作业成本预算
成本动因分析作业成本管理
成本决策：根据成本核算和分配的结果，进行成本控制和定价决策，以提高企业的竞争 力和盈利能力
作业成本核算的挑战与对策
挑战：成本核算的准确 性和及：采用先进的成本 核算方法和工具
对策：加强成本核算人 员的培训和素质提升
跨部门协作：加 强不同部门之间 的协作，提高作 业成本管理的协 同效应
绿色环保：关注 环保和可持续发 展，降低作业成 本管理的环境影 响
国际化：适应全 球化趋势，提高 作业成本管理的 国际竞争力
我国企业实施作业成本管理的挑战与机遇
挑战：成本核 算复杂，需要 专业的成本管
理人才
挑战：需要建 立完善的成本 管理体系，包 括成本核算、 成本控制、成
作业成本控制与优化
06
作业成本控制的概念与目标
概念：作业成本控制是一种管理方法，通过识别和量化作业成本，以实现成本控制和优化。 目标：提高成本效率，降低成本，提高企业竞争力。 控制方法：包括作业成本核算、作业成本分析、作业成本优化等。 优化目标：实现成本最小化，提高企业经济效益。
作业成本控制的方法与工具
对策：建立完善的成本 核算制度和流程
对策：加强成本核算的 监督和考核
作业成本预算
05
作业成本预算的概念
作业成本预算基于作业成本 法，将成本分配到具体的作 业中
作业成本预算是一种预算方 法，用于预测和控制企业的 成本
作业成本预算可以帮助企业 更好地理解和控制成本，提
高效率和竞争力
作业成本预算可以应用于各 种行业和组织，包括制造业、
作业成本控制：通过优化作业 流程降低成本
成本优化策略：采用先进的成 本管理方法，如ABC、ABM等
高空作业的成本分析与预算控制
高空作业的成本分析与预算控制随着城市的不断发展和建设，高空作业成为一项必不可少的工作。
高空作业涉及到建筑、电力、通信等领域，对安全和效率要求极高。
然而，高空作业的成本也是不可忽视的问题。
本文将从成本分析和预算控制两个方面，探讨高空作业的经济问题。
一、成本分析高空作业的成本分析需要对各个环节的费用进行细致的计算。
具体包括以下几个方面：1. 人力成本：高空作业需要有经验丰富的人员进行操作，他们不仅要具备技术能力，还要具备高度和体力条件。
因此，人力成本是高空作业中最主要的成本之一。
在成本分析中，需要考虑到人员的薪资、加班费用等。
2. 设备成本：高空作业需要使用到一些特殊的设备，如高空作业车、吊篮等。
这些设备购买和维护的费用也需要计算在成本中。
3. 材料成本：进行高空作业可能需要使用一些特殊的材料，如钢丝绳、安全带等。
这些材料的成本也需要考虑在内。
4. 保险费用：高空作业的风险较高，为了保障工人的安全，需要购买相应的保险。
保险费用也是高空作业成本中必须要计算的一部分。
二、预算控制高空作业的预算控制是为了有效管理成本，保证工程的进度和质量。
以下是一些预算控制的建议：1. 制定合理的预算计划：在开展高空作业之前，应制定详细的预算计划，明确各项费用的细化和预算额度。
预算计划要综合考虑项目的规模、工期和技术要求等因素，确保预算的准确性和合理性。
2. 控制人力成本：高空作业的人力成本一直是较大的开支，需要采取相应措施进行控制。
例如，合理分工、合理安排工期，避免加班超时，减少人工成本。
3. 优化设备使用：设备成本在高空作业中也占据一定比重。
为了降低成本，可以优化设备使用。
合理安排设备的调度，确保设备的充分利用，减少空置时间，提高设备使用效率。
4. 精细化材料管理：对于高空作业中需要使用的材料，要进行精细化管理。
确保材料的供应及时、准确，避免浪费。
此外，可以通过合理采购、控制库存等方式降低材料成本。
5. 加强风险管理：高空作业涉及到风险较大的工作环境，需加强风险管理，减少事故的发生。
基于作业成本法的预算管理体系
[摘要] 预算管理体系的不完善已经严重制约了预算管理作用的发挥。
本文以作业成本法为基础，从预算管理的组织体系、制度体系等方面完善预算管理体系的构建，旨在增加预算管理的可操作性与实施效果。
[关键词] 作业成本法预算管理体系“凡事预则立，不预则废”。
越来越多的企业已经意识到预算管理在企业管理的中的重大意义，但预算管理在我国企业中发挥的作用却十分有限，究其原因主要在于预算管理体系的不完善及预算执行过程中的可操作性不强。
以作业成本法为基础的预算管理将预算的编制与作业相结合，旨在增强预算执行的可操作性，同时进一步完善预算管理体系使预算管理，使预算管理真正能够实现优化资源配置，促进企业战略目标实现的功能。
一、以作业为基础的预算管理组织体系企业预算管理成功的关键之一在于科学完善的预算管理组织体系，预算管理组织体系的建设应遵循高效、经济的原则。
现阶段，我国很多公司在预算管理组织上常设的机构是预算管理委员会，但其他管理机构的建设相对不太健全。
预算管理作为动态的管理系统，其有效动作有利于实现企业战略目标，控制日常经营活动以及优化资源配置。
因此，预算管理需要有一个具有独立性、战略性、权威性的专门管理机构来全面负责预算的协调、控制和考评工作。
由预算管理委员会全面负责预算管理的组织协调等工作，并在预算管理委员会下设置预算编制机构、预算执行监督机构、预算执行情况考核评价机构。
如下图所示：以作业成本法为基础的预算管理组织体系，在整个预算管理流程中都是以作业中心为单位进行预算的编制、监督与考核。
首先，由预算管理委员会结合企业生产经营特点负责作业中心的划分和确认的协调工作，并根据企业的战略目标层层分解下达各作业中心的生产经营目标。
其次，由预算编制机构负责预算的编制，可根据企业管理特点，使用上下结合的方式，使预算目标即符合企业战略目标，又能够被作业中心接受。
