注会审计课后作业第十八章学习资料
2023年注册会计师《审计》 第十八章 完成审计工作
第五编完成审计工作与出具审计报告——第十八章完成审计工作第01讲考虑并累计识别出的错报、错报的沟通更正目录一、本编导读二、命题规律本编导读本编介绍的是注册会计师在审计完成阶段需要做的工作，包括汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现、评价审计中发现的错报、审计期后事项对财务报表的影响、复核审计工作等内容。
在此基础上，评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。
本编内容不仅有一定难度，同时也是考试的重点。
近年不仅考查了客观题，还经常在简答题或综合题中涉及本编的知识。
第十八章完成审计工作目录考情分析学习要求主要知识点讲解考情分析本章属于比较重要的内容，通常结合审计实务考查，各种题型均可能涉及；近年命题中，本章每年均考查了客观题，同时经常在综合题中考查评价审计过程中识别出的错报的内容。
因此，考生不仅应把握好客观题，还应关注本章知识在简答题或综合题中的应用。
学习要求具体要求：1.掌握评价审计过程中发现的错报；2.理解期后事项的含义和种类；3.掌握注册会计师对各时段期后事项的责任及知悉该期后事项时的考虑；4.理解获取书面声明。
【知识点】完成审计工作概述审计完成阶段是审计的最后一个阶段。
注册会计师按业务循环完成财务报表各项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作。
一、评价审计中的重大发现★在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组考虑重大发现和事项。
例如：（1）期中复核中的重大发现及其对审计方法的影响；（2）涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关披露；（3）就识别出的特别风险，对总体审计策略和具体审计计划所作的重大修改；（4）在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息；（5）与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。
注意：注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。
注册会计师考试《审计》第十八 章审计沟通(课后作业)共8页文档
第二十二章审计沟通（课后作业）一、单项选择题1.以下关于注册会计师与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任中说法不正确的是（）。
A.注册会计师负责对管理层编制的财务报表形成和发表意见B.审计业务约定书通常需要包含注册会计师与财务报表审计相关的责任C.如果注册会计师同时提供相关服务，可以根据被审计单位的要求针对特定事项与治理层沟通D.财务报表审计可以相应减轻管理层或治理层的责任2.如果在审计过程中，管理层以刚刚上任为由拒绝对被审计单位的持续经营能力进行品故，对于解决这一事项，注册会计师最有效的沟通对象是（）。
A.管理层B.治理层C.被审计单位法律顾问D.财务负责人3.被审计单位治理层希望向贷款银行甲银行提供与注册会计师书面沟通文件的副本，注册会计师需要在书面沟通文件中作出相关声明，以下说法不正确的是（）。
A.书面沟通文件可为甲银行根据实际情况有选择的信赖B.书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被甲银行依赖C.注册会计师对甲银行不承担责任D.书面沟通文件向甲银行披露或分发的限制4.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且在这种情况得不到解决时，注册会计师应当采取一定措施，以下做法不正确的是（）。
A.根据范围受到的限制发表无保留意见、保留意见或者无法表示意见B.就采取不同措施的后果征询法律意见C.与第三方、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员或对公共部门负责的政府部门进行沟通D.在法律法规允许的情况下解除业务约定5.注册会计师与治理层沟通的时间，因沟通事项的重大程度和性质以及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同，确定适当的沟通时间通常所遵循的原则中说法不正确的是（）。
A.对于计划事项的沟通，通常随着审计业务的进展同步进行B.对于注册会计师注意到的内部控制缺陷，可以先向治理层口头沟通，然后再做书面沟通C.对于注册会计师的独立性问题及其防范措施可以随时与治理层进行沟通D.如果同时审计特殊目的财务报表或其他历史财务信息，沟通时间应与通用目的财务报表审计的沟通时间相协调6.甲会计师事务所接受委托对戊公司2019年财务报表进行审计，在接受委托前征得戊公司的同意，与前任注册会计师进行沟通，以下做法不正确的是（）。
【CPA审计】第18章 完成审计工作知识点总结
【CPA-审计】第18章完成审计工作知识点总结第十八章完成审计工作【知识点U评价审计过程中发现的错报：沟通一评价一声明1.累计识别出的错报应当累计识别出的错报，除非错报明显微小.2.随着审计的推进考虑识别出的错报出现下列之一，CPA应确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：(1)识别出的错报性质和错报环境表明可能存在其他错报，并与累计的错报合并起来可能是重大的。
(2)审计过程中累计的错报合计数接近确定的重要性。
3.错报的沟通和更正(I)CPA应当与适当层级的管理层沟通审计中所有累计的错报，并要求更正。
(2)法律法规可能限制CPA就某些错报与管理层或被审计单位其他人员沟通，此时征询法律意见.⑶管理层更正所有错报，能够保持⅛计账簿和记录的准确性，降低重大错报的风险。
