审计应收账款函证
审计人员外勤工作指南-函证和应收账款
客户可能要求不函证某些顾客的往来账。其主要的风险在于该账户可能存在争议或并不存在。在某些情况下，如果这种要求构成了对我们对审计范围的重大限制，那么可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
客户可能故意更改询证函，或者询证函的收件人并不是我们选定的顾客。这种情况使整个函证程序变得可疑。所有种类的函证程序的关键之处都在于我们控制整个过程：我们核对询证函上载明的详细信息至相关（已审）会计记录；我们寄出询证函；并且被询证的顾客直接回函给我们。
积极的函证方式通常被要求使用本所事先印制的标准表式，本指南的附表中有积极的函证方式的样式。
函证程序（续）
1、积极的函证方式（续）
因为积极的函证方式通常会获取来自第三方的书面审计证据，所以与消极的函证方式（详见下文）相比，通常认为它更具证明力，因而倾向于作为首选的函证方式。然而在某些情况下，消极的函证方法可能比较适当。
我们所执行的函证和其他相关应收账款审计程序帮助我们获取有关应收账款存在性和计价的证据，以验证这两项认定。某些程序在一定程度上还涉及“完整性”认定。
函证是一项实质性审计程序。本指南中所述及的针对年末应收账款余额的其它测试程序也都属于实质性测试程序。我们从对顾客销售与收款循环所进行的控制测试（这些内容将于今后技术部推出的外勤工作指南“销售和收款循环”中说明）取得对应收账款余额的进一步验证。
一、概述
在本指南中，我们将指明并描述通常由助理人员执行的与这一重要领域相关的审计程序。
新审计准则下函证的运用一（应收账款函证）
老准则：函证，是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。
新准则：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
（一）应收账款函证（真实性、所有权、估价）（重点学习）应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。
注意：询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账中的客户名称、地址等资料来编制。
收发由注册会计师亲自进行。
（1）函证的范围除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当（必须）对应收账款进行函证。
如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：1）应收账款在全部资产中的重要性。
2）被审计单位内部控制的强弱。
3）以前期间的函证结果。
4）函证方式的选择。
若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。
（2）函证的对象。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：1）大额或账龄较长的项目；2）与债务人发生纠纷的项目；3）关联方［包括持股5％（含）以上股东］项目；4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；5）交易频繁但余额小甚至为零的项目；6）非正常的项目。
（3）函证方式的选择。
注册会计师采用哪种函证方式，可以根据下述情形做出选择：当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：1）个别账户的欠款金额较大；2）有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
应收账款审计“函证+1”模式浅探
应收账款审计“函证+1”模式浅探摘要：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，多用于审计和验资。
关键词：审计；函证；会计中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）01-0-01按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的要求，在对财务报表进行审计时，除了应收账款对财务报表不重要和认为函证很可能无效的两种情况外，应当对应收账款实施函证；认为函证很可能无效(不回函或回函不可靠)，应当采用替代程序。
审计实务中，由于注册会计师无法前置性地确定函证的有效性，所以一般均将函证作为应收账款实质性审计的首选程序，而在收不到回函或收到回函但认为回函不可靠时采用替代程序，从而形成了“回函或替代程序”的模式。
事实上，由于回函质量的局限性有可能导致回函不可靠，而注册会计师通常没有能力判断回函是否可靠，往往被动放弃替代程序，从而导致重大错报风险的增加，著名的“银广夏”事件就是例证。
因此，依赖对回函可靠性的判断决定是否采用替代程序是审计准则的一个失误。
审计准则应当规定：在应收账款进行实质性审计中，对于收到回函的债权应当采用“函证+1”的复合性模式，即在函证回函基础上，再以全部回函债权为总体，采用抽样方法选取样本追加实施一道审计程序。
当然，采用“函证+1”的复合性模式应当兼顾成本效益原则。
一、询证函回函质量存在局限性虽然多数情况下函证能够取得证明力和客观性较强的外部证据，但债务人回函质量至少因下列原因存在局限性:1.债务人回函不负责任。
询证函仅为审计方使用的书面间接证据，不具备法定证明力，它无法与债权债务双方的对账文件和确认债权债务的法律文书相提并论，对此债务人心知肚明。
因此，有些情况下，债务人不认真进行核对，就草草在询证函“数据证明无误”栏盖章了事。
