审计职业规范准则基础.pptx
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第2章 审计职业规范体系.ppt
近亲属的经济利益也可能对注册 会计师的独立性产生不利影响。
（1）事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属在审计客户中拥有直接 经济利益或重大间接经济利益，将 因自身利益产生非常严重的不利影 响，导致没有防范措施可将其降低 至可接受的水平。
（2）其他近亲属在审计客户中拥 有经济利益
如果审计项目组某一成员的其他
5. 鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户 协商受雇于该客户；
6. 事务所与客户就鉴证业务达成或有收 费的协议；
7. CPA在评价其所在事务所以往提供的 专业服务时，发现了重大错误。
你知道吗？
或有收费是指收费与否或多 少取决于交易的结果或所执 行工作的结果的一种收费方 式。由法院或政府机构制定
的收费除外。
（2）鉴证业务的类型
1、按保证程度不同进行分类 （1）合理保证的鉴证业务。注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以 积极方式提出结论的基础。如历史财务信息审计。 （2）有限保证的鉴证业务。注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消 极方式提出结论的基础。如历史财务信息审阅。
6. 事务所合伙人告知CPA，除非同 意审计客户不恰当的会计处理， 否则将影响晋升。
分析与思考：
由于V公司降低2008年度会计报表审 计 费 用 近 1/3 ， 导 致 ABC 会 计 师 事 务 所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对V公司下属 的2个重要的销售分公司进行审计。
自我评价导致不利影响的情形
1. 事务所在对客户提供财务系统的设 计或操作服务后，又对该系统的有 效性出具鉴证报告；
2. 事务所为客户编制原始数据，这些 数据构成鉴证业务的对象；
3. 鉴证业务项目组成员担任或最近曾 担任客户的董事或高级管理人员；
（1）事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属在审计客户中拥有直接 经济利益或重大间接经济利益，将 因自身利益产生非常严重的不利影 响，导致没有防范措施可将其降低 至可接受的水平。
（2）其他近亲属在审计客户中拥 有经济利益
如果审计项目组某一成员的其他
5. 鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户 协商受雇于该客户；
6. 事务所与客户就鉴证业务达成或有收 费的协议；
7. CPA在评价其所在事务所以往提供的 专业服务时，发现了重大错误。
你知道吗？
或有收费是指收费与否或多 少取决于交易的结果或所执 行工作的结果的一种收费方 式。由法院或政府机构制定
的收费除外。
（2）鉴证业务的类型
1、按保证程度不同进行分类 （1）合理保证的鉴证业务。注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以 积极方式提出结论的基础。如历史财务信息审计。 （2）有限保证的鉴证业务。注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消 极方式提出结论的基础。如历史财务信息审阅。
6. 事务所合伙人告知CPA，除非同 意审计客户不恰当的会计处理， 否则将影响晋升。
分析与思考：
由于V公司降低2008年度会计报表审 计 费 用 近 1/3 ， 导 致 ABC 会 计 师 事 务 所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对V公司下属 的2个重要的销售分公司进行审计。
自我评价导致不利影响的情形
1. 事务所在对客户提供财务系统的设 计或操作服务后，又对该系统的有 效性出具鉴证报告；
2. 事务所为客户编制原始数据，这些 数据构成鉴证业务的对象；
3. 鉴证业务项目组成员担任或最近曾 担任客户的董事或高级管理人员；
第五章审计职业道德基本原则ppt课件
或有收 费产生 的不利 影响
评价不利影 ① 业务的性质； 响考虑的因 ② 可能的收费金额区间； 素 ③ 确定收费的基础； ④ 是否由独立第三方复核业务处理的结果 防范措施 ① 预先就收费的基础与客户达成书面协议 ② 向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的 基础 ③ 实施质量控制政策和程序； ④ 由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作
分析：这则开业启事是否有悖于《中国注册会计 师职业道德守则》的要求？为什么？
练习
• 注册会计师在执行年度财务报表审计业务时， 如果遇到下列（ ）情形仍然与客户发生了 关联，则属于违背了诚信的基本原则