4.评价未更正错报的影响⑴重新评价重要性(评价错报的前置工作):评价错报前可能有必要依据实际财务结果对重要性作出修改。
修改重要性的原因：审计计划阶段确定的重要性时，尚不知实际的财务结果，因此，在评价前需有必要依据实际财务结果对重要性做出修改。
(2)确定未更正错报单独或I口总起来是否重大5.管理层提供有关未更正错报的书面声明【知识点2】复核审计工作底稿首先实质性分析程序：(1)结束或临近结束时，分析审计调整后的财报是否与对被审计单位的了解一致；(2)分析程序识别出以前未识别出的重大错报风险，CPA应重新考虑所评估的风险是否恰当，重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否需追力曜序。
1.项目组内部复核(1)基本要求(2)对项目合伙人复核特殊要求2.项目质量复核：事务所委派人员复核，见"会计师事务所业务质量管理”章。
【知识点3］期后事项(期后事项,会计日后事项和或有事项，前者CPA考虑，后者管理层考虑)1.定义：期后事项是指财报日至审计报告日之间发生的事项，以及CPA在审计报告日后知悉的事实。
【知识点4】期后事项不同时段CPA责任划分注：①财务报表曰2023.12.31;②审计报告曰2024.3.15;③财务报表报出日2024.4.30o1.主动识别第一时段期后事项2.被动识别第二时段期后事项3.没有义务识别第三时段的期后事项（报表曰前存在，第一时段发生，第三时段知悉）【知识点5］书面声明1.书面声明的定义与特征2.针对管理层责任的书面声明：两方面3.其他书面声明：可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。
2018年注册会计师考试《审计》复习资料之第十八章 完成审计工作(考点彩标版)
第十八章完成审计工作（考点彩标版）第一节完成审计工作概述一、复核审计工作底稿(一)项目组内部复核1.复核人员安排复核工作时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作,确保所有工作底稿均得到适当层级人员的复核。
对一些较为复杂、审计风险较高的领域，例如，舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。
4.项目合伙人复核项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责；项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。
在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告。
项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。
项目合伙人应当记录复核的范围和时间。
项目合伙人复核的内容包括：(1)对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；(2)特别风险；(3)项目合伙人认为重要的其他领域。
(二)项目质量控制复核会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务(包括所有上市实体财务报表审计)实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在编制报告时得出的结论。
对于应当执行项目质量控制复核的项目，只有完成项目质量控制复核，才可以签署报告。
2.质量控制复核范围(1)与项目合伙人讨论重大事项；(2)复核财务报表和拟出具的审计报告；(3)复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；(4)评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。
对于上市实体财务报表审计，还应当考虑：(1)项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价；(2)项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；(3)选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。
注册会计师考试《审计》教材-第十八章
第十八章人力资源与工薪循环的审计人力资源与工薪循环，包括员工雇用和离职、工作时间记录、工薪计算与记录、工薪费用的费配、工薪支付以及代扣缴税金等。
在制造业中，员工工薪影响两个重要的交易类型，即工薪的发放和直接工薪费用与间接工薪费用的分配。
与其他循环相比，人力资源与工薪循环的特点更加明显：一是接受员工提供的劳务与向员工支付报酬都在短期内发生；二是交易比相关的资产负债表账户余额更外重要；三是与工薪相关的内部控制是有效的。
第一节人力资源与工薪混换的特点一、不同行业工薪的性质无论在哪种行业，工薪都具有重要性。
例如，在服务业中，企业属于劳动密集型，工薪支付在所有住处中占有重要比例。
在高科技行业中，企业支付的工薪取决于的技能，这些企业可能涉及出一套复杂的补偿方案雇佣和留住最好的员工，以保持具备好的持续经营能力。
在制造业种，企业支付的工薪支出取决于产品生产过程的劳动密集程度。
在计划审计工作时，注册会计师需要了解工薪费用的重要性。
一是人力资源政策的相对重要性以及它们对工薪费用和工薪负债的影响。
二是所支付补偿的性质和复杂程度，包括小时工薪、月薪。
三是企业在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度，以及是否工薪工作外包给了服务商。
四是可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。
在分析人力资源风险时，注册会计师应当考虑业绩指标。
缴入雇用政策或补偿政策不能够吸引到具有较高技能的员工，或不能留住这些员工，则企业持续经营的能力将面临风险。
