审计与鉴证业务概论
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第章审计与鉴证业务概论ppt课件-PPT课件
加拿大：审计长公署 日本：会计检查院
三、注册会计师审计的产生与发展
（一）注册会计师审计的产生与发展
1.起源：意大利 16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参
与管理经营，出现了所有权与经营权分离。
2.形成：英国 18世纪60年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离非常明显。 催化剂：南海公司破产事件 1844年公司法：监事审计。 1845年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计 的发展有重大推动作用。 1853年，第一个职业会计师专业团体——“爱丁堡会计师协会”成 立。 英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计
我国审计准则：对报表的合法性、公允性发表意见。
我国审计法：监督财政财务收支的真实、合法和效益。 教材定义：见P12 （四）审计的作用 防护性作用（制约作用） & 建设性作用（促进作用）
理论链接：审计到底有何作用?
第三节
一、审计的分类 （一）按方法分类 账项基础审计
审计与鉴证业务的分类
(二）按内容和目的分类 财务报表审计 经营审计 （三）按主体分类 政府审计
跨国审计 六大 五大 抽样审计
国际性会计公司 四大 审计鉴证（对报表整体发表意见） 其它鉴证业务、咨询服务等
审计目的：查错防弊 风险导向审计盛行
审计业务有所拓展：传统审计
计算机辅助审计技术的应用与扩展
（二）我国民间审计的产生与发展
1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。
1918年9月，我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》颁布。谢霖取得
两种表述：
组织上、工作上、经费上、人员上 形式上、实质上
很多审计失败不完全是技术原因，很多与缺乏独立性有关。
三、注册会计师审计的产生与发展
（一）注册会计师审计的产生与发展
1.起源：意大利 16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参
与管理经营，出现了所有权与经营权分离。
2.形成：英国 18世纪60年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离非常明显。 催化剂：南海公司破产事件 1844年公司法：监事审计。 1845年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计 的发展有重大推动作用。 1853年，第一个职业会计师专业团体——“爱丁堡会计师协会”成 立。 英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计
我国审计准则：对报表的合法性、公允性发表意见。
我国审计法：监督财政财务收支的真实、合法和效益。 教材定义：见P12 （四）审计的作用 防护性作用（制约作用） & 建设性作用（促进作用）
理论链接：审计到底有何作用?
第三节
一、审计的分类 （一）按方法分类 账项基础审计
审计与鉴证业务的分类
(二）按内容和目的分类 财务报表审计 经营审计 （三）按主体分类 政府审计
跨国审计 六大 五大 抽样审计
国际性会计公司 四大 审计鉴证（对报表整体发表意见） 其它鉴证业务、咨询服务等
审计目的：查错防弊 风险导向审计盛行
审计业务有所拓展：传统审计
计算机辅助审计技术的应用与扩展
（二）我国民间审计的产生与发展
1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。
1918年9月，我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》颁布。谢霖取得
两种表述：
组织上、工作上、经费上、人员上 形式上、实质上
很多审计失败不完全是技术原因，很多与缺乏独立性有关。
第一章审计与鉴证业务概论ppt课件
堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理 单位，采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少 抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5 个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认 抛石量的20.4%，由此多结工程款1000万元，目前部分堤 段的枯水平台已经崩塌；抽查1个重点险段发现，水上块石护 坡工程不合格的标段达50%以上。在该工程建设管理中，有 关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕21人。
2000年，审计16个省市自治区1999年国债重点建设项目资金的使用 情况，发现挪用国债资金4.77亿元；
2001年，审计贵州省国债资金中发现，贵州省交通厅原厅长卢万里 在国债项目招标中弄虚作假，造成国家建设资金损失9800多万元。
2002年，查出中国建设银行广州地区8家支行10亿元虚假按揭；中
国农业发展银行8.1亿元资金投资股市，所获收益去向不明；
审计风暴席卷长江淮河 审计风暴刮向省部级官员
2004年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点 已悄然起动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入 审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席 会议提出，将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地 厅级，报经党中央批准后，从2005年起执行。