在预算执行与考核过程中，以作业中心为单位，分析作业量与单位作业资源消耗量。
作业成本法在企业全面预算管理中的应用
（ ３ ） 确 认资 源动 因 ， 计 算 作 业 成 本 。有 了作 业 环 节 的 确 认 和资 源消耗 的计 量 ， 然 后 就 是具 体 分 析 资 源 消耗 动 因 ， 能
全国商情 ６ ３
会 计 与 审 计
无论从 管理 层到具 体业 务 层 面都 没有 认 识 到全 面预 算 管理 的意 义 ， 仍然更 多地关 注 项 目的建 设 和 营销 环节 ， 忽 视 了企 业 的成 本控 制 ， 造成 了资源 的浪费 ， 使 得项 目的效 益下 降 。
方式 和生 产环 节是 否会造 成成 本 的增长 。 ２ ． 作 业 成 本 法 的 实 施 步 骤 作业 成本 法在 实施过 程 中有一些 关键 的 步骤需 要注 意 。 （ １ ） 确 认 作 业 和 作 业 中心 。确 认 作 业 和 作 业 中 心 是 整 个
解决 问题 提 供 更 好 的 机 会 ； 事 中 控 制 也 能 够 减 少 企 业 资
一
够 直接计 入产 品生 产的 资源 消耗 则直 接计 入产 品成 本 ， 对 于
很 多环节 都有 涉及 的公共 资源 消耗 ， 再 确 认 动 因 之 后 在 各 个 作业 之 间进行 分配 。 （ ４ ） 将各 作业 中心 的成本 分配成 本对 象 。
３ ． 作业 成本 法基 础上 的预算 管理 （ １ ） 预 算 控 制 。实 现 更 好 的预 算 管 理 ， 首 先 要 制 定 基
够 帮助 更 好 地 实 现 预 算 管 理 目标 ， 同 时 在 基 于 作 业 成 本 基 础上 的事 中控 制 ， 可 以帮 助 企 业 尽 早 的 发 现 问 题 ， 无 论 问 题 来 自生 产 环 节 或 者 成 本 环 节 ， 这 都 会 为 企 业 尽 快 的
作业预算名词解释
作业预算名词解释1. 作业预算的定义作业预算是指企业或组织在特定时间范围内为完成一项作业或任务所分配的资源和资金的计划。
它是管理者根据组织目标和战略制定的一项重要计划，用于控制和监督作业执行过程中的资源使用情况。
2. 作业预算的目的•控制成本：通过对资源和资金进行合理分配，及时发现和解决成本超支问题，确保作业执行过程中的成本控制在可接受范围内。
•提高效率：通过合理安排资源和资金，优化作业流程，提高生产效率和质量，实现更好的经济效益。
•实现目标：将企业或组织的目标转化为具体可操作的预算指标，并通过对比实际执行情况与预算指标之间的差异，及时调整策略以实现目标。
3. 作业预算编制过程1.确定目标：根据企业或组织的战略目标，明确需要完成的作业任务，并确定相应的指标和要求。
2.收集信息：收集与作业相关的数据和信息，包括历史数据、市场需求、资源供应情况等，以便进行合理的预测和计划。
3.制定计划：根据目标和信息，制定作业预算的具体计划，包括资源分配、资金投入、时间安排等。
4.协商和调整：与相关部门或个人进行协商，确保各方对预算计划的认可，并根据反馈意见进行必要的调整和修改。
5.审批和发布：经过内部审批程序后，将最终的作业预算计划发布给相关责任人，并确保其理解和接受。
6.实施和监控：按照作业预算计划执行作业任务，并通过监控实际执行情况与预算指标之间的差异，及时发现问题并采取相应措施进行调整。
4. 作业预算的要素1.收入预算：根据市场需求和销售计划，制定收入目标和策略，并估计销售额、销售价格等因素来确定收入预算。
2.成本预算：根据作业任务所需资源和资金投入情况，制定成本目标和策略，并估计原材料成本、人工成本、设备折旧等因素来确定成本预算。
3.资本预算：对于需要长期投资的作业任务，制定资本预算计划，包括购买设备、建立新厂房等大额资本支出的预算。
4.现金流量预算：根据收入和支出的时间差异，制定现金流量预算，以确保作业执行过程中的资金供应和回笼能够顺利进行。
以作业为基础的成本预算管理应用研究
预 算 方 式 关 注 的 焦 点 是 消 耗 而 不多 数 企 业 的成 本 预 算 是 由预 算 管 理机 构 制 定 目标 利 润 ， 后 倒 挤 确 定 目标 然 成 本 ， 按 成 本 项 目再 对 目标 成 本 进 行 分 解 ， 用 由上 而 下 或 由下而 上 的方 法进 行 采 细 化编 制 ， 算 管 理机 构 进 行 平 衡 ， 后 预 最 形成成本预算。 以 目标 成 本 为 基 础 的预 算 强 调 总 额 控制 ， 以此 为 目标 所 实 施 的 控 制 、 析 考 分 核 管 理 制度 体 现 了财 务 指标 主 导 性 ， 种 这 预算主要通 过财务指标来诠释 企业的战 略 目标和 经 营 规 划 ， 算 编制 主 要 是 对 核 预 心 财 务指 标 的层 层 分解 ， 执行 过 程 中强 调 成 本预 算 的刚 性 ， 般 按 一定 的会 计 期 间 一 对 企业 的总 体 成本 水平 进 行 业 绩评 价 ， 这 种 成 本 预 算 仍 然 属 于 侧 重 事 后 分 析 和 事 中控 制 的成 本 管理 阶 段 。
固 竺篁 苎
以 作 业 为 基 础 的成 本 预 算 管 理 应 用研 究
口 樊 延 征
（ 屯 煤 电公 司选 煤 厂 ， 苏 大 江 沛县 ２１１） ２ ６ １
摘
要： 强调总额控 制的 目 标成本预 算与快速复杂多变的竞争环境， 与企业的通过成本管理取得竞争优势总体的 目 不能适应。 标