笔者连续为甲公司审计三年，其非关联方债务人乙公司回函都比较及时，且函证结论均为“数据证明无误”，然而甲公司于2010年(审计涵盖的期间)向乙公司提起标的为近30万元的债权诉讼，对方坚称已全部付清，且其账面债务余额已几乎为零，受理法院委托注册会计师进行司法鉴定，注册会计师先是主持双方对账无果，最终因双方提供资料不全或资料瑕疵无法做出鉴定结论，此案至今不了了之。
浅议函证法在应收账款审计中的应用
浅议函证法在应收账款审计中的应用作者：马西牛来源：《法制与经济·上旬刊》2013年第01期[摘要]确认应收账款账户余额真实性是注册会计师审计的重要内容。
进行必要的函证程序，可以确认应收账款账户余额真实性，确定债务人的存在和被审计单位记录的可靠性，能起到降低审计成本和提高审计工作效率的作用。
[关键词]函证法；应收账款；审计中；应用一、函证应收账款应收账款是企业重要的债权资产，查明其真实性和正确性是审计的一项重要内容。
审查应收账款的方法主要有两个方面，一是检查内部凭证，二是对外发函询证。
对外发函询证强调从第三方获取有关信息，取得的是外部证据，证明力较强。
通过应收账款函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录可靠性。
审计函证是获取直接来自第三方面的关于影响财务报表一系列认定中某个或几个特定项目的答复，并对答复信息进行评估的过程。
应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审单位应收账款记录是否正确的一种方法。
对应收账款函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及有关人员在销售业务中发生差错或弄虚作假及营私舞弊行为。
审计函证分为肯定式函证和否定式函证。
肯定式函证又称正面式、积极式函证，它是向被函证人发出询证函，要求证实询证的结果是否正确，同时要求被函证人无论函证结果对错都要复函。
否定式函证又称反面式、消极式函证，是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时债务人不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。
因此实施函证并保证相关信息的可靠性和有效性，对于提高注册会计师审计质量，降低审计风险具有重要意义。
二、函证应收账款存在的问题（一）审计人员对函证结果重视程度不高审计人员在审查应收账款时，一般都必须进行函证工作，函证是确定应收账款真实性的决定性步骤。
但是在实际审计工作中，却往往流于形式。
常常是在外勤工作即将结束时发函询证，当回函陆续抵达时，不论回函结果如何，审计报告早已签出，函证的作用没有得到发挥。
函证在应收账款审计中的失范情况分析
序 。预计无法在外勤结束前得到复函的， 审计人员会直接在现场 增加相应的审计程序。 从以上流程不难发现 ， 现时的审计实务并没有完全按 照《 准 则》 的要求来完成， 具体有以下几个方面。
维普资讯
大 学 时 代 ・ ０ ６年 ０ Ｂ２ ０ ５
函证在 应 收账 款 审计 中 的失范情 况分析
戴 亚 萍 （ 东职 业技 术 学院 江 苏 常 州 ２ ３０ ） 建 １０ ２
但是已经对 函证流程有了大致的 发询 汪函是审计实务中一项重要的取证方法。 它是外部证据 函证程序的具体做法分条详述 ， 整个 函 的一种 ， 通常具有较强 的证明力和可信 度的特征 ， 因此 函证也是 规定。例如函证是应收账款审计 中一项必要 的审计程序 ， 证过程的控制应当由审计人员来完成等等。 最 常用 的取证 程序 之 一 。
这样不易遗失 ， 但也正因为如此 ， 增加了函证从 账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人 ， 要求核实被审计 过挂号方式寄出， 寄出到收 回所要经历 的时间。目前通过邮政手段寄出的询证函的 单位应收账款的记录是否正确的一种方法 。另外，独立审计具体 《 回收期通常在一周以上。其次是函证的经济成本。既然函证是注 准则第５ 号——审计证据》第二 十一条规定 ： 函证是注册会计师 “ 册会计师的审计程序 ， 那么 由此产生 的费用也应当是 由会计师事 为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。” 务所来承担。挂号信和邮政特快专递都是常用的询证函寄送手段。 在执行审计任务时， 函证运用范围很广 ， 准则》 在《 里着重提 家中等规模的会计师事务所每年 的函证量可达上万 ， 中的费 其 到了银行函证和应收账款函证。关于应收账款函证和函证适用范 用支出就 比较可观了。 围的具体规定如下 ：
审计中关于应收账款函证的几点思考
审计中关于应收账款函证的几点思考作者：倪子晨来源：《财经界·中旬刊》2020年第02期摘要：在企业的财务报表中，应收账款是一个很重大的项目，而应收账款审计中最为重要的程序之一就是对应收账款进行函证。
因此本文将从对应收账款的一些介绍、函证中应注意的一些要点及其存在的一些局限性这几个方面进行一些思考。
关键词：应收账款; 函证; 局限性一、应收账款函证的重要性、概念及其分类（一）应收账款函证的重要性随着市场竞争逐步加剧，很多企业为了提升自己的竞争力，于是纷纷采用赊销来增加自己的销售收入，由此企业的应收账款较之从前也大大增加。
因此不论是从报表项目的金额还是性质上来说，应收账款都是财务报表中一个很重要的项目。
而在多数情况下函证对于应收账款审计而言都是不可或缺的。
因此在工作中如何能更好地发挥函证的作用，会是一个值得探讨的问题。
（二）应收账款函证的概念通俗来讲，对应收账款进行函证就是对那些与被审计单位有往来债务关系的企业或单位等发送询证函，以此查明被审计单位在报表上所体现的应收账款是否真实存在。