管理层应当很好地识别出关键职位，以及该职位所必需的人员数量与资格，并要求就这些关键职位的空缺程度提供定期报告。
二、涉及的主要凭证与会计记录人力资源与工薪混换开始于对员工的雇用，结束语对员工支付工薪。
典型的人力资源与工薪循环涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：（一）人事和雇用记录1、人事记录。
包括雇用日期、工薪率、业绩评价，雇用关系终止等方面的记录。
注册会计师-《审计》习题精讲-第十八章 完成审计工作(5页)
第五编完成审计工作与出具审计报告——第十八章完成审计工作【近年考点直击】知识点：完成审计工作概述（一）评价未更正错报的影响1.注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改；2.如果认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。
3.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。
（二）复核审计工作底稿和财务报表（1）项目组内部复核；（2）项目质量控制复核。
【多选题】关于评价审计过程中发现的错报，下列说法中错误的有（）。
A.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师应当对重要性作出修改B.收入存在重大高估，而这项错报对收益的影响被相同金额的费用高估所抵消，注册会计师通常认为财务报表整体不存在重大错报C.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估D.超过重要性水平的错报不一定被评价为重大错报『正确答案』AB『答案解析』在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。
如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消。
例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵消，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。
【单选题】在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，注册会计师认为错误的是（）。
A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因『正确答案』A『答案解析』注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
【多选题】在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为正确的有（）。
09年CPA《审计》预习难点讲解：第十八章
第⼗⼋章完成审计⼯作考点⼀、期初余额的审计1．含义——是指期初已存在的账户余额。
期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采⽤的会计政策的结果。
2．⽬标——对⾸次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定：（1）期初余额不存在对本期财务报表产⽣重⼤影响的错报；（2）上期期末余额已正确结转⾄本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（3）被审计单位⼀贯运⽤恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。
3．审计程序（1）注册会计师应当考虑期初余额是否反映上期运⽤恰当会计政策的结果，以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到⼀贯运⽤。
（2）上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序①查阅前任注册会计师的⼯作底稿；②考虑前任注册会计师的独⽴性和专业胜任能⼒；③与前进任注册会计师沟通时，注册会计师应当遵守职业道德规范和《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》的规定。
（3）上期财务报表未经审计⼯审计结论不满意时的审计程序①对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。
对于存货，注册会计师还应当按照《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》第四章第⼆⼗⼋条的规定，实施追加的审计程序。
②对⾮流动资产和⾮流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。
在某些情况下，注册会计师可向第三⽅函证期初余额，或实施追加的审计程序。
（4）考虑账户的性质和本期财务报表中的重⼤错报风险。
（5）考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。
4．期初余额审计对审计报告的影响（1）⽆法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据——保留意见或⽆法表⽰意见。
（2）错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报——保留意见或否定意见。
（3）会计政策未能在本期得到⼀贯运⽤，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报——保留意见或否定意见。
2014注册会计师考试审计第十八章必背知识点
2014注册会计师考试审计第十八章必背知识点完成审计工作包括完成审计外勤工作、评价审计结果、被审计单位沟通和期后发现的事项等内容。
