《个人所得税纳税筹划习题.》

个人所得税的税收筹划复习题

一、简答题

1．我国个人所得税有哪些特点？这些特点对税收筹划有哪些影响？

答：有以下特点：(1)实行分类所得税制。即把个人应税所得划分成工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、劳动报酬所得、稿酬所得和利息、股息、红利所得以及财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得等11个应税项目，分别扣除不同的费用和适用不同的税率。

(2)存在多种税率形式。有比例税率，有累进税率，还有加成征收，形成了集多种税率形式和多种税率水平于一体的税率结构。(3)有多种费用扣除方式。个人所得税中应税所得额的确定与企业应税所得额的确定一样，都需要从取得的收入中扣除相应的成本费用。然而，由于个人取得收入过程中发生的费用包括生计费用、赡养费用、经营费用等多个方面。因此，个人所得税在征收时按分类所得税制的要求，就不同性质所得确定了不同的费用扣除方式。目前，我国个人所得税的费用扣除方式有定额扣除、定率扣除、限定据实扣除和据实扣除等多种，还有对消极所得不扣除费用的方式。(4)在征管方式上，源泉扣缴和自行申报相结合。我国个人所得税法中规定对符合源泉扣缴要求的所得项目必须由所得支付者扣缴税款，对不能使用源泉扣缴方法、扣缴税款不彻底和未扣缴税款的所得项目，要求纳税人自行申报纳税。

这些特点都可能增加税收筹划的空间，如有多种费用扣除方式时，给了纳税人改变收入属性后，增加费用扣除额的机会。

2．对于工资薪金所得，可以采用哪些税收筹划方法？请分别举例说明。

答：可以采用规避纳税义务、适用低税率、充分利用税收优惠、缩小税基等策略。如国外来华工作人员在国外的工资薪金所得，通过避免使自己成为居民纳税人就可以规避纳税义务。通过增加福利，减少名义工资就是利用缩小税基策略进行税收筹划。

3．对于劳务报酬所得，可以采用哪些税收筹划方法？请分别举例说明。

答：可以采用规避纳税义务、适用低税率、充分利用税收优惠、缩小税基等策略。如将劳务报酬分为多次支付就可能适用较低税率。将一些费用由支付报酬方承担，减少劳务报酬支付额度就是采用了缩小税基的方法。

4．关于年底一次性奖金，应该怎样进行税收筹划？

答：年终一次性奖金在多数情形下都可以转换为每月的月薪。如企业可以将上一年度的年终一次性奖金分摊到次年一年或者数月发放。在的个人所得税进行税收筹划时，一定要注意临界点现象。

5．请分析税目转化方法在个人所得税筹划中的可应用范围。

答：在实际经济生活中，工资、薪金所得与劳务报酬所得是比较容易转化的。在转换时，不仅可以考虑将劳动报酬转为工资、薪金所得，也可以考虑将工资薪金所得转化为劳动报酬所得。收入项目不仅可以在劳务报酬和工资、薪金中进行，也可以在其他性质的所得中进行转化，最终目标是适用低税率，获得税收筹划收益。

6．比较减少税基方法和使用低税率方法在个人所得税中的应用，请举例说明。

答：（1）缩小税基。根据个人所得税法对工资、薪金所得的规定，缩小工资、薪金所得税基时可以从以下两个方面考虑：一是可以采用非货币支付办法，提高职工公共福利支出，间接增加职工收入。例如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供免费职工用餐等等。企业替员工个人支付这些支出，企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了应由个人负担的税款，可谓一举两得。二是可以将收入保险化，即替职工多购买个人所得税法允许税前扣除的养老保险、公积金等，这样职工可以在不减少实际收入的情况下，减少计税依据从而降低实际税收负担。但这一方法显然对个体工商户的生产经营所得或劳务报酬所得项目难以应用。类似地，一些对劳务报酬所得的筹划方法也难以应用到工资、薪金所得项目上。

（2）适用低税率。由于个人所得税法对工资、薪金所得采用累进税率，所以如果收入集中在一个月或少数几个月，意味着将适用较高的税率，承担较高的个人所得税。而如果能将收入分摊到一年，则每个月的应税所得额将减少，适用税率降低，最终整体税负降低。