其目的主要是从企业外部去收集一些相对客观的证据来证明应收账款的存在。
如果不能证明应收账款对财务报表不重要且函证很可能无效，那么就需要对其进行函证程序。
（三）应收账款函证的分类函证可以分为积极式和消极式两类。
1、积极式函证积极的函证方式指的是不论何种情况都要求被询证者必须回函，而且要保证回函信息的可靠性和准确性。
2、消极式函证消极的函证方式指的是如果被询证者同意询证函上的信息可以不回函，只需要在不同意的情况下予以回函。
积极式函证相较于消极式而言，其回函的可靠性更高，但因为对于被询证者来说积极式更加费时费力，所以回函率较低。
因此工作中应当将两种方法结合使用。
二、应收账款函证的一些注意事项（一）通过跟函方式取得回函在进行函证的过程中，注册会计师一定要在整个过程中保持对函证的控制。
比如说注册会计师和被审计单位的员工去现场发函，注册会计师一定要保证询证函在自己的手中，不得让被审计单位的任何人代为保管询证函，注同时册会计师还一定要亲自将询证函交到被询证者手中。
注会《审计》：应付、应收账款与银行存款函证区别
注会《审计》：应付、应收账款与银行存款函证区别
（1）函证范围不同
函证银行存款时，注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函；
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。
一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。
函证应付账款时，注册会计师根据需要进行函证，也可以不进行函证。
对于选择函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但是作为企业重要供货人的债权人，作为函证的对象。
（2）函证方式不同
函证银行存款采用积极式询证函；
函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。
函证应付账款最好采用积极函证方式。
（3）函证内容不同
银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款，还要函证借款。
询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取；
企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。
应付账款函证内容就是应付的金额。
（4）函证的时间不同
应收账款和银行存款一般在期末或之后函证；而对应付账款，在资产负债表日函证更有效。
审计案例分析（二）
审计案例分析（⼆）审计案例分析（⼆）案例⼗五（应收账款函证）⼀、资料：审计⼈员在审计ABC公司2009年应收账款余额时，了解到该单位应收账款长期账⽬不清，除与少数业务发⽣频繁的客户保持对账外，很少与其他⽋款客户对账，其余额是否真实、正确，被审计单位财务⼈员也不敢肯定。
由此，审计⼈员对该单位应收账款的真实性产⽣了怀疑，决定对应收账款余额进⾏函证，以查证其真实性。
审计⼈员审计期间，选取了其中部分重要的应收账款明细余额进⾏积极式函证，在规定的回函截⽌期内，收到了以下反馈信息：1.客户A回函确认⽋款数与ABC公司账⾯数⼀致。
2.客户B回函表⽰ABC公司账上反映的余额20万元不正确，因为其中10万元货款已于2009年12⽉20⽇汇付，因此只⽋10万元。
3.客户C回函表⽰近年未与ABC公司发⽣业务往来，2009年年底前不存在⽋ABC公司货款情况。
4.客户D回函表⽰好像不⽋ABC公司款。
5.客户E回函说明原⽋ABC公司的30万元货款，双⽅已于2009年8⽉8⽇达成协议：⽤⼀辆价值15万元的⼩轿车抵债，此后双⽅债权债务⼀笔勾销。
因此不再⽋ABC公司款。
6.客户F没有回函。
⼆、要求1.简要描述确定应收账款函证的对象、范围和⽅式时应考虑的因素。
2.针对上述回函情况，审计⼈员下⼀步应采取什么样的审计程序。
三、参考答案1.确定应收账款函证的对象、范围和⽅式应考虑（但不限于）以下因素：⑴与应收账款有关的内部控制制度运⾏的好坏。
内部控制好，可以选择较少的函证样本；反之，应选取较多样本进⾏函证。
⑵应收账款余额的⼤⼩。
对余额较⼤的应收账款明细户应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。
⑶应收账款余额的重要程度。
审计⼈员经专业判断认为性质重要的明细账余额，如长期挂账不清、余额不⼤但发⽣额较⼤和关联交易产⽣的应收账款等明细户余额，应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。
⑷对作为函证重点的客户应采取积极函证⽅式函证；对不作为函证重点的客户，可选取其中部分客户采取消极函证⽅式函证。
透视应收账款函证审计步骤步骤账款
透视应收账款函证审计步骤步骤账款应收账款审计步骤步骤一、严格控制函证过程为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致;函证资料寄出之前，应妥善保管;要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函:审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件;询证函寄出要由审计人员亲自办理;对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。
步骤二、合理确定函证范围和对象审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。