它是2014注册会计师考试审计科目第十八章的知识点。
2014注会考试审计第十八章知识点之完成审计工作：1、被审计单位持续经营假设适当，但存在重大不确定性，已做充分披露(单项)，注册会计师应发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调事项段如下：“强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，截至20X1年12月31日，该公司当年发生净亏损X元，在20X1年12月31日，该公司流动负债高于资产总额X元。
这些情况连同附注X所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。
本段内容不影响已发表的审计意见。
”2、被审计单位持续经营假设适当，但存在多项重大不确定性，无论是否做充分披露，注册会计师应发表无法表示意见。
无法表示意见的事项段及审计意见段如下：“导致无法表示意见的事项ABC公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务报表指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。
截至审计报告日，ABC公司管理层在其书面声明中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施;但由于该等措施正处于实施初期，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善ABC公司的持续经营能力，因此，无法判断ABC公司继续按照持续经营假设编制20X1年度财务报表是否适当。
无法表示意见由于‘导致无法表示意见的事项’段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。
”3、被审计单位持续经营假设适当，但存在重大不确定性(单项)，未做充分披露，注册会计师应发表保留意见或否定意见。
保留意见和否定意见相关段落如下：“导致保留意见的事项该公司融资协议期满，且未偿付余额将于20X1年3月19日到期。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第18章 国家审计习题
第18章国家审计习题参考答案1.简述财政收支审计的重点？【答】财政收支审计的重点重要包括：（1）财政部门按照本级人民代表大会批准的政府预算向各部门批复预算的情况、政府预算执行中调整情况和预算收支变化情况；（2）财政部门、税务机关、海关等预算收入征收部门，依照有关法律、行政法规和国务院财政税务部门的有关规定，及时、足额征收应征的各项税收收入、企业上缴利润、专项收入和退库拨补企业计划亏损补贴等政府预算收入情况；（3）财政部门按照批准的年度预算和用款计划、预算级次和程序、用款单位的实际用款进度，拨付政府本级预算支出资金情况；（4）财政部门依照有关法律、行政法规和财政管理体制，拨付和管理政府间财政转移支付资金情况以及办理结算、结转情况；1（5）财政部门依照有关法律、行政法规和财政部门的有关规定，国库按照国家有关规定办理预算收入的收纳、划分、留解情况和预算支出资金的拨付情况；（6）本级各部门（含直属单位）执行年度预算情况；（7）依照国家有关规定实行专项管理的预算资金收支情况；（8）法律、法规规定的其他预算执行情况。
2．分别简述事业经费、行政经费、社会保障基金审计的主要内容。
【答】事业经费审计是指审计机关依法对事业经费的筹集、管理、分配和使用等财务收支活动的真实、合法、效益进行的审计监督。
开展事业经费审计，有利于保证事业经费预算执行和决算的真实、合法、效益，促进有关事业主管部门加强事业经费管理，保障各项事业的健康、顺利发展。
其主要审计内容有：事业经费预算和财务收支计划管理的审计、事业经费收入的审计、事业经费支出的审计、事业经费资金管理的审计、事业经费往来款项的审计、用事业经费购置的财产、物资的审计。
事业经费周转金、专项基金管理和使用的审计。
行政经费审计是审计机关依法对行政经费财务收支的真实、合法和效益进行的审计监督。
其主要审计内容包括行政经费收入的审计、行政经费支出的审计、行政经费内部控制制度的审计、用行政经费购置的财产、物资的审计。
CPA审计第十八章-
-（4）核对下列相互独立部门的相关数据: I I I -①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数； -②工资 部门记录的工时与生产部门记录的工时。 -有（异比较本期应付职 工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是-
3.检查工资、奖金、津贴和补贴（存在、完整性、 计价和分摊）
-（1）计提是否正确, 依据是否充分 -（2）检查分配方法与上年是否一致 -（3）检查发放金额是否正确, 代扣的款项及其 金
第十八章人力资源与工薪循环审计
第一节 人力资源与工薪循环的特点 第二节 人力资源与工薪循环的内控与控制测试 第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
第一节人力资源与工薪循环的特点
-一、不同行业工薪的性质
-二、涉及的主要凭证和会计记录
•（一）人事和雇用记录
-（二）工时记录和工薪表 • 1.工时卡2.工时单3.工薪交易文件 • 4.应付职工薪酬明细账或清单5.工薪主文档 •（三）支
手册、员工手册等 用 分 配 表 、 工 薪 汇 总表、工薪结算表 与有关费用明细帐 相核对
采 用 适 当 的 工 资 费选 取 样 本 测 试 工 资 费对 本 期 工 薪 费 用 进
4.工薪以正确 的用 分 配 方 法 ， 并 且用 的 归 集 和 分 配 ； 测行 分 析 性 复 核 ： 检
金额，在恰 当的前 后 各 期 一 致 ； 采试 是 否 按 照 规 定 的 账杳 工 薪 的 计 提 是 否
（准确性）
二、人力资源与工薪循环的内控 1.适当的职责分离 2.适当的授权 3.适当的凭证和记录 4.资产和记录的实物控制 5.工作的独立检查