A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显 的虚假 B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了 许多重要的往来单位 C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全 相反 D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而 且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露
练习
• 下列情形中，会因密切关系对注册会计师 执行业务产生不利影响的情形是（ ）
A.会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数 据，又将这些数据作为鉴证对象 B.鉴证业务项目组成员最近担任客户的高级管理 人员 C.客户的某位董事最近曾经担任会计师事务所的 高级合伙人 D.在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册 会计师担任该客户的辩护人
形式
各个环节的 工作思路
各个环节的评价内容和防范措施
评价不利影 如果注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金， 收取介 响考虑的因 可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有 的关注原则产生非常严重的不利影响 绍费和 素 佣金产 没有防范措 如果注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金， 生的不 施 导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降至 利影响 可接受水平 明确禁止 注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金 评价不利影 注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能 支付业 响考虑的因 对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关 务介绍 素 注原则产生非常严重的不利影响 费和佣 没有防范措 注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，导致 金产生 施 没有防范措施能够消除不利影响或将其降至可接 的不利 受水平 影响 明确禁止 注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费
第三章--审计职业规范体系课件
基本准则
❖ 一般准则 ❖ 外勤准则 ❖ 报告准则
独立审计 准则体系
具体准则与实务公告
执业规范指南
第三章--审计职业规范体系
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我国旧CPA执业准则体系结构图
独立审计准则
旧
CP
A
质量控制准则
执
业
准
职业道德准则
则
体
系 后续教育准则
独立审计基本准则 独
立
审
独立审计具体准则
计
独立审计实务公告
准
则
执业规范指南
审计学概论
---审计职业规范体系
第三章--审计职业规范体系
第三章 审计职业规范及法律责任防范
• 3-1审计职业规范体系 • 3-2审计准则 • 3-3审计职业道德 • 3-4审计人员法律责任
第三章--审计职业规范体系
2
3-1审计职业规范体系
• 审计职业规范--是由国家机关或职业团体制
定的一整套权威性标准，用以规定审计人 员在提供审计服务时应具有的素质与资格、 应遵循的行为准则，它是衡量和评价审计 人员审计服务质量的基本判定标准。
第三章--审计职业规范体系
17
审计准则体系
第三章--审计职业规范体系
18
3-2-2 国家审计准则
• 政府审计的相关规范
宪法的相关规定 审计法的有关规定 国家审计准则 国家审计的审计办法与审计规定
第三章--审计职业规范体系
19
3-2-2我国国家审计准则（旧）
基本审计准则
❖ 一般准则
❖ 作业准则 ❖ 报告准则 ❖ 审计报告处理准则
国家审计 准则体系
具体准则 和实务公告
❖ 通用准则 ❖ 专业准则 ❖ 管理准则
《审计职业规范》课件
意义
审计职业规范是保障审计工作独 立性、客观性和公正性的重要保 障，也是提高审计质量、防范审 计风险的重要措施。
审计职业规范的主要内容
审计准则
规定了审计人员应当遵循的行为 准则和操作规范，包括审计计划 、审计程序、审计证据等方面的
内容。
职业道德规范
规定了审计人员的职业道德要求， 包括诚信、客观、公正等方面的内 容。
强化风险管理
审计机构应强化风险管理，建立健全 风险评估和应对机制，及时发现、预 防和控制风险。
规范业务流程
审计机构应规范业务流程，确保各项 业务按照规定的程序和标准进行，提 高审计质量和效率。
05
审计职业规范的应用与实 践
审计职业规范在实践中的运用
审计职业规范是审计人员在执行审计工作时必须遵循的行为准则，包括审计准则 、职业道德规范等。在实践中，审计人员应遵循这些规范，确保审计工作的独立 性、客观性和公正性。
提高职业素养
审计人员应不断提高自身的专 业知识和技能水平，以适应不 断变化的审计环境和工作要求
。
审பைடு நூலகம்业务规范的实施流程
实施阶段
审计人员应按照审计计划，采取适当的审 计程序和方法，获取充分、适当的审计证
据，以支持审计结论和建议。
计划阶段
