管理会计03第三章变动成本法

成本 费用
间接成本
期间费用(期 间成本)
当期损益
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一、变动成本法和完全成本法的概念
完全成本法是将一定期间内为生产一定数量 的产品而耗用的所有直接材料、直接人工 和全部制造费用（包括固定制造费用和变 动制造费用），都计入到产品生产成本中 去的一种方法 。
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算 过程中，以成本性态分析为前提，只将变动 生产成本作为产品成本的构成内容，而将固 定生产成本及非生产成本作为期间成本，按 贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计 算模式。
依据
• 管理会计中之所以用变动成本法，是因为： • 1、它能提供每种产品的盈利能力资料 • 2、可为正确制定经营决策以及进行成本的 计划和控制提供有价值的资料 • 3、便于和标准成本、弹性预算和责任会计 等结合，在计划和日常控制个环节发挥作 用
变动成本法的特点
1. 以成本性态分析为基础计算产品成本 2. 突出计算边际贡献
• 你能帮助小王解开这个困惑吗?
第三章 变动成本法
• 掌握变动成本法的的概念； • 理解变动成本法与完全成本法的区别，两 者在计算营业利润上的差异及其变动规律； • 利用变动成本法确定营业利润
学习内容
• • • • 第一节 变动成本法的基本理论 第二节 变动成本法与全部成本法的区别 第三节 对变动成本法好全部成本法的评价 第四节 变动成本法与全部成本法的结合使 用(不上)
第一节 变动成本法的基本理论
• 变动成本法和完全成本法的 概念 • 变动成本法的理论前提
完全成本法(制造成本法)
直接成本
直接材料 直接人工 生产成本
成本 费用
间接成本
制造费用 管理费用
期间费用
销售费用 财务费用
当期损益
变动成本法
完全成本法(制造成本法)
直接材料 直接成本 直接人工 制造费用 变动期 管理费用 间费用 销售费用 财务费用 固定期 间费用 变动制 造费用 固定制 造费用 生产成本
a) 变动成本法的期间费用 b) 全部成本法的期间费用
3. 主要用于企业内部的经营管理
第二节 变动成本法与完全成本法的区别
• • • • • 应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同
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一、应用的前提条件不同
●变动成本法首先要求进行成本性态分析
引入
小王今年一月一日开了一个小型方便 面便利店，每月的固定支出大概为 4000元，一月份共进货15000件方便面， 每件进价为1元，每件售价1.5元，销 售了10000件，小王略懂一些会计知识, 知道应该将每月的支出分摊到每月所 进货物的成本中,这样,它计算出一月 份的利润为2300元 ，这下,小王可郁 闷坏了，决定二月份只进10000件，没 想到，二月份居然卖出了11000件，这 下小王高兴起来了,这个月一定能赚得 多一些了!但是,当他计算出二月份的 利润为1750元时，小王张大了嘴巴， 为什么二月份卖了那么多方便面，利 润却比一月还要低？ 一月 收 10000×1.5 入 ＝15000元 二月 11000×1.5 =16500
期间成本构成 不同
【例3－1】两种成本法产品成本和 期间成本的计算
• 已知：乙企业只生产经营一种产品，投 产后第2年有关的产销业务量、销售单价 与成本资料如表3—2所示。
表 3 —2
资 料
销成 成本项目 （元） 变动性 24 000 12 000 4 000 600 300 0
存货及单价 期初存货量 （件） 本期投产完 工量（件） 本期销售量 （件） 期末存货量 （件） 销售单价 （元/件） 0 4000 3000 1000 20
每 1+4000／ 1.27元/件 件 15000＝1.27 1+4000/1000 0 元/件 成 =1.4元/件 本 总 10000×1.27 5000×1.27+ 成 =12700元 6000×1.4 本 =14750元 利 2300元 润 1750元
• 小王觉得按照销售估计, 决定三月份只进 9000件方便面,把积压的库存先销售出去,三 月份,他通过努力, 售出商品12000件.高兴的 小王又算起了利润: • 收入=12000×1.5元=18000元 • 成本=4000×1.4元+8000× (1+4000/9000) • =17155元 救救我吧 • 利润=18000-17155=845元 • 这下,小王彻底抓狂了!!!
●完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类
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二、产品成本及期间成本的构成内
容不同
不同
产品成本构成 不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
全部成本计算理由
采用全部成本法，产品成本只包括产品生产 过程中直接消耗的直接材料，直接人工和变 动性制造费用，把固定性制造费用包括进去。
理由
• 固定制造费用虽然同企业生产能力的形成和政策 维护相关联，但它是产品最终形成不可缺少的， 应与生产过程中发生的直接材料、直接人工和变 动制造费用一样，汇集于产品，成为产品成本的 一个组成部分，随产品而流动，产品销售之后应 将它计入产品销售成本，从销售收入中补偿；如 果产品尚未销售，则应计入产品存货，作为流动 资产的一部分，结转到下期，使本期已销售的产 品和期末在产品、产成品存货具有相同的成本构 成。
变动成本计算理由
采用变动成本法，产品成本只包括产品生产 过程中直接消耗的直接材料，直接人工和变 动性制造费用，而不把固定性制造费用包括 进去。
理由
固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经 营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成， 不管其利用程度如何，有关费用照样发生，并不 随产量的增减而增减，因而不应把它计入产品成 本，而应作为期间成本处理。也就是，这部分费 用是按期发生的，是一种和企业生产经营活动持 续的长短成比例的成本，随着时间的推移而消逝， 其效益不应递延到下一会计期间，而应在其发生 的当期，全额作为该期间销售收入的一个扣除项 目，期末资产负债表上在产品、产成品存货的计 价，应把这一部分费用排除在外。