价 值 ， 实 际 的 工作 量 以及 千 变万 化 的 市 与 场 环 境存 在 明显 的 脱节 ， 且 没有 考 虑 不 并 同 业 务水 平 上 的 成 本和 收益 的权 衡 。 ２ ．成 本 预 算 数据 往 往 依 据 过 去 的 结 果 而得 出 ， 考虑 预 算 期 内可 能 的一 些 内外 部 因素 变 动 来 编 制 ， 种 方法 的假 设 是 企 这 业 的 内外 部 经 营环 境是 相 对 稳 定 的 ， 且 并 以前 发 生 的 成 本 费用 是 合 理 的 ， 有 识 别 没 持 续 改 进 的 根 本 原 因 和 所 需 采 取 变 革 措 施 ，忽 视 了更 具成 本 效 益 的 方 式选 择 ， 而 且 还 隐 藏 了不 合理 的浪 费和 无 效 率 。 ３ ．成本 预 算 执 行 结果 考核 通 常 以 总 体 为基 础 进 行 评价 ， 不 是 以更 具 体 的可 而 执 行 的 具 体业 务 ， 以进 行 科 学 有 效 的业 难 绩 评 价 ， 会 导 致预 算执 行 部 门它 关注 于 这 单 独 的 部 门 而不 是 企 业 整 体 价值 ， 果实 如 际 业 务 量 没有 达 到 预 算 业 务量 ， 理者 出 管 于 部 门 利 益考 虑 会 过 度 支 出 ， 果业 务量 如 增 加 并 能给 企 业 带 来 更 大效 益 ， 但预 算 责 任 部 门就 会 因 为 考 核 利 益 的 原 因 限 制 支 出 ， 而 失 去 创 造 更 大 效 益 的 机 会 ， 企 从 与 业 价 值最 大 化 的 目标 向 背离 ， 而影 响 企 从 业 整 体利 益 。 ４ ．过 多 依赖 财 务 数据 所 编 制 的 成 本 预算 通 常 是 静 态 的 ， 多 强 调预 算 的不 可 更 调整 。 新产 品 的研 发 ， 技 术 的 应用 ， 但 新 生 产工 艺技 术 的 改进 ， 取得 长期 竞 争 优 势 为 的措 施 ， 些 因素 都 会 影 响财 务 目标 的 实 这 现 ， 定 程 度 上 会 限 制 科 技 创 新 、 理创 一 管 新 的实 现 ， 这 些 却 是 企业 长 期 战 略 规划 但 的组 成 部 分 ， 时 关 乎 企业 的生 存 发 展 。 有 三 、 业 成 本 预算 管理 的概 念 和 方法 作 （ ） 作 业 成 本预 算 是 对 企 业预 期 的 一 、
成本预算编制
在实施过程中，可能会遇到数据不准确、需求变更等问题。解决方案包括加强数据收集与 整理、建立灵活的预算调整机制等。
未来展望与发展趋势分析
技术创新应用
随着人工智能、大数据等技术的发展，成本预算 编制将更加智能化、自动化，提高编制效率和准 确性。
企业内部变革
企业内部管理变革将推动成本预算编制更加精细 化、个性化，满足不同业务部门的需求。
常见挑战分析
数据收集困难
预测准确性问题
成本预算编制过程中，全面、准确的数据 收集往往面临诸多困难，如数据来源不一 致、数据时效性差等。
由于市场、政策等外部环境的变化，准确 预测未来成本趋势变得更加困难。
跨部门协作不畅
预算调整灵活性不足
成本预算编制涉及多个部门，不同部门之 间的沟通协作可能存在问题，影响预算编 制效率。
通过以上对策与建议 的实施，可以降低成 本预算编制过程中的 挑战，提高预算编制 的准确性和效率，为 企业成本控制和财务 管理提供有力支持。
06 结论与展望
CHAPTER
成本预算编制总结与回顾
重要性体现
成本预算编制是企业财务管理的重要组成部分，对于控制成本、提高效益具有显著作用。
实施成果
通过成本预算编制，企业能够更精确地预测未来支出，合理安排资金，确保项目的顺利进 行。
在实际执行过程中，由于各种突发情况， 可能需要调整预算。然而，传统预算编制 方法往往调整困难，缺乏灵活性。
对策与建议
完善数据收集机制： 建立统一的数据收集 标准和流程，提高数 据来源的一致性和时 效性，为成本预算编 制提供可靠依据。
引入先进预测方法： 采用大数据、人工智 能等先进技术，提高 成本预测的准确性， 为预算编制提供更有 价值的参考。
作业成本法与作业基础预算的差异
作业成本法与作业基础预算的差异
作业成本法和作业基础预算是两种不同的成本估算方法。
作业成本法是一种针对特定作业或项目而制定的成本估算方法。
它的核心思想是把整
个作业或项目分解成一系列小的、具体的任务或活动，然后为每个任务或活动确定成本，最后将它们加总起来得到整个作业或项目的成本估算。
这种方法最适用于复杂的、多阶段的作业或项目。
而作业基础预算则是一种基于过去业绩和现有能力而制定的总体成本预算。
它的核心
思想是根据以往的作业或项目经验，以及企业当前的生产能力和资源状况，利用某些
指标或比例来确定整个作业或项目的成本预算。
这种方法最适用于简单的、单阶段的
作业或项目。
因此，作业成本法和作业基础预算在适用场景、细节处理等方面存在差异，企业需要
根据具体情况选用适合自己的成本估算方法。
作业预算
今年预算成本需要削减10万元。采用传统预算法时，所有项目都可能被横切一刀
用ABC编制的本年采购预算
作业类别
认证新供应商 发出订位作业消耗
10个 400份 200份 50,000元/个 1,000元/份 500元/份
新型预算模式:作业预算
某企业打算把全部成本削减10%，为此要 求各部门在上年实际成本的基础上，将本 部门今年的成本预算削减10%。假设你是该 企业某个部门——例如采购部门的经理。 你会如何行事呢？
如何削减？
• 玩预先高估成本预算的游戏 • 不灵验时就一刀切——各个成本项目一律 削减10%*