审计人员应根据客户的需求和实际 情况，制定详细的审计计划，明确 审计目标、范围、时间和资源等。
审计业务规范
审计业务规范的定义和特点
审计业务规范的定义
审计业务规范是指导和约束审计人员执行 审计业务的标准和行为准则，确保审计工 作的质量和效率。
动态性
审计业务规范会随着社会经济环境的变化 而不断更新和完善。
权威性
审计业务规范由权威机构制定，具有法律 效力和约束力。
审计职业规范是保障审计工作独 立性、客观性和公正性的重要保 障，也是提高审计质量、防范审 计风险的重要措施。
审计职业规范的主要内容
审计准则
规定了审计人员应当遵循的行为 准则和操作规范，包括审计计划 、审计程序、审计证据等方面的
内容。
职业道德规范
规定了审计人员的职业道德要求， 包括诚信、客观、公正等方面的内 容。
强化风险管理
审计机构应强化风险管理，建立健全 风险评估和应对机制，及时发现、预 防和控制风险。
规范业务流程
审计机构应规范业务流程，确保各项 业务按照规定的程序和标准进行，提 高审计质量和效率。
05
审计职业规范的应用与实 践
审计职业规范在实践中的运用
审计职业规范是审计人员在执行审计工作时必须遵循的行为准则，包括审计准则 、职业道德规范等。在实践中，审计人员应遵循这些规范，确保审计工作的独立 性、客观性和公正性。
提高职业素养
审计人员应不断提高自身的专 业知识和技能水平，以适应不 断变化的审计环境和工作要求
。
审பைடு நூலகம்业务规范的实施流程
实施阶段
审计人员应按照审计计划，采取适当的审 计程序和方法，获取充分、适当的审计证
据，以支持审计结论和建议。
计划阶段
审计人员应根据客户的需求和实际 情况，制定详细的审计计划，明确 审计目标、范围、时间和资源等。
审计业务规范
审计业务规范的定义和特点
审计业务规范的定义
审计业务规范是指导和约束审计人员执行 审计业务的标准和行为准则，确保审计工 作的质量和效率。
动态性
审计业务规范会随着社会经济环境的变化 而不断更新和完善。
权威性
审计业务规范由权威机构制定，具有法律 效力和约束力。
《审计执业规范》课件
使用限制
审计报告的使用应当符合相关法律 法规和职业道德规范的要求，不得 用于误导或欺骗财务报表使用者。
05
审计质量控制
审计质量标准与要求
审计质量标准
审计工作应符合法律法规、职业道德 规范和行业标准的要求，确保审计结 果的准确性和可靠性。
审计要求
审计人员应具备专业知识和技能，保 持独立、客观、公正的态度，遵守审 计程序，确保审计工作的规范性和有 效性。
法律责任与监管
01
法律责任概述
法律责任是指审计人员02
法律责任的类型
法律责任包括民事责任、行政责任和刑事责任，不同类型的法律责任对
应不同的违法行为和处罚措施。
03
监管机构
监管机构负责对审计人员的执业行为进行监督和管理，对违反法律法规
或职业道德规范的审计人员采取相应的处罚措施，维护审计行业的公信
审计的重要性与意义
审计的重要性
随着市场经济的发展和企业规模的扩大，财务报表的真实性 和准确性对于投资者、债权人和其他利益相关者的决策越来 越重要。因此，审计作为保障财务报表可信度的重要手段， 其重要性不言而喻。
审计的意义
通过审计，可以发现财务报表中的错误和舞弊，促进企业加 强内部控制和风险管理，提高企业的治理水平和信誉度，从 而保护投资者和债权人的利益，维护市场经济的公平和秩序 。
职业道德规范
职业道德规范概述
职业道德规范是审计执业规范体系中的重要组成部分，是审计人 员应遵循的道德行为准则。
职业道德规范的内容
职业道德规范规定了审计人员在执行审计业务时应遵循的道德行为 标准，包括诚信、客观、公正、独立等原则。
职业道德规范的实施
职业道德规范通常由行业协会或国家审计机关负责监督实施，对违 反职业道德规范的审计人员将采取相应的处罚措施。
审计报告的使用应当符合相关法律 法规和职业道德规范的要求，不得 用于误导或欺骗财务报表使用者。
05
审计质量控制
审计质量标准与要求
审计质量标准
审计工作应符合法律法规、职业道德 规范和行业标准的要求，确保审计结 果的准确性和可靠性。
审计要求
审计人员应具备专业知识和技能，保 持独立、客观、公正的态度，遵守审 计程序，确保审计工作的规范性和有 效性。
法律责任与监管
01
法律责任概述
法律责任是指审计人员02
法律责任的类型
法律责任包括民事责任、行政责任和刑事责任，不同类型的法律责任对
应不同的违法行为和处罚措施。
03
监管机构
监管机构负责对审计人员的执业行为进行监督和管理，对违反法律法规
或职业道德规范的审计人员采取相应的处罚措施，维护审计行业的公信
审计的重要性与意义
审计的重要性
随着市场经济的发展和企业规模的扩大，财务报表的真实性 和准确性对于投资者、债权人和其他利益相关者的决策越来 越重要。因此，审计作为保障财务报表可信度的重要手段， 其重要性不言而喻。
审计的意义
通过审计，可以发现财务报表中的错误和舞弊，促进企业加 强内部控制和风险管理，提高企业的治理水平和信誉度，从 而保护投资者和债权人的利益，维护市场经济的公平和秩序 。
职业道德规范
职业道德规范概述
职业道德规范是审计执业规范体系中的重要组成部分，是审计人 员应遵循的道德行为准则。
职业道德规范的内容
职业道德规范规定了审计人员在执行审计业务时应遵循的道德行为 标准，包括诚信、客观、公正、独立等原则。
职业道德规范的实施
职业道德规范通常由行业协会或国家审计机关负责监督实施，对违 反职业道德规范的审计人员将采取相应的处罚措施。
审计准则、职业道德与法律责任(PPT 41张)
