任务四人力资源与工薪循环审计

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3.检查工资费用分配表 ①抽查产量与工时记录，检查是否经编制人和生产部门 主管签字、审核； ②检查生产统计报表送交前，是否经编制人和统计部门 主管签字、审核； ③工资费用分配表编制后，是否经财会部门主管审核； ④产量和工时记录与审核是否相互独立； ⑤生产统计报表编制与审核是否相互独立；




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知识点二


应付职工薪酬实质性测试
一、应付职工薪酬审计目标
1.资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的； 2.所有应当记录的应付职工薪酬均已记录； 3.记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务； 4.应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录； 5.应付职工薪酬已按企业会计准则的规定在财务报表中作出 恰当的列报。
扣款通知单 工资单
工资结算汇总表和工资分配表
记账凭证和应付职工薪酬总账与明细账
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三、人力资源与工薪循环内部控制制度


1.职责分工 ①人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚 列支出和连贯性错误； ②人员调配单编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别； ③考勤记录与审批、复核相互独立，防止多计和错计出勤天数； ④工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资； ⑤工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计总人 数和应发工资； ⑥产量及工时记录与审核相互独立，防止多计少计产量和工时； ⑦生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量 和质量； ⑧工资费用分配表编制审核相互独立，防止工资分配发生错误； ⑨工资保管与记录相互独立，防止篡改记录、冒领工资。
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2.检查工资支付环节 ①抽查付款凭证，了解工资支付后，付款凭证上是否加盖 “付讫”印鉴； ②检查待领工资明细表送交前，是否经工资发生部门主管审 核； ③检查实发工资总额与银行付款凭证及银行对账单是否相符； ④待领工资明细表编制与审核是否相互独立；



⑤待领工资保管与待领工资明细表编制是否相互独立；

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二、应付职工薪酬实质性程序

（一）运用分析性复核方法检查应付工资总体合理性 1.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况， 判断其变动有无异常，如有异常要求被审计单位解释增减变 动的原因； 2.将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明 其异常波动原因； 3.将本年度管理费用中人工费用与前期比较，取得管理当局 有关员工变动的决议；
知识点一
人力资源与工薪循环控制测试
一、人力资源与工薪循环主要业务活动
员工聘用
考勤及工时统计
计算工薪总额和扣除 支付工薪净额 工资分配 账务处理
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二、人力资源与工薪循环涉及主要凭证和会计记录
员工录用和调配单
考勤系统或考勤卡
工资标准和计价单 产量和工时记录
生产统计表
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四、人力资源与工薪循环控制测试程序

1.检查工资汇总环节 ①抽查人员调配单，检查是否经人力资源管理部门主管签发 是否连续编号； ②抽查考勤单，检查有无工资发生部门主管签字； ③抽查工资单，了解是否连续编号、有无工资主管审签； ④核对调配单与考勤单记录的人员及工资是否相符； ⑤实地抽查部分员工，查明其是否在本企业工作，如已离开本 企业则需要管理部门证实； ⑥观察考勤、调配、工资结算、工资发放是否相互独立完成； ⑦抽查若干月份工资汇总表，复核工资汇总表是否正确，检查 工资汇总表是否经授权审批，检查应付工资总额与工资费用分 配数字一致性；
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4.抽查账务处理

①抽查工资分配转账凭证是否连续编号、是否经财会部门主 管审核；
②抽查记账凭证，查明有无编制人、审核人员的签字，观察 稽核人员实施稽核业务过程； ③检查扣款依据是否正确，代扣款项的账务处理是否正确； ④抽查部分应付工资明细记录，与记账凭证核对是否相符； ⑤抽查应付福利费的提取是否正确；



（二）审查工资总额真实性
1.审查在册员工总数的真实性 2.审查工资总额各组成部分的真实性
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பைடு நூலகம்

（三）检查工资结算与分配
1.检查计时工资
①抽查出勤、缺勤日数，重点检查考勤记录中缺勤较多的 员工缺勤原因及日数，并与工资结算表核对相符；
②根据每位职工的工资等级和工资标准，复核日工资率的 正确性，并验算计算结果。
2.检查计件工资
①审查合格产品的产量； ②审查计件单价；
3.检查奖金、津贴和补贴 4.检查代扣代缴款项的正确性


5.检查应付工资和实发工资的正确性
6.检查工资分配
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审计实务
授课教师：郑新源 E-mail: cpashenji@126.com
任务四
人力资源与工薪循环审计
人力资源与工薪循环和财务报表项目的关系
业务循环
人力资源与工薪
资产负债表项目
应付职工薪酬
利润表项目



重点难点提示 1.人力资源与工薪循环的主要业务活动 2.人力资源与工薪循环的控制测试 3.应付职工薪酬的实质性测试