采购部门上年实际成本情况
成本预算
500,000元 400,000元 100,000元 1,000,000元
成本削减的最优方向
在该案例中，假定在今年认证10个新供应 商可以削减2个，那么可节省10万元成本， 恰好满足削减要求。
概括
有了以上按照作业成本信息编制的成本 预算，采购部门可以相当容易地确定哪些 作业类别不太重要以及哪些作业频率过多， 进而决定对成本进行选择性削减。
浅议作业成本法在预算管理中的运用
技发展和全球 性市场 竞争 的需要 ， 产 生 于
最 所以， 以作业 成本 为基础 的预 算管 理 项资料计算汇 总预算 年度 资源需 求量 ， ２ Ｏ 世纪 ８ ０年代末的美 国的一种先进 的管 可 以强化预算 的控 制功 能 ， 提升企 业 内部 后在实际成本 与预算 成本 之 间进行衡 量 ， 理思想和方法 ， 是 当今世 界会计 学界 前沿 管理效率 ， 特别是 在不 确定性 和不 完全 监 完成费用的成本基础预算 。把作业作为 预
—
０２
作
者： 长 沙学院 ； 湖南， 长沙 ， ４ １ ０ ０ ０ ３
一
以作业为 基础编 制企业 预算 。作业 预 信 息在预算 中规定每一项作业所允许 的资 想 ， 首先 确定预 算年 度预计 产 品或 源耗费量 ， 并在 此基 础上试 图判 断预算 中 算的编制 ， 即产 出需 求量 ） ， 根据 作业 动 各部分 的执 行状况 ， 并 说 明预算 差异 的原 服务销售量 （ 因 。它 是 在 吸收 了作 业 管 理 思 想 的 基 础 上 因按照作业消耗率来确定生产过程 中所 涉
企 业 管理
浅 议 作 业 成 本 法 在 预 算 管 理 中 的 运用
李素 胃
摘 要： 作 业成本 法 已在 制造 企业 中得到 是作业成本计 算法 中的一个 重要元 素 ， 必 在总部 ， 将 下属各子公司或分部（ 包括各 级 而上式 。强调预算来 自下属预算 主体 的预
日益 广 泛 地 应 用 ， 将 作 业 成 本 法 运 用 到 预 须 具 有 可 量 化 的基 准 ， 从 而 为 成 本 管 理 提 职能部 门） 视为预算管理的被动主体 ； 自下
提 升 企 业 内部 管 理 效 率 ； 然 后 分 析 作 业 预 有代表性 的各 种成 本动 因 ， 并 以此 为基 础 算管理的编制则 采取 上下 结合式 ， 保 证 最
作业成本法在医院预算管理中的应用
一
、
（ 一） 基于作业成本法 的全面预算执行
作为医 院配套管理体制的基础 ， 为健全 内部分配制度、 确定成本
控制指标 、 推进成本支 出与收入直接挂钩提供 了动力。同时依 托于激励机制还有助于充分激发医院各级员工节约支出的主观 能动性 ： 就指标评价机制而言， 其作为医院配套管理体制的重要 组成部分 ， 以全 员责任制为主导， 全面贯穿医院成本核算 各个环 节。 医 院依托于指标评价机制能够广泛收集到 关于 医院成本 的 相关信息 ， 通过分析这些信息便能够准确 掌握 医院资源耗 费状 况， 进而 了解到医院成本变化状况 ， 从而可有针对性的制定有效 措施在保证医院服 务质量 的前提下最大 限度上降低 医院成本支 出； 就 收支 管理机制而言 ， 其作为医院配套管理体制的关 键 ， 在 医院预算管理环节发挥着极其重要的积 极影响。 医 院借助收支 管理机制既能够准确 了解到收入增加状况 ， 又能够反映 出开支 缩减状况 ， 这样 以来便 为制定节支策略提供了重要依据 。
题， 及 时分 析 问题 ， 及 时 解 决 问题 。做 好 对 基 于 作 业 成 本 法 的全
面预算调整优化工作： ①结合执行环境的变化状况 ， 及时调整优
化基 于作业成本法的全面预算， 切 实规避预算滞 后现象的发生， 充分发挥全面预算对实际经营活动 的指导控制积极效应 ； ②将管
理层 的努力意向在全面预算 中予以准确全面反映 ， 通过调整优化 基于作业成本法 的全面预算促使管理层的努力意 向转化为实践。 （ 二） 基于作业成本法的全面预算的控制
前瞻 性特 征， 即为实现某种特定 目标提供指导方 向； 而控制呈现 回归性特 征， 通过对 比预计结果与实际结果 ， 发现基于作业成本 法的全面预算编制与执行过程中存在的不足之处 ， 之后有针对
成本估算的方法
成本估算的方法成本估算是企业决策和管理中非常重要的一环，准确的成本估算可以帮助企业制定合理的定价策略，控制成本，提高盈利能力。
本文将介绍几种常用的成本估算方法。
1. 直接成本法直接成本法是一种简单直接的成本估算方法，它将所有与产品或服务直接相关的成本都计入产品成本。
直接成本包括原材料成本、直接人工成本和直接费用。
使用直接成本法时，企业只需要将直接成本累加起来，即可得到产品的成本。
2. 边际成本法边际成本法是一种针对每一单位产品的成本估算方法。
它将变动成本与固定成本区分开来，只计算每一单位产品的变动成本。
边际成本法的核心思想是，企业只有在销售额大于边际成本时才会盈利。
因此，通过边际成本法可以帮助企业确定合理的定价策略，以保证盈利能力。
3. 作业成本法作业成本法是一种将成本与作业或项目相关联的成本估算方法。
它适用于那些生产过程不连续、生产批量小、产品种类多的企业。
作业成本法将成本分配到各个作业或项目上，然后根据作业或项目的实际成本来估算产品成本。
4. 预算成本法预算成本法是一种将成本与预算相关联的成本估算方法。
它通过制定预算来确定产品的成本。
预算成本法需要企业对各项成本进行合理的预测和安排，然后根据预算来估算产品成本。
预算成本法可以帮助企业控制成本，提高盈利能力。