三、评估重大错报风险
1.在工薪单上虚构员工 2.在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准 3.为员工并未工作的工时支付工薪 4.在进行工薪处理过程中出错 5.工薪扣款可能是不正确的（范围上） 6.电子货币转账系统的银行账户不正确 7.将工薪支付给错误的员工 8.由于工薪长期未支付造成挪用现象 9.支付应付工薪扣款的金额不正确
注会考试审计科目《审计》第十八章 完成审计工作
第十八章 完成审计工作本章考情分析本章2011-2013年累计分值为17分，年平均分值接近6分。
属于高频率、高分值、中难度的章。
历年试题很少涉及本章第一节的内容。
第二节的期后事项具有很高的专业性，适合以任何一种题型考核，需要记忆与理解；第三节令人印象深刻，书面声明在过去三年里总计考了10个选择题。
近3年题型题量分析表 年度题型 题量 分值 考点2011 单选 5 5 书面声明2012 单选 1 1 书面声明多选 3 6 期后事项，书面声明2013 单选 2 2 期后事项，书面声明多选 1 2 书面声明综合 1 1 期后事项本章学习思路图本章内容讲解第一节 完成审计工作概述一、复核审计工作底稿审计工作底稿是审计证据的载体。
复核审计工作底稿是保证审计质量的重要环节，也是汇总错报、评价审计证据、形成审计结论的基础。
会计师事务所应制定政策和程序，对审计项目复核的级次、人员、范围、时间等作出规定。
事务所对工作底稿的复核包括项目组内部复核和项目质量控制复核两个级次[项目组内部复核与项目合伙人复核属于同一级次]。
（一）项目组内部复核1.项目组内部复核的人员（1）通常情况下，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。
（2）对较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。
较为复杂、审计风险较高的领域包括：舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等。
2.项目组内部复核的范围所有审计工作底稿至少要经过一级复核。
复核人员需要考虑的事项包括：（1）审计工作是否按职业准则和适用的法律法规的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已适当咨询，形成的结论是否已记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并得到适当记录；（6）已获取的审计证据是否充分、适当；（7）审计程序的目标是否已实现。
2021注会审计-第十八章 完成审计工作
（1）难度大—“繁”
第二节 期后事项（2）抓考点—I、坑
II、只做好题
（3）2020大纲能力要求 防一手简答/综合
面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或
具体认定获取的其他审计证据的性质和范围
二、书面声明 （一）针对管理层责任的书面声明（基本书面声明） 的类型和内容
「多选」
“书面比口头 往往更冷静”
内容
与财务报表相关的声明：5/5 与提供信息相关的声明：7/7
“包括但
不限于”
「P264」
捡现成
（1）实施4）特殊情况下增加强调段or其他段
管理层“不作为”—设法防止使用者信赖审计报告
第三节 书面声明
没它不行 有它不够
一、书面声明 的基本概念
1.概念
坑：管理层提供书面声明—CPA认为结果满意 X
背
尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及 的任何事项提供充分、适当的审计证据；管理层已提供可靠书
财务报表
为什么要划分？
报表日
报告日
报出日
I
II
III ——责任不同
第一时段 期后事项
第二时段 期后事项
第三时段 期后事项
财务报表批准日
第一时段期后事项的审计—“尽力而为之” #
（1）CPA负有主动识别的义务 （2）注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计程序，
以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整
注会审计课后作业第十八章
第十八章人力资源与工薪循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.针对所有已发生的工薪支出已记录的内部控制目标，注册会计师通常实施的控制测试是（）。
A.检查工时卡的有关核准说明B.复核人事政策、组织结构图C.检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工薪手册、员工手册等D.将工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对2.导致工薪交易和余额的重大错报风险的主要原因不包括（）。
A.为员工并为工作的工时支付工薪B.由于工薪未支付造成挪用现象C.支付应付工薪扣款的金额不正确D.将工薪支付给正确的员工3. 在人力资源与工薪循环中下列不能有效实现资产和记录的实物控制的有( )。
A.将审批工薪总额与汇总报告进行比较B.工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放C.限制接触未签字的工薪支票D.支票应由有关专职人员签字4.注册会计师在审计被审计单位应付职工薪酬时，发现了被审计单位的会计将下列项目均计入了应付职工薪酬，其中注册会计师不应当认可的是（）。
A.职工工资B.辞退福利C.医疗保险费D.职工出差报销的飞机票5. 下列关于人力资源与工薪循环的内部控制中，说法恰当的是( )。
A.甲职员负责考勤制度的审核、工资的计算，乙职员负责工资的发放和审核B.甲职员负责考勤制度的管理、审核和工资的计算，同时对乙职员的工资发放过程进行监督C.甲职员负责工薪支付的批复，乙职员负责工薪总额的计算审核和扣除额审核，并批准该金额D.甲职员负责工资支付的全过程6.被审计单位会计提出的以下关于以现金结算的股份支付的处理意见，注册会计师认为正确的是（）。