在确定函证范围时应考虑的因素主要包括:(1)应收账款在全部资产中的重要性;(2)被审单位内部控制的强弱;(3)以前期间函证的结果。
步骤三、恰当选择函证时间为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的发送时间。
审计人员通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。
如果固有风险和控制风险评估为低水平，审计人员也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。
步骤四、科学选择函证方式函证方式分肯定式函证和否定式函证两种。
肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。
一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平;预计差错率较高;个别账户的欠款金额较大;有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。
否定式函证，又称反面式、消极式函证。
它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。
步骤五、进行函证结果差异分析收到的询证函若有差异，审计人员应对此进行分析，寻找差异的原因，并应与债务人直接联系，作进一步核实，必要时应要求被审单位作适当调整。
计算机审计第9章 应收账款函证
第二节 函证应收账款的实施
【实验26】 对上海电气股份有限公司2006年应收账款进行函证（不带分组）。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：（1）大额或 账龄较长的项目；（2）与债务人发生纠纷的项目；（3）关联方项目； （4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；（5）交易频繁但期末余 额较小甚至为零的项目；（6）可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。
二、函证方式与适用范围
函证分为两种方式：肯定式函证和否定式函证。 肯定式函证也称积极式函证，是指无论函证的内容与被函证人的记录 是否一致，都要予以回复的函证方式。肯定式函证的结果比较可靠，能 为注册会计师提供较高的保证，但肯定式函证成本较高。肯定式函证适 用于以下情况：（1）欠款金额较大的客户；（2）可能存在差错、争议 等问题的账户。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》（2010）第十三条规 定，除非有充分的证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重 要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进 行函证。影响函证范围的主要因素有：（1）应收账款在全部资产中的 重要性；（2）被审计单位内部控制的强弱；（3）以前年度的函证结果； （4）函证方式的选择。
【实验27】 对上海电气股份有限公司2006年应收账款明细账 “客户_KH-JI”与“供应商_GYS-JI”生成带分组的询证函。
第四节 替代程序及回函管理
注册会计师应直接控制询证函的发送和回收。如果被询证者以传真、 电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回 询证函原件。
应收账款函证法的运用
应收账款函证法的运用应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，有关证明债务的存在和记录的可靠性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、徇私舞弊行为。
在具体运用函证法时应注意以下几个问题：一、要在被审计单位没有预防的情况下，由审计人员来自编制、寄发和回收询证函。
有时，审计人员对应收账款审计拟采用函证法时，在与被审计方接触过程中，言谈举止无意中会泄漏函证的有关信息，包括是否要函证、函证的范围、对象、方式等。
假如被审计单位在应收账项中藏有“猫腻”，获取这些信息后会引起警惕，采取应对措施，致使审计方法失效。
因此，审计人员应保持职业谨慎，在被审计方没有准备的情况下，利用应收账款明细账或销货发票载明的债务人地址，亲自编制、寄发和回收询证函。
二、函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。
审计人员应考虑成本效益原则，不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，审计人员应根据职业判断作出选择，这些因素主要有：（l）应收账款在全部资产中的重要性。
如果应收账款在全部资产中所占比重较大，则函证的范围应相应大一些。
（2）被审计单位内部控制的强弱。
如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。
（3）如果以前期间函证时发现过重大差异或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
（4）若采用否定式函证，则可相应增加函证量；若采用肯定式函证则相应减少函证量。
一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄长的项目；与债务人发生纠纷的项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。