5. 标准成本法标准成本法是一种将实际成本和标准成本进行对比的成本估算方法。
它基于对生产过程的详细分析，制定出各个环节的标准成本，并将实际成本与标准成本进行比较，从而得出偏差。
标准成本法可以帮助企业发现和解决生产过程中的问题，提高效率和质量。
6. 等同成本法等同成本法是一种将各个产品的成本等同化的成本估算方法。
它适用于那些产品种类繁多、生产过程相似的企业。
等同成本法将各个产品的成本进行平均分配，从而得出每个产品的成本。
等同成本法可以帮助企业统一产品成本的估算方法，简化成本计算过程。
以上是几种常用的成本估算方法，企业可以根据自身的情况选择合适的方法进行成本估算。
作业成本预算
定期进行成本 预算分析，及
时发现问题
加强成本预算 的监督和检查， 确保预算执行
到位
建立成本预算 的奖惩机制， 激励员工积极 参与成本控制
作业成本预算的调整与优化
调整原则：根据实际情况，灵活调整预算 优化方法：采用先进的成本管理方法，如BC法、目标成本法等 控制措施：建立完善的预算控制体系，确保预算执行到位 调整与优化效果：提高成本效益，降低成本风险，实现企业价值最大化
作业成本预算的优点与局限性
作业成本预算的优点
精确性：能够精确地计算每个作业的成本，有助于企业更好地控制成本。 灵活性：可以根据企业的实际情况进行调整，适应性强。 激励性：能够激励员工提高工作效率，降低成本。 战略性：有助于企业制定长期战略，提高竞争力。
作业成本预算的局限性
计算复杂：需要详细记录每个作 业的成本，计算过程复杂
难以准确预测：由于市场变化等 因素，难以准确预测作业成本
添加标题
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添加标题
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成本分摊困难：不同作业之间的 成本分摊可能存在困难
实施成本高：需要投入大量人力、 物力和财力进行实施和维护
如何克服作业成本预算的局限性
加强成本预算的准确性，提高预算的科学性和合理性 加强成本预算的灵活性，适应市场变化和公司战略调整 加强成本预算的透明度，提高员工对预算的理解和认同 加强成本预算的执行力，确保预算的顺利实施和效果评估
作业成本库的建立
确定作业成本库的范围：包括直接成本和间接成本 确定作业成本库的内容：包括原材料、人工、设备、能源等 确定作业成本库的计量单位：如小时、吨、件等 确定作业成本库的计算方法：如直接分配法、作业成本法等
作业成本预算的编制步骤
确定作业成本预算的目标和范围 收集和整理相关数据，包括成本、产量、工时等 计算作业成本，包括直接成本和间接成本 编制作业成本预算表，包括预算总额、预算明细等 审核和调整作业成本预算，确保预算的准确性和合理性 提交作业成本预算报告，包括预算结果、预算分析等
F水泥公司基于作业成本法预算管理体系设计方案构思论文
F水泥公司基于作业成本法的预算管理体系设计方案构思f水泥公司是某上市公司的子公司，公司当前实施的以传统成本计算方法为核心的预算管理有着成本不够准确、责任不清晰、管控不够精细等不足，而基于作业成本法的预算管理具有成本计算更为精确、责任主体更为微观、责任更为明确等优点，能够对公司降低成本、提高竞争力起到重大作用。
对f水泥公司预算管理存在的问题而言，基于作业成本法的预算管理能够针对性的予以解决。
因此，在f公司实施以作业成本法为基础的预算管理具有重要的意义。
本文尝试借鉴国内外学者的研究成果，参考具体的实施案例，结合f水泥公司当前预算管理的实施情况和公司生产经营的具体实际，对基于作业成本法的预算管理体系设计方案进行初步构思。
一、公司基于作业成本法的预算管理体系实施条件第一，基础管理较为扎实。
f公司已形成较为完善的基础管理制度，并得到有效的实施。
同时，公司各部门、车间的职能运行较为顺畅，生产经营步入了良性轨道。
第二，业务流程，特别是生产工艺流程较为合理。
在建厂之初，公司生产线的设计采用国际通用、成熟的新型干法水泥生产工艺，规划科学，并且陆续实施了一系列技改项目，进一步理顺和完善了工艺流程。
第三，公司实施预算管理已有4年的时间，有着良好的预算管理实施经验。
从基础岗位、到车间、部门，以及公司高层管理者，对预算管理的理解较为深入，具体业务操作较为熟练。
第四，人员素质条件基本具备。
经过历年预算管理的实施，员工的预算管理意识、对管理的认知以及相关知识水平得到大幅提升。
第五，形成了相对完善的以计算机管理信息系统为核心的信息系统，包括财务信息系统、生产管理信息系统、物资系统、固定资产管理系统，能够提供相对全面、准确的信息，对预算管理提供较为有力的信息支持。
第六，公司管理层对于进一步提高预算管理水平，实施精细化管理的要求较为迫切。
近2年以来，随着市场竞争的日益加剧，成本控制的重要性日益凸显，管理层一直在寻找进一步精细化当前预算管理的途径，力图通过预算管理的精细化提高成本管控水平。
作业成本法的项目预算管理体系构建
钻 进 中没 有 明显 的反 映 ， 为 溶 隙 不 大 ， 因 反 映在测井 曲线上 和上述两 种情况 不 同 ， 并 且溶隙产状不 同时 ， 曲线 的形状 也不一样。 在小电极 距视 电阻率曲线上 ，因探测范 嗣
面： 大部分和岩 心鉴定能对 比， 少数孔全 能 对 比。定厚方面 ， 测井确定溶隙带比岩 —般 心鉴定溶 隙总和要厚 ， 其原 因是岩心采取率 不足和鉴定人员及测井解释人员 的人为 因 素 。（ ） 各 种测 井 曲 线定 厚 ， ２ 利用 相互 比较 求