三、客观
客观（objectivity） :实事求是
思考:下面这句话是否体现客观原则
1、老师说：期末卷面答什么样就给相应 分数，考试后没有必要找老师。 2、某注会早已对被审计单位的造假有所 耳闻，但仍然以审计调查发现事实为依 据而作出专业判断。
四、专业胜任能力和应有关注
专业胜任能力的获取
4、爱德事务所向B公司暗示，在当地政府有
“人”，可以适当时机帮B公司搞定承包工程。 同时，要求B公司应在审计收费上给爱德事务 所特别待遇，否则不够哥们。 5、小刚刚考上注会，就以个人名义承接了一 项验资业务。 6、华德事务所是当地一大所。当地另一家仁 义事务所常以华德所名义承接业务，并给对方 一定好处费。
2.审阅准则和其他鉴证业务准则
审阅准则和其他鉴证业务准则对注册会
计师从事的审计以外的鉴证业务的执业 过程进行了规范和要求。对应的有《财 务报表审阅》、《历史财务信息审计或 审阅以外的鉴证业务》、《预测性财务 信息的审核》、《对财务信息执行商定 程序》、《代编财务信息》等具体审计 准则进规范。
（一）政府审计准则
国家审计 基本准则
通用审 计准则 审计指南 专用审 计准则
（二）内部审计准则
内部审计基本准则 内部审计具体准则 内部审计实务指南
（三）注册会计师执业准则体系
一般原则与 责任 风险评估与 风险应对 审计证据 利用其他主 体工作 审计结论报告 特殊领域
事务所质量控制准则 相关服务准则 鉴证业务准则 鉴证业务基本准则 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 具体 准则
（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月
购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于 20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室 主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8 年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司 300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 要求： 针对上述事项（1）至（6），分别指出是否 对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说 明理由。
审计职业规范PPT演示课件
十一、审计质量控制准则
会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量 控制政策与程序：
1、各会计师事务所审计工作的全面质量控制 政策与程序，以使所有审计工作符合独立审计 准则的要求；
2、各审计项目的质量控制程序，以使各审计 项目的审计工作遵照独立审计准则进行。
18
十二、注册会计师质量控制 基本准则
第二章 注册会计师 审计职业规范
2
1
一、注册会计师 职业规范体系的组成
中国包括四个组成部分： 1、独立审计准则 2、注册会计师职业道德准则； 3、注册会计师审计质量控制准则； 4、注册会计师后续教育准则。
2
二、审计职业道德 的定义和作用
P34 （一）一般原则：独立、客观、公正 （二）专业胜任能力与技术规范 （三）对社会公众的责任 （四）对客户的责任 （五）对同行的责任 （六）其他责任
（二）政府审计准则 是指政府审计部门根据自身的作性质、
范围及特点，参照一般公认审计准则制 定的对其所属审计人员及其行为所作出 的规范。 （三）内部审计实务准则 是指对内部审计机构、审计人员实施审 计行为所作作出的规范。
9
六、国际审计准则
（一）颁布人：国际会计师联合会。 （二）范围：任何时候都可应用于所进行的独立审计 （三）构成： 1、一般准则：对审计人员提出的要求； 2、外勤工作准则：对实施审计行为提出的要求； 3、报告准则：对审计报告提出的要求。 （四）内容： 审计目的、基本原则、审计约定书、财务报表、审计
（4）注册会计师如与客户可能存在损害 独立性的利害关系
→该注册会计师应回避 （5）注册会计师不得兼营或兼任与其执
行的审计或其他鉴证业务不相容的其 他业务或职务；
《审计职业道德》PPT课件学习资料
二、制定审计人员职业道德规范的必要性
（一）出于审计职业特殊性的必要
（二）出于取信社会公众的必要
（三）出于对审计职业评价的必要
（四）出于社会竞争日益激烈的必要
三、审计人员职业道德的作用
(一)审计人员职业道德是审计人员顺利完成审计任务的重要保障 (二)审计人员职业道德极大地影响了良好的社会道德风尚的形成 (三)审计人员职业道德是审计人员自身完善的基础 (四)审计人员职业道德是克服官僚主义、提高审计工作水平、充分发挥
第一节 审计职业道德概述
一、审计职业道德含义及其本质
审计职业道德是指审计人员在长期审计工作过程中逐 步形成的应当普遍遵守的行为规范。它是为指导审计人员在 从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行 为而制定的；也是为树立良好的职业形象，赢得社会的尊重 和信赖而制定的。它不仅可以作为每个审计人员维持专业态 度的实务指南，同时也是向委托人与社会大众提供审计人员 愿意维持高度标准并遵照实行的一种保证。
保密