7．规避个人所得税的纳税义务可以采用哪些方法，请举例说明。

答：可以采用规避纳税人策略、避免取得所有权、将收入转化为股权等方法。如个人所得税法中规定对个人取得的各种实物收入也需要纳入征税范围，但如果纳税人不获得实物的所有权而仅取得这些实物的使用权时，则往往无需纳税。因此，可以从这一方面考虑采用规避征税对象策略

8．请指出累进税率和比例税率下的税收筹划方法的区别。

答：累进税率中可以通过分散征税对象来适用低税率，而比例税率中难以实现这一点。所以累进税率下税收筹划空间更大。比例税率中应用的税收筹划方法往往也可以应用到累进税率中。

9．利用捐赠来进行个人所得税筹划时要注意哪些方面？

答：需要注意：（1）允许税前扣除的捐赠必须是公益、救济性质的捐赠，通过指定的捐赠渠道并办理规范的捐赠手续。如果不符合这些规定，则属于非公益、救济性捐赠，在税前不允许扣除。（2）注意捐赠限额。捐赠额超过其申报的应纳税所得额的30％的部分，不能从其应纳税所得额中扣除。（3）注意捐赠指定的收入项目，条件允许时先指定边际税率高的项目。

二、实务题

1．刘先生是国内某品牌电器销售公司总经理，按照2006年的销售业绩公司决定在支付其年薪35万元的基础上再奖励其20万元，但刘先生发现自己也需因此缴纳高额的个人所得税，请问，你能为他提供一个较好的税收筹划方案吗，你的筹划方案能节税多少呢？

答：由于全年一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制企业兑现的年薪和绩效工资。刘先生筹划前应纳税额计算如下：

（350000+200000-1600）/12=45700元，适用30%税率，3375元的扣除数。

应纳税额=（35000+200000-1600）*30%-3375=161145元。

筹划方案：55万元中，39万元作为工资平均为12个月发放，每月32500元。16万元以年终奖的形式发放。

则每月的工资应纳税额为：（32500-1600）*25%-1375=6350元。

年终奖金应纳税计算：160000/12=13333.3元适用20%税率，375元的扣除数

应纳税额=160000*20%-375=31625元。

全年总税额=6350*12+31625=107825元

筹划的节税效果=161145-107825=53320元。

此方案可能不是最优方案，月工资与年终奖的不同的分配方案可以得到不同的节税效果。

2．2007年王先生的每月工资为4500元，该年王先生的奖金预计共有36000元。现有奖金按月发放、年中和年末两次发放及年终一次性发放三种不同方式，哪一种更优一些呢？答：①按月发放时，视同每月工资7500元。每月应纳税额=（7500-1600）*20%-375=805元全年应纳税额=805*12=9660元

②年中和年末平均两次发放。每月的工资应纳税额=（4500-1600）*15%-125=460元。

年中发放奖金时与当月工资合并，（4500+18000-1600）*25%-1375=3850元。

年末发奖金时，按全年一次性奖金计税：18000*12=1500元，适用10%税率，25元的扣除数。应纳税额=18000*10%-25=1775元。

全年应纳税额=460*11+3850+1775=10685元。

③年终一次发放的时候，每月工资应纳税额=460元。

年终发放奖金按全年一次性奖金计税，36000/12=3000，适用15%税率，125元的扣除数。

应纳税额=36000*0.15-125=5275元。

全年纳税合计=460*12+5275=10795元。

综上比较可得，方案①为最优方案。

3．方某7月～9月取得同一项目劳务收入60000元，在完成项目的过程中需支付交通、食宿等费用9000元。方某和对方约定项目完成后一次性支付60000元，你认为这合适吗，为什么？

答：不合适。9000元为方某必须的费用支出，按目前的支付方法，方某并未实际取得该部分收入，但是承担了该部分收入的税负，是不合理的。此种情况下方某的应纳个人所得税额=60000*（1-20%）*30%-2000=12400元。

如果该部分的支出9000元让对方承担，劳务结束之后支付方某51000元，对方支出总额不变，方某只用就51000元的收入缴纳个人所得税，降低了税负。

另外，同一事项的收入，可以选择分月支付，按月度收入为一次计征税收。若三个月平均分，每月17000元。应纳税额=17000*（1-20%）*20%*3=8160元。

总体节税=12400-8160=4240元。