1、注册会计师审计的起源------意大利合伙企业制度 16世纪末期，1582年，威尼斯会计协会成立。 2、注册会计师审计的形成-------英国股份制企业制度 1720年，南海公司破产案，催生了现代民间审计事业 1844年颁布的《公司法》规定股份公司必须设监察人，负责审 查公司账目。
1845年修订《公司法》规定，股份公司可以聘请执业会计师协 助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。
第一章审计与鉴证概论
3.经营审计：是为了评价某个组织的经济 活动在业务、经营、管理方面的业绩，你 业务程序与方法所进行的检查。
三、注册会计师审计与其他审计的关系
（一）注册会计师审计与政府审计的区别
注册会计师审计：受托审计一切营利及非营利单位根据其审计结 论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用 人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。由中介组织— —会计师事务所进行的，是有偿审计双向独立，既独立于第三关 系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）《注 册会计师法》和中国注册会计师协会制定的独立审计准则
13
1996年10月 4日，中国注册会计师协会加 人亚太会计师联合会，并于1997年4月亚 太会计师联合会第四十八次理事会上当选 为理事。1997年5月8日，国际会计师联合 会（IFA）全票通过，接纳中国注册会计师 协会为正式会员。按照国际会计师联合会 章程的规定，中国注册会计师协会同时成 为国际会计准则委员会的正式成员。
2.资产负债表审计阶段（20世纪初到1933年）判
断企业信用状况，从详细审计初步转向抽样审计
8
3.会计报表审计阶段（1933年到二战）：资 产负债表和收益表为中心的全部会计报表 及相关财务资料，对会计报表发表审计意 见，以确定会计报表的可信性，差错防弊
转为要目的 测试相关的内控，广泛采用
抽样审计 4.现代审计阶段（二战后）抽样审计方法得
26
四、鉴证业务与相关服务的区别
❖ 相关服务的含义及种类
商定程序、代编业务
❖ 相关服务与鉴证业务的区别
第四节 审计的动因与社会角色
——审计的动因
概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求 而产生和发展的。
权力的分散
客观条件的约束
三、注册会计师审计与其他审计的关系
（一）注册会计师审计与政府审计的区别
注册会计师审计：受托审计一切营利及非营利单位根据其审计结 论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用 人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。由中介组织— —会计师事务所进行的，是有偿审计双向独立，既独立于第三关 系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）《注 册会计师法》和中国注册会计师协会制定的独立审计准则
13
1996年10月 4日，中国注册会计师协会加 人亚太会计师联合会，并于1997年4月亚 太会计师联合会第四十八次理事会上当选 为理事。1997年5月8日，国际会计师联合 会（IFA）全票通过，接纳中国注册会计师 协会为正式会员。按照国际会计师联合会 章程的规定，中国注册会计师协会同时成 为国际会计准则委员会的正式成员。
2.资产负债表审计阶段（20世纪初到1933年）判
断企业信用状况，从详细审计初步转向抽样审计
8
3.会计报表审计阶段（1933年到二战）：资 产负债表和收益表为中心的全部会计报表 及相关财务资料，对会计报表发表审计意 见，以确定会计报表的可信性，差错防弊
转为要目的 测试相关的内控，广泛采用
抽样审计 4.现代审计阶段（二战后）抽样审计方法得
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四、鉴证业务与相关服务的区别
❖ 相关服务的含义及种类
商定程序、代编业务
❖ 相关服务与鉴证业务的区别
第四节 审计的动因与社会角色
——审计的动因
概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求 而产生和发展的。
权力的分散
客观条件的约束
第1章审计与鉴证概述
期间，中国注册会计师协会先后加入了亚太会计师联 合会和国际会计师联合会。标志着中国注册会计师审 计已进入法制化、规范化和国际化轨道。
第1章审计与鉴证概述
1、账项导向审计（Accounting Numberbased Audit Approach）
账项导向审计又称为详细审计，由于早期获取审
计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精 力投向会计凭证和会计账簿的详细检查。这种审 计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的 编制过程来进行的。 注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现 和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。
——鉴证业务的产生与发展
• 1997年澳大利亚注册会计师协会（ASCPA） 与澳大利亚特许会计师协会（ICAA）成立 了以安永合伙人Stuart Alford为主席的鉴证 业务联合工作组（JASTF）。
第1章审计与鉴证概述
——鉴证业务的产生与发展
• 国际会计师联合会对鉴证业务的大力支持。 • 1997年8月其下属的审计实务委员会
第1章审计与鉴证概述
——注册会计师审计目标和审计方法的发展
序号 审计发展阶段
审计目标 审计方法
1 16世纪意大利的审计起源 对合伙企业进行 查账、公证 监督、检查
2 1844年到20世纪初审计形 查错防弊，保护 对会计账目进行
成（英式审计）
企业资产的安全 详细审计
和完整
3 20世纪初注册会计师审计 保护债权人为目 逆查
第1章审计与鉴证概述
——中国注册会计师审计的发展
（二）规范发展阶段 1994年1月《中华人民共和国注册会计师法》正式实施； 同期，注册审计师队伍也从无到有发展壮大起来；
