第三章国际会计.pptx

美国的财务会计概念公告 （1978---2000）
《财务报告的目标》 《会计信息的质量特征》 《企业财务报表的要素》 《非盈利组织财务报告的目标》 《企业财务报表项目的确认和计量》 《财务报表的要素》 《在会计计量中使用现金流量信息和现值》
3.1.6 高质量会计准则
FASB的特征： 独立性 代表性 充分程序（“ 阳光”下的制定过程）： 讨论备忘录-听证会-征求意见稿-会计准则
第3章 比较会计模式（上）
3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式
学习目标
本章和第4章阐述比较会计模式。 本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影 响的美国、英国、法国和德国的会计实务体系。要求 读者在学习时通过比较分析，掌握各自的基本特征， 从“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统； 从“趋同”中理解国际会计协调化的动向，为继续学 习第5章“国际会计协调化”打好基础。
证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会 计准则，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己 则保持监督和最终修订权。
• 公司相关的法律规范：
• 公司法：公司根据州法律成立，而不是 联邦法律。
• 证券法和证券交易法：1933，1934年， 经济危机后出现
• 2002年萨本斯-奥克斯莱法案：对证券法和 证券交易法全面修订
• 美国执业会计师协会（AICPA） • 会计程序委员会（ CAP，隶属于AICPA，1939-
-1959）——51个会计研究公告 • 会计原则委员会（APB，隶属于AICPA ，
1959--1973）——31个会计原则委员会意见书 • 财务会计准则委员会（FASB，隶属于财务会计
基金会，1973--）——163个财务会计准则、55 个公告及48个解释等
财务会计基金会（6组织创建，负责任命委 员会成员和筹集经费）
财务会计准则委员会（ FASB ，负责制定会 计准则）
财务会计准则咨询理事会（提供咨询及有关 服务）
3.1.3 年度审计和公布财务报告的 法定要求主要适用于公众公司
美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法 律成立，而不是联邦法律。
对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存 在于联邦一级。这些要求只适用与公众公司及规模以上的 私人公司。（上市公司和股份在场外市场发行的非上市公 众公司，以及股东超过500人且资产超过100万美元的私人 公司）。
目前，适用的公司约10000家，仅占近370万美国公 司的3.24%。尽管没有法定要求，但许多中小企业 仍编制经过审计的年度财务报表。
美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提 供决策有用的信息，而公认会计准则的制定，也 以维护这些投资人的利益为前提。
3.1.4 强大的会计职业界组织
注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表 述”和“一贯遵循公认会计原则”为前提的，企业总是希 望注册会计师能对审查的财务报表提出无保留意见，以证 实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对 公认会计准则的权威性的有力支持。
（1）国会授权其对公司提交报告的格式、项目和编 制方法作出规定；
（2）拥有GAAP的最终修订权和监督权。
（3）本身也发布了一系列会计文告（ Accounting Series Release）
（4）萨班斯法案出台后：强化SEC对会计准 则的认可，终止个别会计职业组织对准则 制定机构的显著财务支持，强化准则原则 性的规范，同时修改的监管制度
SEC发布的相关文告：财务报告编制规 则——S-X规则
• 管理框架： 国会（极少直接过问会计问题，例外：
投资减税） 证券交易委员会（ SEC） 美国注册会计协会（ AICPA ） （不断变革的准则制定机构） 一般公认会计准则（ GAAP ） 未来的公众公司会计监督委员会
• SEC的权利以及对会计准则影响：
3.1 美国会计模式
美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影 响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国 会计模式的基本特征，应该说是恰当的。
3.1.1 在官方的支持和干预下由 民间机构制定会计准则
美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。 在美国，负责会计的政府机构——证券交易委员会 （SEC）以证券市场管理者的身份出现，实际上是代表投 资者对会计信息提出要求。由此导致美国会计属于投资人 导向会计模式。
3.1.2 财务会计准则委员会与 财务会计准则
财务会计准则委员会有5名专职委员，其中来自会计 职业界的2名，来自实业界的2名，来自学术机构和政府的 １名。委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有股权 的机构的一切经济和组织联系。P37
• GAAP发展的三个阶段： ：
(AICPA)CAP—APB—FASB
• 1934年，根据《证券交易法》成立证券交易委员 会（Securities and Exchange Commission,SEC）
• 对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市 公司制定其在提供财务报告时应遵循的会计准则 的官方机构。
• SEC独立行使其监管权力，议会和总统不能直接 影响其政策。
AICPA的采用“行业自律 ”方式的典型。
• AICPA集维护CPA的正当权益以及监管和惩戒 CPA违规行为的大权于一身。
• 应该说，AICPA在历史上曾起过积极的作用，但 其消极作用也日益彰显。这正是在2001年冬至 2002年夏之间，美国经历了证券市场和会计市场 中的严重诚信危机后，政府为保护投资者权益而 发布的《2002年萨班斯—奥克斯利法案》所进行 的会计改革中剥夺AICPA的行业监管权的主要原 因。
3.1.5 以财务会计概念框架指导 会计准则的制定
美国的会计准则体现了实用主义与理论研究的结合， 强调“经济实质重于法律形式”，重视会计方法的概念依 据，避免在会计准则中及会计准则间出现概念混淆和矛盾 的情况。这是促使FASB从20世纪70年代后期开始启动制 定财务会计概念框架的背景。FASB试图通过财务会计概 念框架建立一个关于财务报告目标以及与其相关联的基本 概念协调一致的系统，来指导会计准则的制定工作。