A.授予日不进行会计处理B.在等待期内的资产负债表日，按权益工具的公允价值重新确认应付职工薪酬C.可行权日之后，按照当期负债的公允价值确认成本费用D.可行权日之后，按照当期负债的公允价值的变动金额计入资本公积7.注册会计师在检查甲公司非货币性福利时，发现甲公司存在无偿向职工提供住房的非货币性福利。
会计考试(注册会计师)审计《第十八章 完成审计工作》题库试卷带答案及解析
会计考试（注册会计师）审计《第十八章 完成审计工作》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、下列关于注册会计师评价审计过程中识别出的错报的理解中，错误的是（）。
A注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平B确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估C在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改 D注册会计师在确定重要性时，通常不需要依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时已经知道实际的财务结果答案解析：选项A 表述正确但不符合题意，每一单项错报如果超过重要性水平，就有可能对财务报表整体产生重大影响；选项B 表述正确但不符合题意，如分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的而影响，即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能忍让认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响；选项C 表述正确但不符合题意，选项D 表述错误，注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果。
因此，在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。
综上，本题应选D 。
2、下列关于期后事项的说法中，正确的是（ ）。
A对于在财务报表日至审计报告日之间发生、注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间知悉的调整事项，如果管理层不修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师可以拒绝提交审计报告B对于在财务报表报出日后知悉的事实，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序C期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实D对于财务报表日前已实施审计程序并已得出满意结论的事项，注册会计师需要在财务报表日后关注其否需要执行追加的审计程序答案解析：选项A表述不正确，对于在财务报表日至审计报告日之间发生、注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间知悉的调整事项，如果管理层不修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师可以考虑发表非无保留意见，而不是拒绝提交审计报告；选项B表述正确，财务报表报出日后知悉的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序；选项C表述不正确，期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实；选项D表述不正确，注册会计师并不需要对财务报表日前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。
注册会计师考试《审计》教材-第十八章
第十八章人力资源与工薪循环的审计人力资源与工薪循环，包括员工雇用和离职、工作时间记录、工薪计算与记录、工薪费用的费配、工薪支付以及代扣缴税金等。
在制造业中，员工工薪影响两个重要的交易类型，即工薪的发放和直接工薪费用与间接工薪费用的分配。
与其他循环相比，人力资源与工薪循环的特点更加明显：一是接受员工提供的劳务与向员工支付报酬都在短期内发生；二是交易比相关的资产负债表账户余额更外重要；三是与工薪相关的内部控制是有效的。
第一节人力资源与工薪混换的特点一、不同行业工薪的性质无论在哪种行业，工薪都具有重要性。
例如，在服务业中，企业属于劳动密集型，工薪支付在所有住处中占有重要比例。
在高科技行业中，企业支付的工薪取决于的技能，这些企业可能涉及出一套复杂的补偿方案雇佣和留住最好的员工，以保持具备好的持续经营能力。
在制造业种，企业支付的工薪支出取决于产品生产过程的劳动密集程度。
在计划审计工作时，注册会计师需要了解工薪费用的重要性。
一是人力资源政策的相对重要性以及它们对工薪费用和工薪负债的影响。
二是所支付补偿的性质和复杂程度，包括小时工薪、月薪。
三是企业在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度，以及是否工薪工作外包给了服务商。
四是可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。
在分析人力资源风险时，注册会计师应当考虑业绩指标。
缴入雇用政策或补偿政策不能够吸引到具有较高技能的员工，或不能留住这些员工，则企业持续经营的能力将面临风险。
管理层应当很好地识别出关键职位，以及该职位所必需的人员数量与资格，并要求就这些关键职位的空缺程度提供定期报告。
二、涉及的主要凭证与会计记录人力资源与工薪混换开始于对员工的雇用，结束语对员工支付工薪。
