第三章国际会计.pptx

3.1.2 财务会计准则委员会与 财务会计准则
财务会计准则委员会有5名专职委员，其中来自会计 职业界的2名，来自实业界的2名，来自学术机构和政府的 １名。委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有股权 的机构的一切经济和组织联系。P37
• GAAP发展的三个阶段： ：
(AICPA)CAP—APB—FASB
第3章 比较会计模式（上）
3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式
学习目标
本章和第4章阐述比较会计模式。 本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影 响的美国、英国、法国和德国的会计实务体系。要求 读者在学习时通过比较分析，掌握各自的基本特征， 从“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统； 从“趋同”中理解国际会计协调化的动向，为继续学 习第5章“国际会计协调化”打好基础。
财务会计基金会（6组织创建，负责任命委 员会成员和筹集经费）
财务会计准则委员会（ FASB ，负责制定会 计准则）
财务会计准则咨询理事会（提供咨询及有关 服务）
3.1.3 年度审计和公布财务报告的 法定要求主要适用于公众公司
美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法 律成立，而不是联邦法律。
对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存 在于联邦一级。这些要求只适用与公众公司及规模以上的 私人公司。（上市公司和股份在场外市场发行的非上市公 众公司，以及股东超过500人且资产超过100万美元的私人 公司）。
证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会 计准则，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己 则保持监督和最终修订权。
• 公司相关的法律规范：
• 公司法：公司根据州法律成立，而不是 联邦法律。
• 证券法和证券交易法：1933，1934年， 经济危机后出现
• 2002年萨本斯-奥克斯莱法案：对证券法和 证券交易法全面修订
• 1934年，根据《证券交易法》成立证券交易委员 会（Securities and Exchange Commission,SEC）
• 对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市 公司制定其在提供财务报告时应遵循的会计准则 的官方机构。
• SEC独立行使其监管权力，议会和总统不能直接 影响其政策。
3.1.5 以财务会计概念框架指导 会计准则的制定
美国的会计准则体现了实用主义与理论研究的结合， 强调“经济实质重于法律形式”，重视会计方法的概念依 据，避免在会计准则中及会计准则间出现概念混淆和矛盾 的情况。这是促使FASB从20世纪70年代后期开始启动制 定财务会计概念框架的背景。FASB试图通过财务会计概 念框架建立一个关于财务报告目标以及与其相关联的基本 概念协调一致的系统，来指导会计准则的制定工作。
3.1 美国会计模式
美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影 响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国 会计模式的基本特征，应该说是恰当的。
3.1.1 在官方的支持和干预下由 民间机构制定会计准则
美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。 在美国，负责会计的政府机构——证券交易委员会 （SEC）以证券市场管理者的身份出现，实际上是代表投 资者对会计信息提出要求。由此导致美国会计属于投资人 导向会计模式。
• 美国执业会计师协会（AICPA） • 会计程序委员会（ CAP，隶属于AICPA，1939-
-1959）——51个会计研究公告 • 会计原则委员会（APB，隶属于AICPA ，
1959--1973）——31个会计原则委员会意见书 • 财务会计准则委员会（FASB，隶属于财务会计
基金会，1973--）——163个财务会计准则、55 个公告及48个解释等
SEC发布的相关文告：财务报告编制规 则——S-X规则
• 管理框架： 国会（极少直接过问会计问题，例外：
投资减税） 证券交易委员会（ SEC） 美国注册会计协会（ AICPA ） （不断变革的准则制定机构） 一般公认会计准则（ GAAP ） 未来的公众公司会计监督委员会
• SEC的权利以及对会计准则影响：
目前，适用的公司约10000家，仅占近370万美国公 司的3.24%。尽管没有法定要求，但许多中小企业 仍编制经过审计的年度财务报表。
美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提 供决策有用的信息，而公认会计准则的制定，也 以维护这些投资人的利益为前提。
3.1.4 强大的会计职业界组织
注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表 述”和“一贯遵循公认会计原则”为前提的，企业总是希 望注册会计师能对审查的财务报表提出无保留意见，以证 实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对 公认会计准则的权威性的有力支持。
美国的财务会计概念公告 （1978---2000）
《财务报告的目标》 《会计信息的质量特征》 《企业财务报表的要素》 《非盈利组织财务报告的目标》 《企业财务报表项目的确认和计量》 《财务报表的要素》 《在会计计量中使用现金流量信息和现值》
3.1.6 高质量会计准则
FASB的特征： 独立性 代表性 充分程序（“ 阳光”下的制定过程）： 讨论备忘录-听证会-征求意见稿-会计准则
AICPA的作用P39
• 美国是对wenku.baidu.com计职业界的监管主要采用“行业自律 ”方式的典型。
• AICPA集维护CPA的正当权益以及监管和惩戒 CPA违规行为的大权于一身。
• 应该说，AICPA在历史上曾起过积极的作用，但 其消极作用也日益彰显。这正是在2001年冬至 2002年夏之间，美国经历了证券市场和会计市场 中的严重诚信危机后，政府为保护投资者权益而 发布的《2002年萨班斯—奥克斯利法案》所进行 的会计改革中剥夺AICPA的行业监管权的主要原 因。
（1）国会授权其对公司提交报告的格式、项目和编 制方法作出规定；
（2）拥有GAAP的最终修订权和监督权。
（3）本身也发布了一系列会计文告（ Accounting Series Release）
（4）萨班斯法案出台后：强化SEC对会计准 则的认可，终止个别会计职业组织对准则 制定机构的显著财务支持，强化准则原则 性的规范，同时修改的监管制度