1995年6月，中国注册会计师协会与中国注册审计师协 会实现联合，开创了统一法律规范、统一执业标准、 统一监督管理的行业发展新局面。
第1章审计与鉴证概述
1、账项导向审计（Accounting Numberbased Audit Approach）
账项导向审计又称为详细审计，由于早期获取审
计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精 力投向会计凭证和会计账簿的详细检查。这种审 计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的 编制过程来进行的。 注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现 和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。
——鉴证业务的产生与发展
• 1997年澳大利亚注册会计师协会（ASCPA） 与澳大利亚特许会计师协会（ICAA）成立 了以安永合伙人Stuart Alford为主席的鉴证 业务联合工作组（JASTF）。
第1章审计与鉴证概述
——鉴证业务的产生与发展
• 国际会计师联合会对鉴证业务的大力支持。 • 1997年8月其下属的审计实务委员会
第1章审计与鉴证概述
——注册会计师审计目标和审计方法的发展
序号 审计发展阶段
审计目标 审计方法
1 16世纪意大利的审计起源 对合伙企业进行 查账、公证 监督、检查
2 1844年到20世纪初审计形 查错防弊，保护 对会计账目进行
成（英式审计）
企业资产的安全 详细审计
和完整
3 20世纪初注册会计师审计 保护债权人为目 逆查
第1章审计与鉴证概述
——中国注册会计师审计的发展
（二）规范发展阶段 1994年1月《中华人民共和国注册会计师法》正式实施； 同期，注册审计师队伍也从无到有发展壮大起来；
1995年6月，中国注册会计师协会与中国注册审计师协 会实现联合，开创了统一法律规范、统一执业标准、 统一监督管理的行业发展新局面。
审计：第一章 审计与鉴证概论
（一）合理保证的鉴证业务
3.相关服务，比如代编财务信息、对财务信 息执行商定程序等均不需要提供合理保证 或有限保证。
2016/9/7
中山大学南方学院 何沁蔚
练习
【单选题】下列有关注册会计师执行的业 务提供的保证程度的说法中，正确的是 （ ）。 A.代编财务信息提供合理保证 B.财务报表审阅提供有限保证 C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证 D.鉴证业务提供高水平保证
2016/9/7
中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
（一）鉴证业务要素【补充】 鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证 据和鉴证报告五要素。其中， 1.三方关系。鉴证业务涉及的三方关系人包括 注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与 预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 2.鉴证对象。针对财务报表审计的鉴证业务， 鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表） 所反映的内容（历史的财务状况、经营业绩和 现金流量）。
2016/9/7 中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
2.财务报表（B）：“财务报表”属于注册 会计师的“鉴证对象信息”。
2016/9/7 中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
3.适用的财务报表编制基础（C）：在中国境 内主板上市公司财务报表审计业务中，“适用 的财务报表编制基础”即为“企业会计准则”。
2016/9/7 中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
（一）鉴证业务要素【补充】 鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和 鉴证报告五要素。其中， 3.标准。标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准， 当涉及列报时，还包括列报的基准。 4.证据。证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。 5.鉴证报告。鉴证报告是注册会计师应当针对鉴证 对象信息（比如，财务报表）在所有重大方面是否 符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供 一定保证程度（比如，财务报表审计的合理保证） 的结论。
3.相关服务，比如代编财务信息、对财务信 息执行商定程序等均不需要提供合理保证 或有限保证。
2016/9/7
中山大学南方学院 何沁蔚
练习
【单选题】下列有关注册会计师执行的业 务提供的保证程度的说法中，正确的是 （ ）。 A.代编财务信息提供合理保证 B.财务报表审阅提供有限保证 C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证 D.鉴证业务提供高水平保证
2016/9/7
中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
（一）鉴证业务要素【补充】 鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证 据和鉴证报告五要素。其中， 1.三方关系。鉴证业务涉及的三方关系人包括 注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与 预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 2.鉴证对象。针对财务报表审计的鉴证业务， 鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表） 所反映的内容（历史的财务状况、经营业绩和 现金流量）。
