审计职业规范准则基础.pptx
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一、美国注册会计师职业道德准则 • （一）职业行为原则（理想状态） • （二）执业行为守则（最低标准） • （三）行为守则解释（共性问题） • （四）职业道德裁决（特殊问题）
二、中国注册会计师职业道德准则 （一）CPA职业道德基本准则 1、一般原则： 独立、客观、公正
独立性：在执行鉴证业务时，注册会计 师必须保持独立性； 会计师事务所从整体层面和具体业务层 面保持独立性。
员在同样的情况下应当尽到的谨慎）
• 独立审计准则：P45
注册会计师执行审计业务，获取审计证据， 形成审计结论，出具审计报告的专业准则， 是注册会计师职业规范体系的核心组成部 分。
国际审计准则
• IFAC
中国审计准则
• CICPA1995发布第一批审计准则， 1996.1.1实施
• 2006年41项审计准则，2007.1.1实施：现 代风险导向审计
• 汤普森公司是最大债权人，为此指控沃特豪斯会计师事务 所。认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师 事务所出具的审计报告。因此，要求沃特豪斯会计师事务 所赔偿他们的全部损失。
• 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。认 为他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会1936年颁 布的《财务报表检查》中所规定各项规则。药材公司的欺 骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负 任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，会计师事 务所以退回历年来收取的审计费用共50 万美元，作为对 汤普森公司债权损失的赔偿。
• 2012年1月1日实施 • 注册会计师执业准则体系
注册会计师职 业道德守则
注册会计师执 业准则
注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则
鉴证业务准则 相关服务准则
• 审计准则 ：合理保证，积极方式 • 审阅准则： 有限保证，消极方式 • 其他鉴证业务：有限保证或合理保证
第二节 职业道德准则
• （1）暴露了当时审计程序的不足，即只重 视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内 部证据而忽视外部证据的取得。作为回应 ，美国证券交易委员会于1941年第一次向 民间审计界提出了“公认审计准则（ Generally Accepted AuditingStandards)”的 概念
• （2）麦克森•罗宾斯药材公司案例也为建立 起现代美国审计的基本模式——在评价内 部控制基础上的抽样审计，奠定了基础。
审计人员
委托审计，付费 审查
被审计单位 （管理当局）
受托经济责任
审计委托人 （股东，债权人）
美国十大审计案例的独立性缺失
1经济利益 2商业关系 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ关联关系
• 与鉴证客户关系过分密切，担心失去某项业务和会计师事务所的 高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往在样本中出 现的比例最高，为50%。说明CPA普遍与客户存在密切关系，这 种关系往往是因为担心失去业务，或者因为CPA与客户的高管有 工作或前同事关系，这种关系往往使CPA丧失应有的职业审慎和 职业怀疑态度，甚至做出妥协。
审计
Auditing
第二章 审计职业规范
• 第一节 审计准则 • 第二节 职业道德准则 • 第三节 质量控制准则 • 第四节 后续教育准则
“一切按审计准则进行”
独立审计准则：45 规范了CPA应有的专业胜任能力、道德操 守以及应实施的审计程序，也是CPA发表审
计意见的客观依据。
Case：麦克森·罗宾斯公司事件与审计准则
职业良心 实质上的独立性 实质上的独立性是一种内心
状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断
的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业 怀疑态度
形式上的独立性 形式上的独立性是一种外在
表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡
所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组 成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度 。”
GAAS10条公认审计准则P47
一般准则（专业胜任能力、道德操守） 外勤准则（审计程序）
报告准则（审计意见）
专业胜任能力
—充分技术训练 —精通业务
保持独立精神
—实质上的独立性 —形式上的独立性
应有的职业谨慎
• 专业上应有的注意义务 • 尽相当的勤勉以对已审会计报表不存在重
大错报做出合理保证 • 专业团体中一般人所具有的谨慎（一位合格成
• 1938年，美国麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。该案涉及 到审计程序中的一系列问题。
• 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗 宾斯财务报表时发现两个疑问：1公司的制药原料部门，原是个 盈利率较高的部门，但却一反常态地没有现金积累。而且流动资 金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集 资金来进行再投资，以维持生产。2公司董事会曾开会决议，要 求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100 万美元。
• 调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国一流的普 赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在 查看审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财
务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。
调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行重新审核发 现：1937年12月 31 日的合并资产负债表计有总资产 8700万美 元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构 1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美 元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达 到1820万美元和180万美元。
• 注意：社会公众通常透过注册会计师形式 上的独立性来推测实质上的独立性
• 规定：不得承接业务、回避、不相容职务
• 诚信 要求会员在所有职业关系和商业关系中保持 正直和诚实，秉公办事，实事求是。
• 客观公正 • 专业胜任能力和应有关注（职业怀疑态度） • 对客户的责任：履行业务、保密 • 良好职业行为
职业道德产生不利影响的因素
• 自身利益 • 自我评价 • 过度推介 • 密切关系 • 外在压力
纠结的独立性
—— 制度缺陷（先天不足）101