典型的人力资源与工薪循环涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：（一）人事和雇用记录1、人事记录。
包括雇用日期、工薪率、业绩评价，雇用关系终止等方面的记录。
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第十八章人力资源与工薪循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.针对所有已发生的工薪支出已记录的内部控制目标，注册会计师通常实施的控制测试是（）。
A.检查工时卡的有关核准说明B.复核人事政策、组织结构图C.检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工薪手册、员工手册等D.将工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对2.导致工薪交易和余额的重大错报风险的主要原因不包括（）。
A.为员工并为工作的工时支付工薪B.由于工薪未支付造成挪用现象C.支付应付工薪扣款的金额不正确D.将工薪支付给正确的员工3. 在人力资源与工薪循环中下列不能有效实现资产和记录的实物控制的有( )。
A.将审批工薪总额与汇总报告进行比较B.工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放C.限制接触未签字的工薪支票D.支票应由有关专职人员签字4.注册会计师在审计被审计单位应付职工薪酬时，发现了被审计单位的会计将下列项目均计入了应付职工薪酬，其中注册会计师不应当认可的是（）。
A.职工工资B.辞退福利C.医疗保险费D.职工出差报销的飞机票5. 下列关于人力资源与工薪循环的内部控制中，说法恰当的是( )。
A.甲职员负责考勤制度的审核、工资的计算，乙职员负责工资的发放和审核B.甲职员负责考勤制度的管理、审核和工资的计算，同时对乙职员的工资发放过程进行监督C.甲职员负责工薪支付的批复，乙职员负责工薪总额的计算审核和扣除额审核，并批准该金额D.甲职员负责工资支付的全过程6.被审计单位会计提出的以下关于以现金结算的股份支付的处理意见，注册会计师认为正确的是（）。
A.授予日不进行会计处理B.在等待期内的资产负债表日，按权益工具的公允价值重新确认应付职工薪酬C.可行权日之后，按照当期负债的公允价值确认成本费用D.可行权日之后，按照当期负债的公允价值的变动金额计入资本公积7.注册会计师在检查甲公司非货币性福利时，发现甲公司存在无偿向职工提供住房的非货币性福利。
甲公司财务人员进行了下列账务处理。
对此，注册会计师认为有必要提请甲公司进行调整的是（）A．将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本B．将该住房每期应计提的折旧计入当期损益C．将该住房每期应计提的折旧确认应付职工薪酬D．将无法认定受益对象的非货币性福利直接计入递延损益8. 下列属于对工薪账项实施的实质性程序的是( )。
A.检查工时卡的有关核准B.检查工薪记录中有关内部检查标记C.检查人事档案中的授权D.将工时卡与工时记录等进行比较二、多项选择题1.不同的被审计单位的经营情况可能千差万别，但人力资源与工薪循环涉及的主要业务活动通常都包括（）等相对固定的环节。
A.记录工作时间或产量B.批准招聘C.计算工薪总额和扣除D.支付工薪净额2.人力资源与工薪循环涉及的主要凭证有（）。
A.工薪交易文件B.工时单C.工薪主文档D.材料费用分配表3. 对本期工薪费用实施分析程序，检查工薪的计提是否正确、分配方法是否与上期一致，可以实现的审计目标有（）。
A.完整性B.发生C.准确性D.计价和分摊4.下列关于人力资源与工薪循环的内部控制说法正确的有（）。
A.工薪可以由负责考勤的人来发放B.工薪的计算应当独立验证，包括将审批工薪总额与汇总报告进行比较C.每一个职工的加班时间都应经过主管人员授权D.人力资源与工薪职能不必分开，可以全部由人力资源负责5.下列可能导致工薪交易重大错报风险的有（）。
A.由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准B.在进行工薪处理过程中出错C.由于工薪长期未支付造成挪用现象D.支付应付工薪扣款的金额不正确6.针对工薪扣款并未完全支付或未及时支付的风险的人工控制包括（）。
A.针对特定的应付扣款的返还和支付设置不同的职责B.每一笔工薪记录的扣款金额加上企业缴纳的部分应当等于应缴纳的扣款总额C.应付工薪扣款金额已支付并在相关总分类账上记录D.对应付扣款账户进行调整或由工薪管理人员或高级会计人员定期复核，调查并纠正差异7.能证明工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户的控制测试有（）。
A.询问和观察各项职责执行情况B.测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理C.选取样本测试工薪费用的归集和分配D.检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致8.注册会计师在对应付职工薪酬实施分析程序时应当考虑以下（）影响工薪金额变化的因素。
A.员工结构的变更B.员工数量的变更C.产量变化D.企业扩张9.注册会计师在审计被审计单位应付职工薪酬时，发现了被审计单位的会计将下列项目均计入了应付职工薪酬，其中注册会计师应当认可的有（）。
A.社会保险费B.非货币性福利C.以现金结算的股份支付D.以权益结算的股份支付10.企业以自产产品发放给生产工人的下列会计处理中，注册会计师应当认可的有（）。
A.借：管理费用贷：应付职工薪酬B.借：生产成本贷：应付职工薪酬C.借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）D.借：应付职工薪酬贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）11.以下关于应付职工薪酬的处理，注册会计师不应当认可的有（）。