2016/9/7 中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
2.财务报表（B）：“财务报表”属于注册 会计师的“鉴证对象信息”。
2016/9/7 中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
3.适用的财务报表编制基础（C）：在中国境 内主板上市公司财务报表审计业务中，“适用 的财务报表编制基础”即为“企业会计准则”。
2016/9/7 中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
（一）鉴证业务要素【补充】 鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和 鉴证报告五要素。其中， 3.标准。标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准， 当涉及列报时，还包括列报的基准。 4.证据。证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。 5.鉴证报告。鉴证报告是注册会计师应当针对鉴证 对象信息（比如，财务报表）在所有重大方面是否 符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供 一定保证程度（比如，财务报表审计的合理保证） 的结论。
第一章审计与鉴证概论ppt课件
◆理解审计概念的关键词
经济活动和经济事项的认定
客观地获取和评价证据
系统的过程
与既定标准相符合的程度
审计结果
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9
有利害关系的用户
一、审计概念
——审计的系统化过程
有关经济数 据的认定
注册会 计师
收集和评 价证据
确认两者间相 符合的程度
传达结果
有关经济数据 的既定标准
具有利害关系 的报告使用人
3
二、注册会计师审计的发展
从审计对象的演变过程看，注册会计师审计阶段分为：
会 计 账 目 审 计 阶 段 19世纪中叶至20世纪初
资 产 负 债 表 审 计 阶 段 20世纪的前30年
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财 务 报 表 审 计 阶 段 20世纪30年代至今
4
三、审计模式的演进
一般认为，审计模式和方法的演进经历阶段分为：
指无需证明的“当然”之理，可作为逻辑推理的出发点
指人们在已掌握的知识基础上，对观察到的一些新现象作出理论上 的初步说明的思维形式，是有待于继续证明的命题
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26
第五节 审计基本假设
信息重要性假设 审计主体独立性假设 审计主体胜任性假设
信息不对称假设 信息不确定假设 信息可验证假设
中国审计基 本假设的内容
第一章 审计与鉴证概论
第一节 审计与鉴证的产生与发展
第二节 审计概念与种类
第三节 鉴证业务的含义与类别
第四节 审计的动因与社会角色
第五节 审计基本假设
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1
第一节 审计与鉴证的产生与发展
一、注册会计师审计的产生
二、注册会计师审计的发展
三、审计模式的演进
第一章审计与鉴证概论介绍
1
教学计划
一、 二、 三、 四、 五、 六、 课程简介
教学目标
预修课程
教材及参考资料
考试与成绩
基本要求
2
课程简介
出发点：立足于注册会计师审计
主要内容：审计环境
审计相关理论 审计实务
3
教学目标与预修课程
教学目标
掌握更多实用的知识
通过注会审计考试
为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础
预 测 性 财 务 信 息 审 核
22
注册会计师业务范围
鉴证业务
代 编 财 务 信 息 商 定 程 序
相关服务
审计
审阅
其他鉴证业务
税 务 服 务
管 理 咨 询
会 计 服 务
年 年 报 报 审 审 计 计
验 资
合 并 、 分 立 、 清 算 审 计
法 律 行 政 法 规 规 定 的 其 他 审 计
内 部 控 制 审 计
系 统 鉴 证
17
三、审计模式的演进
风险导向 审计 内控导向 审计 账项导向 审计
18
（一）账项导向审计阶段
时期 账项导向审计（accounting number-based audit）存在于19世纪中叶到20世纪40年代的这 段期间 特点 审计对象是全部账簿和凭证； 审计目的是以查错防弊、保护企业资产的安全和 完整为主； 审计报告的使用人也主要为公司的股东。
16
（三）财务报表审计阶段（20c30s至今）
业务扩展至财务报表审计。 30s后，美国证券市场得到快速发展，为保护投资者的权益，1934年美
国《证券交易法》规定，上市公司必须向证券交易管理部门报送经过审查的 资产负债表和损益表。
教学计划
一、 二、 三、 四、 五、 六、 课程简介
教学目标
预修课程
教材及参考资料
考试与成绩
基本要求
2
课程简介
出发点：立足于注册会计师审计
主要内容：审计环境
审计相关理论 审计实务
3
教学目标与预修课程
教学目标
掌握更多实用的知识
通过注会审计考试
为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础
预 测 性 财 务 信 息 审 核
22
注册会计师业务范围
鉴证业务
代 编 财 务 信 息 商 定 程 序
相关服务
审计
审阅
其他鉴证业务
税 务 服 务
管 理 咨 询
会 计 服 务
年 年 报 报 审 审 计 计
验 资
合 并 、 分 立 、 清 算 审 计
法 律 行 政 法 规 规 定 的 其 他 审 计
内 部 控 制 审 计
系 统 鉴 证
17
三、审计模式的演进
风险导向 审计 内控导向 审计 账项导向 审计
18
（一）账项导向审计阶段
时期 账项导向审计（accounting number-based audit）存在于19世纪中叶到20世纪40年代的这 段期间 特点 审计对象是全部账簿和凭证； 审计目的是以查错防弊、保护企业资产的安全和 完整为主； 审计报告的使用人也主要为公司的股东。
16
（三）财务报表审计阶段（20c30s至今）