作业成 本法 的 内涵
作业成本法 的概念 。 要想保持并增强竞争优势 ，必须拥有一个 作业成本法是 ２ Ｏ世纪 ８ ０年代 由美国 企业管理水平的不断提高 。 有效 的成本系统 ，支持帮助管理者 寻求途 学者创建 的。作业成本法是一 种以作业为 作业成本法的原理 。 作业成本法基本原理 主要 为 ： ）产品 （ １ 径以改善企业经营效率 ， 提高竞争力。而作 基础的成本计算和管理系统 。它以作业 为 业成 本计算 法（Ｂ ） Ａ Ｃ为我 们提 供 了一个有 中心 ， 过对 作 业 成 本 的 确 认 、 量 和 成 本 成 本 是 制 造 和运 送 产 品 所 需 作 业 的 成本 总 通 计 效地 、 为企 业产 品定价 、 能 生产 决策 、 市场 动 因的选择 。对各种作业 的间接 费用采 用 定位以及成本控制决策等提供准确成本信 不 同的间接费用分配率进行成本分 配的成
Ｔｅｃ ｏｌ ｈｎ ｏｇｙ
作业成本法的 项目 预算管理体系构建
口谢辉 清
内容 摘 要糊 文概 述 了作 业成 本 法 的 内涵 ， 本 介绍 了以 作 业 成本 法 为基 础 的
预 算 管 理体 系构 建 中的 应 用 阐
作业成本法在企业预算管理的理论与应用探究
作业成本法在企业预算管理的理论与应用探究摘要：企业发生的各类成本和各类服务具有一一对应关系，以此有助于企业准确核算各类服务的成本状况，从而科学合理的匹配企业各类服务的成本与相同类别的服务收入，从而实现企业准确把握各类服务的盈利状况，并为企业更好的决策提供有效依据。
因此实行作业成本法在企业中可以实现预算管理效果做大化，本文较为系统地探讨了此管理方法在其预算管理中的应用过程，以期解决企业预算管理手段长期处于落后问题。
关键词：作业成本法企业预算管理一、作业成本法理论研究作业成本法（activity-based costing，缩写abc）是适应日新月异的科技发展、全球性市场竞争的需要，于20世纪80年代中期由哈佛大学著名会计学家罗伯特·卡普兰（robert s. kaplan）和罗宾·库珀（robin cooper）创立的，是西方目前最先进、采用面最广、扩展速度最快的成本制度。
目前，在欧美发达国家中越来越多的被采用。
众所周知，作业成本计算是针对制造业产生的，并取得了巨大成功，但是逐渐对其他领域比如银行业也产生了一定影响。
20世纪90年代初，管理大师彼得·德鲁克（peter drucker）指出，由于银行产品和客户在成本结构上具有高度共享性，传统成本法不适用类似银行这样的服务性企业，更好的选择是作业成本法。
（一）作业成本法的定义。
作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法，是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
（二）作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。
作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。
作业成本法在企业预算管理的理论与应用研究论文
作业成本法在企业预算管理的理论与应用研究中图分类号：f270 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）12-000-02摘要预算管理作业是企业管理的重要部分，也是促进企业与员工个人和谐发展的有效工具。
但要真正实现预算管理的“管理”作用，应以科学合理的预算编制为基础，严格执行预算，认真考核预算，分析评价预算管理的执行结果。
为增加预算的可操作性及预算分析评价的合理性，本文把作业成本法与预算管理相结合，以增加预算执行过程的可操作性及考核评价的可依据性。
关键词作业成本法考核评价预算管理企业预算管理需要构建成本管理系统，能够增强所需信息的真实性、可靠性，为企业管理者更好的决策提供信息支持。
作业成本法（以下简称abc ）的运用打破了传统成本法的种种局限性，实现了间接费用的合理配置，由此得到诸多企业的推广和应用。
总结来看，作业成本法的基本流程：作业成本形成（以资金动因为依据，实现资源费用合理配置）——产品成本形成过程（以成本标的消耗的作用量为依据，实现作业成本的合理配置）。
一、abc法在企业成本预算管理中的应用的动因与意义成本动因是作业成本会计的重要组成部分。
近年来，越来越多的国内外学者参与对成本动因的相关问题研究，为成本动因理论创新注入永久活力。
随着企业和作业成本系统的发展，将成本动因合并到代表性成本动因问题日益突出，该问题一直作为理论界和实务界的研究热点问题，其中理论界借助矩阵理论，就多成本动因合并问题做出相关性论述：在企业实际生产经营过程中，被合并成本动因的数量属性差异对相同环节的被合并成本动因的确定影响不大。
企业为提高产品成本的准确性，需要企业确定系数（各被合并作业成本库的资源费用与全部被合并作业成本库归集的资源费用比重），确定代表性成本动因的理论依据（被合并加权平均成本动因），并实现合并成本动因合理分组与合并，从而大大提升企业产品的准确性，推进企业可持续发展。
作业成本法理论和方法对企业决策、作业基础管理具有重要意义。
BCWS、BCWP、ACWP的理解
BCWS、BCWP、ACWP的理解举例：某土方工程总挖方量为4000立方米，计划用10天完成，每天400立方米，预算单价为45元/立方米，该挖方工程预算总费用为180000元。
