资收益5，通过债债务务重重组组取得借：长期股权投资贷：应收账款【差额的处理】：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理控股合并吸收合并1．企业合并成本＞＞合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商商誉誉该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉2．企业合并成本＜＜合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当当期期损损益益（（营营业业外外收收入入））应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表应计入购买方的合并当期的个别利润表【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比同同一一控控制制非非同同一一控控制制合并日//合并方购买日//购买方处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。
长期股权投资表格总结
持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。
超分利润＝累计分配股利－至上年末累计实现利润
年末总冲减投资成本余额＝超分利润×持股比例
借：应收股利
贷：投资收益
*长期股权投资（清算性股利）
（恢复的投资成本，应以原冲减的投资成本为限）
【识记要点】 ①一般情况下，成本法下投资企业取得投资当年自被投
资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。 ②不考虑其他情况，对子公司和共同控制、重大影响以
结合合并财务报表章节进行的归纳： 对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的
合并财务报表。
一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同
企业合并形成（持股比例＞50%以上）
非企业合并方式取得
合并 之前 对价 支付 形式
六、股票股利：不做账务处理
被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日
注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
【注】被投资单位分派股票股利投资企业的处理：
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
成本法和权益法的转换
成本法→权益法
权益法→成本法
增资（追溯调整留存收益、资本公积）
增资（追溯调整留存收益、资本公积）
第
4
章
长
期
股
权
投
资
：
通常我们认为：
20%以下
没有重大影响
20%～50%之间，
存在重大影响
50%以下（等于 50%）
≤50%
共同控制
强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资， 采用成本法核算。 对联营企业的投资，采用权益法核算。
长期股权投资清查明细表(表格模板、XLS格式)
按新会计制度 尚可收回金额 24
*
*
新制度下帐面 净值 25=IF(7>0,IF((1026=IF(7>0,11, 11)>0,7/10*11,0),IF((1 IF(11>=24,24, 1-24)>0,11-24,0)) 11)) 应计提减值准备
按新会计制度 预计损失原因 27
备注 28
*
*
基础表25 单位： 元
KM
财务负责人：
)两部分。
长期股权投资清查明细表
基准日：
清查出有问 题资产数 13=19
损失原因 14
发生时间 15
企业申报损失数 小计 16=17+18
*
* 制表人：
— %d —
企业申报损失数 列损益 17
核权益 18
小计 19=20+21
中介审核数 列损益 20
核权益 21
关键证据 22
索引号 23
编制单位：
序 号 *
被投资单位名称 *
投资种类 *
股票名称 *
发行日期 *
合计
* 单位负责人： 填 报 日 期：
*
*
Hale Waihona Puke *说明： 1、账面余额等按登记账填列 2、本表中的“会计差错”、“清查出有问题资产数”、“企业申报损失数”和“中介审核数”、“清查
持股数 量 *
公司成立日期 1
投资日期 2
投资期限 3
股权比例 4
初始投资 金额 5
账面余额 6
*
*
*
*
* 财务负责人：
和“中介审核数”、“清查值”均包括了长期投资原值和原已计提的长期投资减值准备(如有)两部分。
长期股权投资总结
小类
长期股权投资的 金额等于
会计处理 长期股权投资成本（包括承销商佣金） （1）借：长期股权投资 资本公积－股本溢价 留存收益 贷：银行存款 无形资产/投资性房地产/固定资产 应交税金－应交营业税 库存商品 应交税金－应交增值税（销项税） －应交消费税 （2）借：长期股权投资 贷：如上 资本公积－股本溢价 借：长期股权投资＝＝得到资产账面价值*股比 贷：股本＝＝＝＝＝发行证券面值 资本公积－股本溢价＝差价 银行存款＝＝＝支付承销商的佣金 （1）借：长期股权投资 累计摊销 贷：银行存款 无形资产 固定资产清理 营业外收入 其他业务收入（即—投资性房地产） 主营业务收入 应交税金－应交增值税（销项税） 金融资产 投资收益 （2）同时计算合并商誉：付出资产公允价值－得到 资产公允价值*股比 或者以发行权益性证券方式去的长投—— （1）借：长期股权投资＝＝得到资产账面价值*股 比 贷：股本＝＝＝＝＝发行证券面值 资本公积－股本溢价＝差价 银行存款＝＝＝支付承销商的佣金 （2）同时计算合并商誉：付出资产公允价值－得到 资产公允价值*股比 借：长期股权投资 结转投出去资产的成本 中介等直接相关费用
合并2 非同一控允价值变动损益 资本公积 贷：投资性房地产－－成本 －－公允价值变动 （2）库存商品成本结转 借：主营业务成本 贷：库存商品
借：管理费用 贷：银行存款
贷：银行存款 （1）借：长期股权投资 贷：股本 发行权益性证券方 长期股权投资＝付出资产的公允价值 资本公积——股本溢价 式 （2）借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
1、现金和非现金 (1)得到资产的账面价值*股比 合并1 资产作为合并对价 (1)公允价值毫无用处 同一控制 （不产生任何 收益）
借：管理费用 贷：银行存款
企业长期资料股权投资管理表格
长期股权投资实质性程序被审计单位：项目：长期股权投资编制：日期：索引号：ZM财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表 审计目标财务报表认定存 在完整性权利 和义务计价 和分摊列 报A 资产负债表中记录的长期股权投资是存在的。
√B 所有应当记录的长期股权投资均已记录。
√C 记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制。
√D 长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表中，与√之相关的计价调整已恰当记录。