要求会员应当对因职业关系和商业 关系而获知的消息予以保密。没有 时间界限，没有终点。
保密例外情形： （1）取得客户的授权； （2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或 提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法 规行为； （3）接受注册会计师协会和监管机构依法进 行的质量检查、调查。 （4）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。
• 自我评价
（1）自行设计、自行鉴证: 事务所设计或运行财务系统，又鉴 证该系统；
（2）自行编制、自行鉴证：事务所编制用于生成有关记录的 原始数据，又作为鉴证对象：
（3）自行管理、自行鉴证： 鉴证业务项目组成员现在是或最 近曾是客户的董事或高级管理人员：
（4）自行影响、自行鉴证：鉴证业务项目组成员现在或最近 曾受雇于客户，对鉴证对象产生重大影响；
（一）出于审计职业特殊性的必要
（二）出于取信社会公众的必要
（三）出于对审计职业评价的必要
（四）出于社会竞争日益激烈的必要
三、审计人员职业道德的作用
(一)审计人员职业道德是审计人员顺利完成审计任务的重要保障 (二)审计人员职业道德极大地影响了良好的社会道德风尚的形成 (三)审计人员职业道德是审计人员自身完善的基础 (四)审计人员职业道德是克服官僚主义、提高审计工作水平、充分发挥
第一节 审计职业道德概述
一、审计职业道德含义及其本质
审计职业道德是指审计人员在长期审计工作过程中逐 步形成的应当普遍遵守的行为规范。它是为指导审计人员在 从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行 为而制定的；也是为树立良好的职业形象，赢得社会的尊重 和信赖而制定的。它不仅可以作为每个审计人员维持专业态 度的实务指南，同时也是向委托人与社会大众提供审计人员 愿意维持高度标准并遵照实行的一种保证。
保密
要求会员应当对因职业关系和商业 关系而获知的消息予以保密。没有 时间界限，没有终点。
保密例外情形： （1）取得客户的授权； （2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或 提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法 规行为； （3）接受注册会计师协会和监管机构依法进 行的质量检查、调查。 （4）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。
• 自我评价
（1）自行设计、自行鉴证: 事务所设计或运行财务系统，又鉴 证该系统；
（2）自行编制、自行鉴证：事务所编制用于生成有关记录的 原始数据，又作为鉴证对象：
（3）自行管理、自行鉴证： 鉴证业务项目组成员现在是或最 近曾是客户的董事或高级管理人员：
（4）自行影响、自行鉴证：鉴证业务项目组成员现在或最近 曾受雇于客户，对鉴证对象产生重大影响；
《审计职业准则体系》PPT课件
（1）一般准则（2）作业准则 （3）报告准则（4） 内部管理准则
2 具体准则 17
3 实务指南
四、政府审计准则
是指政府审计部门据自身的性质、 范围及特点，参照一般公认审计准则 制定的对其所属审计人员及其行为所
作出的规范。 （一）国际国家审计准则
包括基本要求、一般准则、现场工 作准则、报告准则四部分。
21
2目的： 制定质量控制制度以合理保证： （1）事务所及其人员遵守法律法规、中国注会职业道德规范及审计准则、审阅准则、其他鉴证
业务准则和相关服务准则的规定； （2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。
22
二、质量控制制度的要素310 （一）对业务质量承担的领导责任 （二）职业道德规范 （三）客户关系和具体业务的接受与保持 （四）人力资源 （五）业务执行 （六）业务工作底稿 （七）监控
12
二、独立审计准则
一）国际
1、颁布人：国际会计师联合会。
2、背景：二战后，经济关系国际化的需要； 3、目标：以协调一致的标准，发展和提高世界范围内
会计师执业； 4、范围：任何时候都可应用独立审计；
5、作用：公众信任度，财务比较，国际资本流动，发
展国家、内审。
6、构成：1）一般准则：对审计人员提出的要求；（1
28
• 开学小愿望
• 1、2节不要有课，因为睡到自然醒是很幸福的 事！
• 3、4节不要有课，因为结束后挤食堂是很痛苦 的事！
• 5、6节不要有课，因为午睡是很有必要的事！ • 7、8节不要有课，因为晚下课食堂的饭都凉了
，是很严重的事！ • 9、10节不要有课，晚上上课虽然有情调，但
谁能保证情调之外的事不会发生呢？ •哎
18
2 具体准则 17
3 实务指南
四、政府审计准则
是指政府审计部门据自身的性质、 范围及特点，参照一般公认审计准则 制定的对其所属审计人员及其行为所
作出的规范。 （一）国际国家审计准则
包括基本要求、一般准则、现场工 作准则、报告准则四部分。
21
2目的： 制定质量控制制度以合理保证： （1）事务所及其人员遵守法律法规、中国注会职业道德规范及审计准则、审阅准则、其他鉴证
业务准则和相关服务准则的规定； （2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。
22