开工后第7天早晨刚上班时业主项目管理人员前去测量，取得了两个数据：已完成挖方2000立方米，支付给承包单位的工程进度款累计已达120000元。
1、计算BCWP（实际完成工作的预算成本）BCWP=45元/立方米×2000立方米=90000元从这里可以看出，实际完成工作预算成本（BCWP）与项目进度没有直接关心，并不关系项目实际进度到了什么程度，只关系实际完成的工作量。
2、计算BCWS（计划工作预算成本）开工后第6天结束时，承包单位应得到的工程进度款累计额为BCWS=180000元×6天/10天=108000元。
3、计算ACWP（完成工作的实际成本）实际支付工程款额度，直接给出了，ACWP=120000元进一步计算得：4、费用偏差，也叫成本偏差：CV=BCWP-ACWP=90000-120000=-30000元，表明承包单位已经超支，工程量未达到但是工程款已超支。
5、进度偏差：SV=BCWP-BCWS=90000-108000=-18000元，表明承包单位进度已经拖延。
表示项目进度落后，较预算还有相当于18000元的工作量没有做。
18000元/（400×45）=1天的工作量，所以承包单位的进度已经落后1天。
另外，还可以使用费用实施指数CPI和进度实施指数SPI 测量工作是否按照计划进行。
CPI=BCWP/ACWP=90000/120000=0.75.SPI=BCWP/BCWS=90000/108000=0.83.CPI和SPI都小于1，给该项目亮了黄牌。
从上面可以看出，CV和CPI是一组指标，SV和SPI是一组指标。
注意：有的时候提到挣值EV，这个EV实际上就是BCWP记忆方法：1、BCWS、BCWP、ACWP是基础的术语，这个一定要记住（B：预算；C：成本S：计划P：执行）2、BCWS（计划预算）：是说在某个时刻，计划应该完成的工作的预算成本，只有这个指标与项目进度有关3、BCWP（执行预算）：是说已经完成的工作，所对应的预算成本，很明显这个指标关心的是已经完成的工作的预算，至于这个工作是否超时、超支，并不关心4、ACWP（执行成本）：就是说已经完成的工作，所花费的成本，很明显这个指标关心的是已经完成工作的成本，至于时候超时、超支，并不关心。
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作业成本法：资源
作业
产品
作业预算研究
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作业预算研究
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作业预算的控制：
ABB 法下的事中控制和传统预算法下的控制基本 原理相同
但区别在于，在传统预算法下，是按照部门的划分进 行控制；而在ABB法下，控制可以按作业中心甚至是单项
作业来进行
作业预算研究
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作业预算研究
作者：潘飞 郭秀娟
小组成员
姚剑飞 王辉 夏永久 朱俊达
姚伟
作业预算研究
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内容安排：
1、PPT修改制作， 作者简介，作业成 本法和ABB简介。
姚剑飞 王辉
夏永久
朱俊达
2、ABB与成本管理 的纵向整合
3、作业基础预算 的编制与调整
姚伟 4、作业基础预算
的控制与差异分析 5、作业基础预算 相对于传统预算方 法的优越性
作业预算差异分析：
作业预算研究
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作业预算差异分析：
（一）变动作业成本差异分析 实际成本 弹性预算
（基于实际作业量）
弹性预算
（基于预算作业量）
价格差异
效率差异
作业预算研究
作业预算差异分析：
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变动作业成本的价格差异和效率(数量)差异与传统成本 法中变动制造费用差异分析中的相应部分相似 但是由于在ABC法下,作业动因与作业成本的发生更具相 关性,所以计算的效率差异也就更能反映完成作业的效率 。而不是像在传统差异分析中那样 ,价格差异中总是包含 一部分效率差异的因素,很难剔除 价格差异则相当于单位作业实际成本与其标准成本之间 的差异 ,对于这部分差异 , 在 ABB 条件下, 还可以继续分析构 成相应成本的资源项目是根据资源动因分解下来的还是专 属于该作业的资源项目,从而确定相应的责任单位和寻求改 进的途径
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• 2.在ABB 法下, 经营循环预 算的平衡和财务循环预算的 平衡可以分别实现。
• 3.与传统预算方法定位于垂 • 4.使得基层员工对于预算年 直的组织结构相比, ABB 更 度内每个月份他们分别需要 强调和适应平行的组织结构, 完成的作业量有很清楚的认 基于作业划分和作业中心的 识。从而使得预算更易于被 预算打破了企业部门之间的 基层员工所接受和理解。 分隔。
作业预算研究
作业预算差异分析：
（二）固定作业成本差异分析
实际成本 作业量成本 （基于企业作业能力）
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标准作业量成本
（基于作业增值）
预算差异
能量差异
作业能量的实际利用情况
揭示了该项作业的非增值成本
作业预算研究