A.将生产产品负担的职工薪酬计入产品成本B.将计提的辞退福利计入产品成本或当期损益C.将难以认定受益对象的非货币性福利计入资本公积D.因解除与职工劳动关系给予的补偿计入管理费用12. 检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报时，注册会计师应检查被审计单位是否在附注中披露与职工薪酬有关的下列（）信息。
A.应当支付给职工的工薪、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额B.应为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额C.应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额D.为职工提供的货币性福利三、简答题1.资料一：2010年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。
甲公司2010年员工队伍基本稳定。
资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算2010年度应计提的员工薪酬，与2010年度实际计提的金额进行比较。
要求：(1)针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目有关。
(2)针对资料三所列示的实质性程序，假定不考虑其他条件，指出该实质性程序与已识别的重大错报风险是否直接相关，并简要说明理由。
2.注册会计师在计划审计工作时，识别工薪费用重大错报风险的重要性表现在哪些方面？参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】选项AB的控制目标是发生而非完整性；选项D属于实质性程序。
参见教材407页表18-1。
2.【答案】 D【解析】选项D的做法是正确的，不会产生风险。
参见教材408页。
3.【答案】A【解析】选项A是实现工作的独立检查的控制，不能实现资产和记录的实物控制。
参见教材408页。
4.【答案】D【解析】对于职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬不属于职工薪酬。
参见教材413页。
5.【答案】C【解析】工薪应由独立于工薪和考勤职能之外的人来发放因此选项AB错误；在计算工薪总额和扣除时，需要将每名员工的交易数据，即本工薪期间的工作时间或产量记录与基准数据进行匹配。
在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。
同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。
因此选项C正确，选项D不正确。
参见教材407-408页。
6.【答案】B【解析】除了立即可行权的股份支付外，以现金结算的股份支付在授予日不进行会计处理；对于以现金结算的股份支付可行权日之后，不再确认成本费用，负债的公允价值的变动金额计入公允价值变动损益。
参见教材414页。
7.【答案】D【解析】A、B、C：甲公司的处理符合会计准则的规定，注册会计师无需提请调整。
D：按规定，无法认定受益对象的非货币性福利，应直接计入当期损益和应付职工薪酬。
参见教材414页。
8.【答案】D【解析】选项A、B、C都是针对工薪账项的控制测试程序。
参见教材407页表18-1。
二、多项选择题1．【答案】ABCD【解析】人力资源与工薪循环是不同企业之间最可能具有共同性的领域。
参见教材406-407页。
2.【答案】ABC【解析】材料费用分配表属于生产与存货循环涉及的主要会计记录。
参见教材406页。
3.【答案】ABCD【解析】参见教材407页表18-1。
4.【答案】BC【解析】工薪应由独立于工薪和考勤职能之外的人来发放；人力资源部门应独立于工薪职能。
参见教材407-408页。
5.【答案】ABCD【解析】除以上四项之外，还可能导致此项重大错报风险的有：（1）在工薪单上虚构员工；（2）为员工并未工作的工时支付工薪；（3）工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确；（4）电子货币转账系统的银行账户不正确；（5）将工薪支付给错误的员工。
参见教材408页。
6.【答案】ABCD【解析】上述均属于针对工薪扣款并未完全支付或未及时支付的风险的人工控制。
参见教材410—411页表18-2。
7.【答案】BC【解析】选项A是证实人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离的控制测试的程序；选项D是证明工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户的实质性程序。
参见教材407页表18-1。
8.【答案】ABCD【解析】以上因素均能影响工薪金额的变化。
参见教材411-412页。
9.【答案】ABC【解析】以权益结算的股份支付应计入资本公积。
参见教材413-414页。
10.【答案】BC【解析】企业以自产产品发放给生产工人应根据受益对象计入生产成本，同时在实际发放时应确认销售收入。
参见教材 414页。
11.【答案】BC【解析】计提的辞退福利应当直接计入管理费用；难以认定受益对象的非货币性福利应当直接计入当期损益。
参见教材413-414页。
12.【答案】ABC【解析】D应为“为职工提供的非货币性福利及其计算依据”。
参见教材 414页。
三、简答题1.【答案】(1)所述事项表明存在重大错报风险。
该风险与应付职工薪酬的完整性认定相关。
理由：平均职工薪酬上调10%，则2010年末应付职工薪酬余额应为11[10×(1+10%)]左右，同时工资发放由当月最后1日推迟到次月5日，年末相当于增加了一个月的应付未付的职工薪酬，因此年末余额应远远大于资料二表中的12万元。