二、质量控制制度的要素310 （一）对业务质量承担的领导责任 （二）职业道德规范 （三）客户关系和具体业务的接受与保持 （四）人力资源 （五）业务执行 （六）业务工作底稿 （七）监控
12
二、独立审计准则
一）国际
1、颁布人：国际会计师联合会。
2、背景：二战后，经济关系国际化的需要； 3、目标：以协调一致的标准，发展和提高世界范围内
会计师执业； 4、范围：任何时候都可应用独立审计；
5、作用：公众信任度，财务比较，国际资本流动，发
展国家、内审。
6、构成：1）一般准则：对审计人员提出的要求；（1
28
• 开学小愿望
• 1、2节不要有课，因为睡到自然醒是很幸福的 事！
• 3、4节不要有课，因为结束后挤食堂是很痛苦 的事！
• 5、6节不要有课，因为午睡是很有必要的事！ • 7、8节不要有课，因为晚下课食堂的饭都凉了
，是很严重的事！ • 9、10节不要有课，晚上上课虽然有情调，但
谁能保证情调之外的事不会发生呢？ •哎
18
大学审计审计职业规范课件
1.会员可能被施加压力，损害其客观性
2.在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观 性关系时，应体现其合理性
3.应避免那些导致偏见或受他人影响，从而损害客观性 的关系
4.会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则
5.会员不得接受或提供可被合理认为对其职业判断或对 其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，避免 使自己专业声誉受损情况发生
• 3.客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重 大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人
• 4.注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价 值微小
• 5.会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联
• （5）产生外在压力威胁的情形
• 1.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁
《职业道德概念框架》 目的:帮助会员遵循职业道德基本原则
履行维护公众利益的职责
• 职业道德概念框架的基本思路
会员应识别可能的威胁
•
是
•
评价已或识降别至威否可胁接能受否消除
水平
•
是
采取针对性防范措施
拒绝或终止业务
评价威胁是否已消除
•
或降至可否接受
拒绝或终止业务，或解除
水平
合约关系或雇佣单位辞职
•
是
• （6）职业行为
• 职业行为要求会员应当遵守相关法律法规， 避免发生会员已经知悉或应当知悉的有损职 业声誉的行为。
• 避免行为：
• 1.对其能够提供的服务、拥有的资质以及经 验进行夸大宣传
• 2.对其他会员的工作进行贬低或比较
案例 某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，
其中的部分内容为：“本所是在国家工商行行政 管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事 务所，值此开业之际，向多年业与我所合作并给 予支持的国内外各界致以深切的谢意，并愿继续 为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等 广大世界一流的专业服务。
《审计职业道德》PPT课件
SEC于2001年发布的 对审计师独立性的 最终规则长达200余 页 。由此可见，以 制定详细规则为导 向的职业行为准则 达到了空前具体的 状态。
2002年的《萨班斯 法案》将美国注册 会计师行业的管制 推向准政府管制模 式 ，可以预见，美 国在今后的职业道 德准则合约变迁中 政府管制参与度这 一因素的影响效应 将更为显著。
原因是：1.当时经济发展水平与公众之间的利益关联 度比较低；2. 维多利亚时代，CPA受到那个时代素负声誉 的美德倾向风气的熏染，公众的期望差距尚未产生。
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（二）探索期或合约的标准化过程：结构化的职业 道德准则（1906-1073）
1.起点：1906年职业道德委员会的成立 美国公共会计师协会（AAPA）建立了第一个正式的道德
具体规则（适用于受雇会计师）
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守则一般应用
包括导言、基本原则和 应用基本原则的概念框 架法
公共业务会计师 道德规范
涵盖了执行公共业务会计 师所可能面临的威胁与防 护业务约定、利益冲突， 第二次意见、收费和其他 类型的佣金、职业服务的 推销、礼物与赠品、客户 资产的保管、目标和独立 性等
对某些特定的情况所 作的解释说明 不具有普遍意义 不具备强制性
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（二）国际会计师联合会（IFAC）
IFAC道德委员会于1996年制定了《会计师道德守则》，并 于1998年和2001年进行了修订。IFAC于2004年发布的会计 师道德守则包括三部分：
基本原则/概念框架