作业基础预算的优越性：
• 1.ABB 法与传统预算法相比, 提供了更多的调整预算平衡 的工具。
Hanscn.Otlcv“Van dcr Stcdc （2005） 指出ABB采取设计的 闭环模使作业基础预 算能够对环境变化做 出迅速的调整。
作业预算研究
国内相关文献综述：
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• 汤秀玲、饶海琴（2005)通过对作业成本法和作业基 础预算的分析与研究，将作业基础预算的模刑应用 在钢铁行业中，从而预测企业的作业需求量和资源 需求量，最终达到企业资源的最有效配置。
作业预算研究
国内相关文献综述：
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•
哀毅然(2005)基于企业战略的角度导入作业基础预 算，强化全而预算管理强调ABB是种以战略为导向的 预算，能够根据市场准确预估企业的产量与劳务， 进而确定每项作业的资源消耗量
作业预算研究
国内相关文献综述：
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•
刘雅青(2010)针对现代预算实施中下层管理者叫能 制造预算松弛，提出基于作业基础预算对预算松弛 治理进行研究，得出通过实施作业基础预算叫以有 效地避免预算松弛。
作业预算研究
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作者简介：
潘飞，现为会计学院教授、博士生导师。主要研究 领域中国企业管理会计问题，先后主持国家自然与 国家社科等国家与省部级课题八项，研究成果发表 在《British Accounting Review》、《管理世 界》、《中国会计与财务研究》等国内外会计权威 期刊。为本科生讲授《成本管理会计》课程，为研 究生开设课程有《高级管理会计研究》和《中国管 理会计理论与实务》。潘飞于1983年加入上海财经 大学会计学院担任教职，1999年从上海财经大学会 计学专业取得管理学博士学位，历任会计学院讲师、 副教授，并于2000年被评为教授。
作业预算研究
国外相关文献综述：
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•
Michael Morrow和Tim Connollv(1991)发现作业基础预 算能够确保经理在决策的制定过程中更好地领会成本动因和 资源消耗量，而这恰恰是传统预算系统所无法实现的。
作业预算研究
国外相关文献综述：
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• • Billv“Mason （1996)探讨了ABB并 最终形成作业基础预 算技术系统模拟准确 的成本追踪，更有效 地分析和评价业绩成 本管理系统。
作业预算研究
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作业成本法：
Activities-Based Cost Method
作业预算研究
一个例子
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黄金
1kg 242000
棉花
10t 120000
搬运
1000
人工
10人 2小时
作业预算研究
一个例子
传统的计算方法：
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1000*242000/(242000+120000)=668 1000-668=332
作业预算研究
一个例子
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产品：
黄金 搬运 人工
棉花
作业：
资源：
作业预算研究
ABC的提出
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Eric Kohler
Robert S Kaplan
作业预算研究
作业成本法的使用条件
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1、产品种类较多，小批量生产
2、制造费用占比重较大 3、生产经营环节较多 4、电算化程度高
5、能提供准确的成本信息
作业预算研究
ABB简介
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一种建立在ABC基础上的成本预算方法
作业预算研究
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作业预算研究
1 打破了传统预算按部门逐级汇总的机制 • 为企业价值链优化提供必要的分析依据
作业预算研究
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作业成本法费用分配原理：
传统分配方法：资源 产品
作业预算研究
结论：
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• 作业基础预算的透明性使得企业资源配置可以实现 最优化，改善决策制定和业绩评价, 提高经营灵活 性; 同时, ABB 使得企业战略最终在企业的日常经 营活动中得以体现和明确; 而且ABB 与扁平化的组 织结构的适应性也为企业基于价值链优化的组织结 构的改造提供了有利的基础。