审计被审计单位，受聘被审计单位并收取费用
报告审计结果
委托审计，付费
报告审计结果
审计人员
审查
被审计单位 （管理当局）
受托经济责任
审计委托人 （股东，债权人）
二、中国注册会计师职业道德准则 （一）CPA职业道德基本准则 1、一般原则： 独立、客观、公正
独立性：在执行鉴证业务时，注册会计 师必须保持独立性； 会计师事务所从整体层面和具体业务层 面保持独立性。
员在同样的情况下应当尽到的谨慎）
• 独立审计准则：P45
注册会计师执行审计业务，获取审计证据， 形成审计结论，出具审计报告的专业准则， 是注册会计师职业规范体系的核心组成部 分。
国际审计准则
• IFAC
中国审计准则
• CICPA1995发布第一批审计准则， 1996.1.1实施
• 2006年41项审计准则，2007.1.1实施：现 代风险导向审计
• 汤普森公司是最大债权人，为此指控沃特豪斯会计师事务 所。认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师 事务所出具的审计报告。因此，要求沃特豪斯会计师事务 所赔偿他们的全部损失。
• 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。认 为他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会1936年颁 布的《财务报表检查》中所规定各项规则。药材公司的欺 骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负 任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，会计师事 务所以退回历年来收取的审计费用共50 万美元，作为对 汤普森公司债权损失的赔偿。
• 2012年1月1日实施 • 注册会计师执业准则体系
注册会计师职 业道德守则
注册会计师执 业准则
注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则
鉴证业务准则 相关服务准则
• 审计准则 ：合理保证，积极方式 • 审阅准则： 有限保证，消极方式 • 其他鉴证业务：有限保证或合理保证
第二节 职业道德准则
• （1）暴露了当时审计程序的不足，即只重 视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内 部证据而忽视外部证据的取得。作为回应 ，美国证券交易委员会于1941年第一次向 民间审计界提出了“公认审计准则（ Generally Accepted AuditingStandards)”的 概念
• （2）麦克森•罗宾斯药材公司案例也为建立 起现代美国审计的基本模式——在评价内 部控制基础上的抽样审计，奠定了基础。
审计人员
委托审计，付费 审查
被审计单位 （管理当局）
受托经济责任
审计委托人 （股东，债权人）
美国十大审计案例的独立性缺失
1经济利益 2商业关系 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ关联关系
• 与鉴证客户关系过分密切，担心失去某项业务和会计师事务所的 高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往在样本中出 现的比例最高，为50%。说明CPA普遍与客户存在密切关系，这 种关系往往是因为担心失去业务，或者因为CPA与客户的高管有 工作或前同事关系，这种关系往往使CPA丧失应有的职业审慎和 职业怀疑态度，甚至做出妥协。
审计
Auditing
第二章 审计职业规范
• 第一节 审计准则 • 第二节 职业道德准则 • 第三节 质量控制准则 • 第四节 后续教育准则
“一切按审计准则进行”
独立审计准则：45 规范了CPA应有的专业胜任能力、道德操 守以及应实施的审计程序，也是CPA发表审
计意见的客观依据。
Case：麦克森·罗宾斯公司事件与审计准则
职业良心 实质上的独立性 实质上的独立性是一种内心
状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断
的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业 怀疑态度
形式上的独立性 形式上的独立性是一种外在
表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡
所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组 成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度 。”
GAAS10条公认审计准则P47
一般准则（专业胜任能力、道德操守） 外勤准则（审计程序）
报告准则（审计意见）
专业胜任能力
—充分技术训练 —精通业务
保持独立精神
—实质上的独立性 —形式上的独立性
应有的职业谨慎
• 专业上应有的注意义务 • 尽相当的勤勉以对已审会计报表不存在重
大错报做出合理保证 • 专业团体中一般人所具有的谨慎（一位合格成
• 1938年，美国麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。该案涉及 到审计程序中的一系列问题。
• 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗 宾斯财务报表时发现两个疑问：1公司的制药原料部门，原是个 盈利率较高的部门，但却一反常态地没有现金积累。而且流动资 金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集 资金来进行再投资，以维持生产。2公司董事会曾开会决议，要 求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100 万美元。
• 调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国一流的普 赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在 查看审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财
务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。
调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行重新审核发 现：1937年12月 31 日的合并资产负债表计有总资产 8700万美 元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构 1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美 元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达 到1820万美元和180万美元。
• 注意：社会公众通常透过注册会计师形式 上的独立性来推测实质上的独立性
• 规定：不得承接业务、回避、不相容职务
• 诚信 要求会员在所有职业关系和商业关系中保持 正直和诚实，秉公办事，实事求是。
• 客观公正 • 专业胜任能力和应有关注（职业怀疑态度） • 对客户的责任：履行业务、保密 • 良好职业行为
职业道德产生不利影响的因素
• 自身利益 • 自我评价 • 过度推介 • 密切关系 • 外在压力
纠结的独立性
—— 制度缺陷（先天不足）101
审计被审计单位，受聘被审计单位并收取费用
报告审计结果
委托审计，付费
报告审计结果
审计人员
审查
被审计单位 （管理当局）
受托经济责任
审计委托人 （股东，债权人）