业务扩展至财务报表审计。 30s后，美国证券市场得到快速发展，为保护投资者的权益，1934年美
国《证券交易法》规定，上市公司必须向证券交易管理部门报送经过审查的 资产负债表和损益表。
审计与鉴证业务概论
就地审计
局部审计
送达审计
精选ppt
第四节 注册会计师职业
一、注册会计师考试与注册登记
考试科目：会计、审计、税法、财务管理、经济法 、公司战略与风险 管理（2009年开始） 二、注册会计师的业务范围 我国注册会计师的业务范围包括： （一）审计业务 1．审查企业财务报表，出具审计报告； 2．验证企业资本，出具验资报告； 3．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； 4．办理法律、行政法规规定的其它审计业务，出具相应的审计报告。 （二）审阅业务 （三）其他鉴证业务 （四）相关服务
一、审计(audit)的本质 （一）审计的定义 审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证和经济活动的 鉴证及咨询活动。 不同类型审计的定义各有侧重。 （二）审计的特性
独立性(Independence)是审计的灵魂。 两种表述：
组织上、工作上、经费上、人员上 形式上、实质上 很多审计失败不完全是技术原因，很多与缺乏独立性有关。 （Enron公司,我国上市公司治理精选结ppt构形成的压力）
精选ppt
（二）外国国家审计的产生与发展
古埃及，监督官是审计的萌芽状态； 古罗马，监督官即审计官。 现代国家审计的建立情况： 法国、西班牙：审计法院 英国：审计署 美国：政府责任署（GAO） （审计总署） Government Accountability Office，GAO （政府责任署） （General Accounting Office 审计总署） 加拿大：审计长公署 日本：会计检查院
– 2002：33.33% ； 10.89%、 11.65% 、 32.06% 、 9.34%
– 2003： 7.48%； 9.17%、 12.01%、
12.82%、 10.36%
第1章审计与鉴证概述
审计风险模型：
旧的审计风险模型
审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风 险（CR） ×检查风险（DR）
新的审计风险模型
审计风险=重大错报风险×检查风险
——鉴证业务的产生与发展
鉴证业务也称保证业务、认证业务或可信性业务。
它是20世纪90年代中后期国际会计师行业对注册 会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法， 既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果， 也是注册会计师专业服务从“审计”向“鉴证” 的一次重大跨越。
——注册会计师审计的产生
• 英国议会为了制止国内“泡沫公司”的膨胀，于 1720年6月通过了《泡沫公司取缔法》，随之一些 公司被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中 所持股票。股票投资热的降温，致使“南海公司” 股价一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股 价跌至124英镑。年底，英国政府对“南海公司” 资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后， “南海公司”宣布破产。
——鉴证业务的产生与发展
• 国际会计师联合会对鉴证业务的大力支持。
• 1997年8月其下属的审计实务委员会 （IAPC）发布了一份名为《信息可靠性报 告》的征求意见稿，得到了积极响应。 1999年发布了以“保证业务”为名的征求 意见稿，2000年正式发布了《保证业务国 际准则》，为保证业务提供了总体框架， 并针
2012年财务造假上市公司名单 ——佛山照明
• 上榜理由：隐瞒关联交易被立案调查 • 情况概述：7月5日，佛山照明公告称收到广东证
监局下发的《行政监管措施决定书》，经查明， 佛山照明于2009年至2011年期间，分别与公司董 事长钟信才之子所控制的佛山施诺奇加州电气有 限公司、佛山市斯朗柏企业有限公司、上海亮奇 电器有限公司等进行关联交易，合计金额为 5302.81万元、7578.19万元及8607.61万元，上 述行为均未及时履行临时公告及定期报告披露义 务。与此同时，执掌佛山照明20年，在业界享有 盛名的钟信才也因为违规被调查。11月2日，证 监会下发《调查通知书》，对佛山照明立案调查。
审计知识点总结
审计知识点总结第一章：审计及鉴证概论1.（了解）注册会计师审计的发展：1）会计账目审计阶段：19世纪中叶到二十世纪初，特点是审计逐渐由任意审计转变为法定审计；审计目的在于查错防弊，保护企业财产的安全完整；方法是对会计账目进行逐笔的详细审计，使用人主要是企业股东。
2）资产负债表审计阶段：二十世纪的前三十年，特点是审计对象由会计账目扩大到资产负债表；目的在于通过审查资产负债表来判断积液的信用状况；方法是从详细审计初步转向抽样审计；使用人企业股东和债权人。
3）财务报表审计阶段：20世纪30年代至今，特点为审计对象转为企业的全部财务报表及相关资料；目的在于对财务报表发表审计意见；审计范围扩大到测试相关的内部控制制度；抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐被运用；使用人：股东、债权人、潜在的投资者、证券交易机构、政府及社会公众。
2.（了解）审计模式的演进：1）账项导向审计阶段，19世纪中叶到20世纪40年代。
2）内控导向审计阶段，20世纪40年代到70年代。
3）风险导向审计阶段，20世纪70年代以后。
3.（了解）审计的种类：按照审计的目的、内容的不同，分为财务报表审计，合规审计，经营审计。
4.（背）鉴证业务：指出册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
5.（了解）鉴证业务的类别：1）基于责任方认定的业务&直接报告业务（按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取划分）基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。