E 长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务√报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序索引号1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总 ZM2 D账数和明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相符。
2.确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；根据管理 略层的意图和能力，分类是否正确；针对各分类其计价方法、期末余额是否正确:(1) 根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和时间，ADCE检查长期股权投资核算方法是否正确；取得被投资单位的章 程、营业执照、组织机构代码证等资料；(2) 分析被审计单位管理层的意图和能力，检查有关原始凭证，验证长期股权投资分类的正确性（分为对子公司、联营企业、合营企业和其他企业的投资四类），是否不包括应由金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资；审计 目标ABD D可供选择的审计程序索引号(3) 对于应采用权益法核算的长期股权投资,获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表, 如果未经注册会计师审计, 则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：1) 复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确认。
被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益，并作出详细记录；2) 将重新计算的投资损益与被审计单位计算的投资损益相核对，如有重大差异，查明原因，并做适当调整；3) 关注被审计单位在其被投资单位发生净亏损或以后期间实现盈利时的会计处理是否正确；4) 检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益；(4) 对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用；(5) 对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。
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核算
收到现金股利，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外：
借：应收股利
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
分得股利、利润后，被投资单位净资产享有部分账面价值小于长期股权投资的账面价值时计提减值准备。
权益工具
公允价值计量
初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额
初始成本大于应享有净资产公允价值：
借：长期股权投资－投资成本
贷：银行存款
初始成本小于于应享有净资产公允价值：
借：长期股权投资－投资成本
贷：银行存款
再将差额作如下处理：
借：长期股权投资－投资成本
贷：营业外收入
被投资方实现盈亏时
①盈余时，
借：长期股权投资－损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）
借：长期股权投资－损益调整
贷：投资收益
被投资方分红时
借：应收股利
贷：长期股权投资－损益调整或成本
借：银行存款
贷：应收股利
投资企业对于被投资单位除净损益以处所有者权益的其他变动
借：长期股权投资－其他权益变动
贷：资本公积
或反之
借：长期股权投资
贷：盈余公积
利润分配－未分配利润
取得方式/金融资产
后续计量
企业合并方式
贷：股本（证券面值）
借：长期股权投资（合并方在购买日合并成本）
应收股利
负债
营业外支出（差额）
贷：资产
银行存款（相关费用）
股本（公允价值）
营业外收入
（存货）主营业务收入（结转成本）
借：长期股权投资（支付价款和手续费不算应收股利）
贷：银行存款
借：长期股权投资－某公司
贷：股本
资本公积－股本溢价
借：长期股权投资（合同或协议价）
初始计量
初始成本
借：长期股权投资（合并日取得的被合并企业所有者权益账面价值）
应收股或贷）资本公积—资本溢价（初始成本与支付价值的差额，不足冲减的计入盈余公积、利润分配—未分配利润）
贷：资产
借：长期股权投资（合并日取得的被合并企业所有者权益账面价值）
应收股利
（或贷）资本公积—资本溢价（初始成本与支付价值的差额，不足冲减的计入盈余公积、利润分配—未分配利润）
同一控制
成本法
非同一控制
成本法
企业合并以外方式
①投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投，成本法。
②共同控制或重大影响，权益法。
交易性金融资产
公允价值计量
持有至到期投资
摊余成本计量
贷款/应收账款
摊余成本计量
可供出售金融资产
债券工具
摊余成本计量
贷：实收资本
资本公积－资本溢价
相关费用
借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介及其他相关的管理费用）
贷：银行存款
借：资本公积
贷：银行存款
贷记：银行存款
借记在长期股权投资
借：资本公积－股本溢价
贷：银行存款
成本法
权益法
后续计量
范围
①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投
长期股权投资
20%以下
没有重大影响
强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。
20%～50%之间，
存在重大影响
对联营企业的投资，采用权益法核算。
50%以下（≤50%）
共同控制
对合营企业的投资，采用权益法核算。
50%以上
达到控制
对子公司的投资，采用成本法核算。
结合合并财务报表章节进行的归纳：
贷：投资收益
②亏损时，
借：投资收益
贷：长期股权投资－损益调整（以长期股权投资的账面价值为上限）
长期应收款
预计负债
将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额：
借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）
长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）
长期股权投资－损益调整（最后再恢复长期股权投资）
贷：投资收益
③发生的未实现内部交易损益时，
对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。
企业合并方式
企业合并以外方式
同一控制
非同一控制
支付现金取得的长期股权投资
发行权益性证券取得的长期股权投资
投资者投入的长期股权投资
①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的
②合并方以发行权益性证券作为合并对价的