三、函证方式的选择应结合重性原则具体确定。
函证方式有两种：肯定式函证和否定式函证。
肯定式函证就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函；否定式函证，它是向债务人发出询证函。
应收账款函证程序审计素材目录
应收账款账龄分析审定表
项目
期末
账项调整
重分类调整
期末
上期末
未审数
借方
贷方
借方
贷方
审定数
审定数
一、账面余额
0.00
0.00
1年以内
0.00
1年至2年
0.00
2年至3年
0.00
3年以上
0.00
……
二、坏账准备合计
0.00
0.00Biblioteka 1年以内0.001年至2年
0.00
2年至3年
0.00
3年以上
0.00
……
三、账面价值合计
0.00
0.00
1年以内
0.00
0.00
1年至2年
0.00
0.00
2年至3年
0.00
0.00
3年以上
0.00
0.00
附件9-2 应收账款函证结果汇总表
应收账款函证结果汇总表
项目
询证函编号
函证方式
函证日期
回函日期
账面金额
回函金额
调节后是否存在差异
第一次
第二次
附件9-4应收账款替代测试表
应收账款函证程序审计素材目录
业务流程
素材名称
第一步：选取适量的样本函证
1. 根据分析的账龄和标注的重要欠款单位，选取适量的样本函证；
第二步：对函证实施过程进行控制
1.询证函应由注册会计师直接收发；
2.被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；
3.如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；
审计抽样案例-应收账款函证(非统计抽样细节测试)
审计抽样案例（非统计抽样细节测试）典型示例（由教材例题改编）：【题干】假设ABC会计师事务所的A注册会计师拟通过函证测试甲公司2015年12月31日应收账款余额的存在认定。
甲公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2 410 000元，由1651个借方账户组成。
第一步样本设计阶段：①明确测试目标：应收账款余额存在认定，即是否可能存在高估。
②确定总体：注册会计师将总体定义为2015年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额代表总体的实物是2015年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。
③定义抽样单元：注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。
④界定错报：违反应收账款存在认定（高估应收账款）。
注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。
错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。
第二步选取样本阶段：①确定可容忍错报：注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为140 000元（通常为小于等于实际执行的重要性）。
②剔除特殊项目：注册会计师将重大项目定义为账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试；将极不重要项目定义为账面金额在1 000元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。
剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2 200 000元，包括1 500个账户。
抽样总体统计表③考虑重大错报风险，选取保证系数：注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。
审计应收账款函证实训总结
审计应收账款函证实训总结
在本次实训中，我负责审计应收账款。
通过实际操作和与团队成员的合作，我对应收账款的审计流程、方法和技巧有了更深入的了解。
我对应收账款的内部控制进行了评估。
我仔细研究了企业的应收账款政策和程序，并与相关人员进行了沟通和访谈，以了解他们对内部控制的理解和执行情况。
在评估中，我发现了一些潜在的风险和不足之处，并提出了改进建议。
我利用抽样方法对应收账款进行了抽样检查。
我根据统计学原理和抽样方法，合理选择了一定数量的应收账款进行检查。
通过检查，我核实了账款的真实性、完整性和准确性，并与企业的账款记录进行了比对。
同时，我还对账款的计提和核销进行了审慎的分析和检查。
我编写了审计应收账款的工作底稿和报告。
在工作底稿中，我详细记录了审计的过程、方法和结果，并对发现的问题和意见进行了说明。
在报告中，我对企业的应收账款管理提出了建议，并对审计结果进行了总结和评价。
通过本次实训，我深刻理解了应收账款的审计重要性和难点。
我学会了运用抽样方法和分析工具进行审计，并提出了改进建议。
同时，我也意识到审计过程中需要与企业和团队成员进行有效的沟通和合作，以确保审计工作的顺利进行。
本次实训使我对应收账款的审计有了更全面和深入的了解，并提高了我的审计技能和专业素养。
我相信这些经验和知识将对我未来的工作和发展有着重要的影响和帮助。
应收账款函证明细审计程序表
审计程序1．向债务人发询证函。
确定函证对象，在审计人员直接控制下，向欠款单位发函，证实应收账款余额。
在采用积极函证方法时，如未能收到对方的回函，应继续发函或派专人前往调查。
2．编制函证分析表。