直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取。
2）合理保证的鉴定业务&有限保证的鉴定业务（按照鉴定业务的保证程度划分）合理保证的鉴定业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，一次作为以积极方式提出结论的基础。
第一章审计与鉴证概论
（三）风险导向审计模式
时期 风险导向审计存在于20世纪70年代至今
特点 该时期审计诉讼案件有增无减，如何合理防范及降低
审计风险成为注册会计师关注的重点。 审计人员在考虑审计风险时，不仅考虑会计系统和控
制程序，还考虑控制环境。也就是说： 风险导向审计既关注和评估企业内部控制风险，有关
注和评估企业经营所面临的的外部风险。
第二节 审计的概念与种类
一、审计的定义独立性
管理层对 交易事项
的看法
审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经 济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既
定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有
利害关系的用户的系统过程。
目标
获取、评价 审计证据
经济活动与经济 事项认定
判断相符程度 审计 报告
既定标准
图1-1 审计的系统化过程
理解审计定义的关键词
• 经济活动和经济事项的认定 • 客观地获取和评价证据 • 系统的过程 • 与既定标准相符合的程度 • 审计结果 • 有利害关系的用户
问题：
• 一、“四大”会计师事务所为哪几个？ • 二、安达信事务曾发生何事，使曾经的“
五 大”变为如今的“四大”？
二、按审计目的和内容的分类
鉴证业务
相关服务
代编财务信息 商定程序 税务服务 管理咨询 ……
历史财务信息审计 历史财务信息审阅 其他鉴证业务
预测性财务信息审核 内部控制鉴证
……
一、鉴证业务的含义
• 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息 提出结论，以增强除责任方之外的预期使 用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
• 要点：
用户是“预期使用者” 目的保证或提高鉴证对 象信息的质量 强调独立性和专业性 要提供鉴证结论
第一章审计与鉴证业务概论
在审计关系中，审计人是指承担审计工作的人，称第一关系人；被审计人是指接 受审计监督的人，称第二关系人 ；审计授权或委托人是指授权或委托审计，接受 审计报告的人，称第三关系人。
审计关系要素
审计客体
审计主体
审 查
提 供 资 料
委
托
审
报
计
告
审
查
结
果
委托经管
承担经管责任
审计授权人或委托人
二、注册会计师审计的发展
本章重点和难点
注册会计师审计的产生与发展 审计的概念与种类 审计人员 审计的动因 审计人员的社会角色
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
一、注册会计师审计的产生 ㈠审计产生三阶段
萌芽时期——可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。（非执业合 伙人和执业合伙人共同要求）
确立时期——英国工业革命以后，股份公司出现。英国公司法确立了会计 师的法律地位（1844、1862）（股东要求监督职业经理人、债权人、潜在 的投资者要求了解企业财务状况和经营成果）。
计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精 力投向会计凭证和会计账簿的详细检查。这种审 计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的 编制过程来进行的。
注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现 和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。
2、内控导向审计（Internal Controlnumber-based Audit Approach ）
按照审计的目的和内容分类：
财务报表审计 合规审计 经营审计
（1）财务报表审计
会计报表审计的主体是注册会计师 审计的依据是有关法规和会计准则 审计的客体是会计报表和相关信息 审计结束后要出具审计报告，就会计报
审计关系要素
审计客体
审计主体
审 查
提 供 资 料
委
托
审
报
计
告
审
查
结
果
委托经管
承担经管责任
审计授权人或委托人
二、注册会计师审计的发展
本章重点和难点
注册会计师审计的产生与发展 审计的概念与种类 审计人员 审计的动因 审计人员的社会角色
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
一、注册会计师审计的产生 ㈠审计产生三阶段
萌芽时期——可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。（非执业合 伙人和执业合伙人共同要求）
确立时期——英国工业革命以后，股份公司出现。英国公司法确立了会计 师的法律地位（1844、1862）（股东要求监督职业经理人、债权人、潜在 的投资者要求了解企业财务状况和经营成果）。
计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精 力投向会计凭证和会计账簿的详细检查。这种审 计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的 编制过程来进行的。
注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现 和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。
2、内控导向审计（Internal Controlnumber-based Audit Approach ）
按照审计的目的和内容分类：
财务报表审计 合规审计 经营审计
（1）财务报表审计
会计报表审计的主体是注册会计师 审计的依据是有关法规和会计准则 审计的客体是会计报表和相关信息 审计结束后要出具审计报告，就会计报