具体规则（适用于注册会计师）
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（二）公众利益、职业服务质量与审计职业道德的 性质
1. 公众利益 市场经济中，存在经济利益密切联系的人们被称为社会 公众，他们通过政治化的过程而最终实现的经济利益是最 大多数人的最大福利，即公众利益。
审计规范讲义(PPT 49张)
准则大类
小类及编号
01 财务报表审计目标和一般原则
11 审计业务约定书 21 历史财务信息审计的质量控制 31 审计工作底稿 41 财务报表审计中对舞弊的考虑 42 财务报表审计中对法律法规的考虑 51 与治理层的沟通
1
1
一般准则 与责任
52 前后任注册会计师的沟通
准则类别
准则大类
01 风险评估 与应对 11 12
小类及编号
计划审计工作 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 对被审计单位使用服务机构的考虑
2
21
31 01 11
重要性
针对评估的重大错报风险实施的程序 审计证据 存货监盘
1
审计准则 （对历史财 务信息不存 在重大错报 提供合理保 证） 3
12
13 审计证据 14 21 22 23 24 31
函证
《审计》
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职业道德（Professional Ethics）是指某一职业组织公布 的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的
职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业
胜任能力及职业责任等的总称 注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要 性 包括职业道德准则,职业道德规范指导意见
2019/2/24
《审计》
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（二）专业胜任能力与技术规范
1、注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审
计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关 技术规范； 2、会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务； 3、注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎； 4、注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理 人员的工作进行指导、监督和检查；
1
审计准则 （对历史 财务信息 不存在重 大错报提 供合理保 证）
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审计人员
委托审计，付费 审查
被审计单位 （管理当局）
受托经济责任
审计委托人 （股东，债权人）
美国十大审计案例的独立性缺失
1经济利益 2商业关系 3关联关系
• 与鉴证客户关系过分密切，担心失去某项业务和会计师事务所的 高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往在样本中出 现的比例最高，为50%。说明CPA普遍与客户存在密切关系，这 种关系往往是因为担心失去业务，或者因为CPA与客户的高管有 工作或前同事关系，这种关系往往使CPA丧失应有的职业审慎和 职业怀疑态度，甚至做出妥协。
职业良心 实质上的独立性 实质上的独立性是一种内心
状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断
的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业 怀疑态度
形式上的独立性 形式上的独立性是一种外在
表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡
所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组 成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度 。”
员在同样的情况下应当尽到的谨慎）
• 独立审计准则：P45
注册会计师执行审计业务，获取审计证据， 形成审计结论，出具审计报告的专业准则， 是注册会计师职业规范体系的核心组成部 分。
国际审计准则
• IFAC
中国审计准则
• CICPA1995发布第一批审计准则， 1996.1.1实施
• 2006年41项审计准则，2007.1.1实施：现 代风险导向审计
• 注意：社会公众通常透过注册会计师形式 上的独立性来推测实质上的独立性
• 规定：不得承接业务、回避、不相容职务
• 诚信 要求会员在所有职业关系和商业关系中保持 正直和诚实，秉公办事，实事求是。
• 客观公正 • 专业胜任能力和应有关注（职业怀疑态度） • 对客户的责任：履行业务、保密 • 良好职业行为
• 汤普森公司是最大债权人，为此指控沃特豪斯会计师事务 所。认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师 事务所出具的审计报告。因此，要求沃特豪斯会计师事务 所赔偿他们的全部损失。