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审计与鉴证业务概论
（三）审计三方关系人
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审计与鉴证业务概论
二、政府审计的产生与发展
（一）我国国家审计的产生与发展
西周时期，宰夫的出现，标志着我国国家审计的产生。 春秋战国时期，上计制度 隋唐时期，比部的出现，标志着我国独立审计机构的产生。 宋朝，审计司、审计院第一次正式用“审计”一词命名审计机构。 元明清，基本没有独立的审计机构，由其它部门兼管，审计职能有 所削弱。 新中国成立以后：
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审计与鉴证业务概论
三、会计师事务所 • 截止2010年12月31日，全国会计师事务所7785家（含分所795家），
有证券期货类许可证的约有53家。 • 会计师事务所的组织形式：
1、独资（ Proprietorship ）：个人承担无限责任 2、普通合伙制（ General Partnership ）：合伙人承担无限连 带责任 3、有限公司制（ Limited Liability Company ）：事务所承担 有限责任 4、有限责任合伙制（ LLP ）：普通合伙制与有限公司制的结 合 问题：
1949-1983没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。 1983-至今：审计署1983年成立，审计法1995年实施。
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审计与鉴证业务概论
（二）外国国家审计的产生与发展
古埃及，监督官是审计的萌芽状态； 古罗马，监督官即审计官。 现代国家审计的建立情况： 法国、西班牙：审计法院 英国：审计署 美国：审计总署（GAO） 加拿大：审计长公署 日本：会计检查院
• 风险导向审计盛行
• 计算机辅助审计技术的应用与扩展
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审计与鉴证业务概论
（二）我国民间审计的产生与发展
1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师 制度。当年9月，我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》颁布。 谢霖取得第一号会计师执照，并在1921年开设了我国第一家会 计师事务所——正则会计师事务所。
其他保证性服务（ Other Related Services ）
•其他保证性服务包括： • 网络信任服务； • 信息系统信任服务、 • 企业绩效评价服务、 • 健康保障服务、 • 投资风险，控制和政策评估、 • 秘密购买、 • 评估舞弊和非法行为的风险、 • 评价贸易政策等遵循情况、 • 评价娱乐酬金协议的遵循情况、 • ISO9000认证服务、 • 年度环境审计等。
资格与注册
截止2010年12月31日，全国执业注册会计师96498人，非执业会员86349人。
二、注册会计师的业务范围 （一）审计业务 1．审查企业财务报表，出具审计报告 2．验证企业资本，出具验资报告； 3．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具报告； 4．其它审计业务。
（二）审阅业务 （三）其他鉴证业务 （四）相关服务
•会计和簿记服务
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•其他保证服务
•税收服务
审和董事会重叠
•审计委托 人
• 被审计人
•委托、付费 •审计
•审计人CPA
•
目前有所改善
• （独立董事，独立监事）
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审计与鉴证业务概论
•公司所有者和经营者的权利与义务
股东 （委托人）
经理层（受托人）
1927年，潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。
建国初期，CPA仍在执业。1956年后，消失。
改革开放，为吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务。
1980年12月，《关于成立会计顾问处的暂行规定》颁布，标志 我国恢复CPA制度。
1986年7月，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》。
1994年，《注会法》实施。
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审计与鉴证业务概论
四、内部审计的产生与发展（略） 五、审计理论的产生与发展（略） 六、鉴证业务的产生与发展（略）
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审计与鉴证业务概论
第二节 审计与鉴证业务的本质和分类
一、审计(audit)的本质
（一）审计的定义
审计是一种独立的经济监督、财务报表鉴证和经济活动 评价活动。
• 财务报
告
义务 投入资金 保证财产的保值增值
（受托经济责任）
权利 享受剩余收益 工资、奖金、其它
享有
经理通过财务报告，向股东报告自己受托经济责任的 履行情况，但股东是否相信这些财务报告？
由于信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能
产生道德风险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报
告。他们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。
中国注册会计师协会成立于1988年； 1995年6月与中国注册审计师协会联合； 2000年9月，与中国资产评估师协会合并。
五、注册会计师职业后续教育
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审计与鉴证业务概论
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问 题？
谢 谢！
审计与鉴证业务概论
有限责任
A合伙人
无限连带责任 B合伙人
• 监督管理
C D E (审计人员) F G H •表示有过失或欺诈
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审计与鉴证业务概论
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
一、审计产生的原因 大家认为为什么需要审计呢？
（一）客观基础——财产的私有制度 人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的
客观基础（如：公共地的悲剧）。 （二）直接原因——受托责任关系 财产所有权与经营权分离，产生受托经济责任。
其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。
合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务 以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。
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审计与鉴证业务概论
四、与注册会计师有关的组织 （一）国际会计师联合会（IFAC） （二）中国注册会计师协会（CICPA）
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审计与鉴证业务概论
通过学习可以达到的效果
掌握基本审计理论和审计方法，更好地了解审计,为今后从事 审计相关工作打下基础。 进一步了解具体的会计实务 了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、 生产、理财活动。 为参加CPA（注册会计师，certified public accountants） 考试打下基础。
这两个法律对会计、审计行业影响深远，审计步入法定审计阶段。
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审计与鉴证业务概论
（3）二战以后审计的新变化
• 跨国公司 跨国审计 国际性会计公司
• 八大 六大 五大 四大
• 详细审计
抽样审计
• 审计目的：查错防弊
审计鉴证（对报表整体发表意见）
• 审计业务有所拓展：传统审计 其它鉴证业务、咨询服务
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审计与鉴证业务概论
三、注册会计师审计的产生与发展
(一)国外注册会计师审计的产生与发展
1.起源：意大利 16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人
不参 与管理经营，出现了所有权与经营权分离，产生了监督需要。
2.形成：英国 18世纪60年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离明显。 催化剂：南海公司破产事件 1844年公司法：监事审计。 1845年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计 的发展有重大推动作用。 1853年，第一个职业会计师团体——“爱丁堡会计师协会”成立。 英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计
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审计与鉴证业务概论
3、发展：美国
（1）19世纪末—1933年，任意审计 19世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托
来到美国，开展审计业务。 1887年，美国会计师协会成立，1958年改名为美国注册会计师协会
（AICPA），它是世界上最大的执业组织。 （2）1933年以后 1929-1933年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。 1933年出台《证券法》，规定公司在证券市场上市（IPO）时，其财 务报告须经审计。 1934年出台《证券交易法》，成立了证券交易委员会（SEC），规定 上市公司年度财务报告必须接受审计。
从CPA和审计报告使用者角度，你觉得他们偏爱哪一种？ 注意：
1、在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。 2、根据现行《注册会计师法》的规定，我国只准设立有限责 任和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所，另外， 我国还设有一些中外合作会计师事务所。但未来可能变化。
修订的影响 PPT文档演模板
公允性（fair, 美国，公允反映经营情况） 真实和公允（true and fair,英联邦国家） 合法性（欧洲国家，如德国、法国）
我国审计准则：对报表的合法性、公允性发表意见。 我国审计法：监督财政财务收支的真实、合法和效益。
（四）审计的作用
防护性作用 & 建设性作用 国外观点：提高对财务报告的信心，降低信息风险 如：IPO定价差异
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审计与鉴证业务概论
•Relationship among Assurance Services, •Attestation Services, and Non-assurance
Services
•保证服务
•鉴证服务 •审计 •审阅
•其他鉴证服务
•咨询服务
•其他 •管理咨询服务
•部分管理 •咨询服务
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审计与鉴证业务概论
二、审计业务的分类
（一）按方法分类 (二）CPA审计按内容和目的分类 （三）按主体分类
•账项基础审计 •制度基础审计 •风险导向审计
•财务报表审计 •经营审计 •合规审计
•政府审计 •注册会计师审计 •内部审计
(四）按范围分类 （五）按执行地点分类
分类
•全部审计
关注：2006年8月《合伙企业法》 的 审计与鉴证业务概论