• 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。认 为他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会1936年颁 布的《财务报表检查》中所规定各项规则。药材公司的欺 骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负 任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，会计师事 务所以退回历年来收取的审计费用共50 万美元，作为对 汤普森公司债权损失的赔偿。
审计
Auditing
第二章 审计职业规范
• 第一节 审计准则 • 第二节 职业道德准则 • 第三节 质量控制准则 • 第四节 后续教育准则
“一切按审计准则进行”
独立审计准则：45 规范了CPA应有的专业胜任能力、道德操 守以及应实施的审计程序，也是CPA发表审
计意见的客观依据。
Case：麦克森·罗宾斯公司事件与审计准则
一、美国注册会计师职业道德准则 • （一）职业行为原则（理想状态） • （二）执业行为守则（最低标准） • （三）行为守则解释（共性问题） • （四）职业道德裁决（特殊问题）
二、中国注册会计师职业道德准则 （一）CPA职业道德基本准则 1、一般原则： 独立、客观、公正
独立性：在执行鉴证业务时，注册会计 师必须保持独立性； 会计师事务所从整体层面和具体业务层 面保持独立性。
• 调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国一流的普 赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在 查看审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财
务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。
调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行重新审核发 现：1937年12月 31 日的合并资产负债表计有总资产 8700万美 元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构 1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美 元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达 到1820万美元和180万美元。
• 1938年，美国麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。该案涉及 到审计程序中的一系列问题。
• 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗 宾斯财务报表时发现两个疑问：1公司的制药原料部门，原是个 盈利率较高的部门，但却一反常态地没有现金积累。而且流动资 金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集 资金来进行再投资，以维持生产。2公司董事会曾开会决议，要 求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100 万美元。
GAAS10条公认审计准则P47
一般准则（专业胜任能力、道德操守） 外勤准则（审计程序）
报告准则（审计意见）
专业胜任能力
—充分技术训练 —精通业务
保持独立精神
—实质上的独立性 —形式上的独立性
应有的职业谨慎
• 专业上应有的注意义务 • 尽相当的勤勉以对已审会计报表不存在重
大错报做出合理保证 • 专业团体中一般人具有的谨慎（一位合格成
• （1）暴露了当时审计程序的不足，即只重 视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内 部证据而忽视外部证据的取得。作为回应 ，美国证券交易委员会于1941年第一次向 民间审计界提出了“公认审计准则（ Generally Accepted AuditingStandards)”的 概念
• （2）麦克森•罗宾斯药材公司案例也为建立 起现代美国审计的基本模式——在评价内 部控制基础上的抽样审计，奠定了基础。
• 2012年1月1日实施 • 注册会计师执业准则体系
注册会计师职 业道德守则
注册会计师执 业准则
注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则
鉴证业务准则 相关服务准则
• 审计准则 ：合理保证，积极方式 • 审阅准则： 有限保证，消极方式 • 其他鉴证业务：有限保证或合理保证
第二节 职业道德准则
职业道德产生不利影响的因素
• 自身利益 • 自我评价 • 过度推介 • 密切关系 • 外在压力
纠结的独立性
—— 制度缺陷（先天不足）101
审计被审计单位，受聘被审计单位并收取费用
报告审计结果
委托审计，付费
报告审计结果
审计人员
审查
被审计单位 （管理当局）
受托经济责任
审计委托人 （股东，债权人）