3．分析函证结果并做相应处理（1）如果询证回函认可询证金额，说明被审计企业原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。
（2）如果询证回函认可的金额小于询证金额，审计人员应检查被审计企业是有意扩大应收账款，通过虚增应收账款和销售收入来虚增利润，还是由于询证函发出后这段时间内欠款户已支付部分4．对积极函证二次发函仍不回复的，要做具体分析并作进一步处理。
不回函的原因可能存在下述几种：（1）账款已还，不愿再回复。
审计人员应审查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回，收回的金额与期末应收账款账面余额是否一致，是否存在收回货款不入（2）坏账损失发生，即欠款户发生重大财务困难或已破产清算。
审计人员要向工商行政管理部门、财政金融机构了解欠款户的准确地址、财务状况与信用情况，确定应收账款可收回金额。
（3）根本不存在该欠款户，即企业虚构应收账款户名，捏造应收账款。
（4）询证函邮寄丢失。
限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函，通过查阅年终有关销货合同、销货发票、发货票和定单等，验证应收账款的真实性。
执行情况说明工作底稿索引号（审计机关名称）应收账款函证明细审计程序表被审计企业: 页次：1索引号：询证函×××单位编号：×××（审计机关名称）审计组正在对×××（被审计企业名称）进行审计，按照《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国国家审计基本准则》的规定，应当询证×××（被审计企业名称）与贵单位的往来账项。
下列数额出自该单位账簿记录，如与贵单位记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数额不符及需加说明事项”处详为指正，回函请在年 月 日前直接寄至本审计机关。
应收账款函证审计案例
应收账款函证审计案例
注册会计师张诚审计甲公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：
1.A公司欠款1,600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1,600万元；
2.B公司欠款1,800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1,568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚；
3.C公司欠款2,500万元，虽已发出函证，但未收到回函；
4.D公司欠款15万元，收到对方询证函回函称：“已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款；
5.E公司欠款10万元，收到对方询证回函称：“所购货物从未收到。
”
于是，针对上述情况，张诚又实施了以下审计程序进行判断：
1.会同甲公司查阅有关凭证，证实A公司欠款确已于次年度的1月3日入账；
2.查明甲公司于B公司双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证；
3.采用替代程序证实C公司欠款2,500万元；
4.检查D公司预收货款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请甲公司做调整会计分录为：
借：预收账款150,000
贷：应收账款150,000
5.审核对E公司货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请E 公司重新查证；如果尚未运出，提请甲公司做会计调整。
【要求】请代张诚编制“应收账款函证情况分析表”。
应收账款函证情况分析表
被审计单位名称：甲公司编制者：张诚日期2011年2月15日页次：
会计期间或截止日：2010年12月31日复核者：王占日期：2011年2月15日索引号：A4-3。
审计应收账款的真实必须实施函证
其 次 ，强 化 乡 镇 财 政 部 门 要 加
强 收 费 票 据 的 管 理 ，定 期 检 查 票 据 的 使 用 情 况 ，要 严 格 控 制 票 据 使 用 的源头 。
是部 分 乡 镇 单 位 未 落 实 专 人
管 理 票 据 。 只 是 由会 计 或 者 出 纳 代 为 管 理 ，票 据 的领 用 、核 销 也 没 有
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ｌ 审计 应 收 账 款 的 真 实 必 须 实 施 圈 证
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应 收账款在很 多企 业的 资产 中，占有较 大 是否真 实可靠 ，就必然成为财务报表 审计 的一 ｌ
通 常情 况下 ， 如果采 用审阅法、 对法等 方 ｌ 核
法 来 检 查 应 收 账 款 ，就 往 往 难 以取 得 充 分 适 当 ｌ 通 过 实施 函证 来检 查 应 收 账 款 ，则 往 往 可 以取 ：
； 一件 事 ，某企业 因经营管理 不善 ，出现全 面亏 的审计证据 ， 无法说 明应 收账款 真 实可靠 ； 如果 ｝ ｌ 理 ， 清查债 权债务 中， 们对金 额较 大的“ 在 我 往 ： 来客 户” 出 了函询 。结果发现 该企业 ， 发 将收到 ｌ 的原 挂“ 应收账 款” 又作 “ 它应付 款” 账 ， 其 挂 另 ｌ 一方 面将现金 结算收取 的原挂 “ 应收账款 ” 直 ， 接将货款存入银 行个人储 蓄账户 ，未作账务 处 ：理， 形成资产不 实和资产流 失。所 以 ， 应收账款 得 具有 形 式上 和 实质 性 的 双 重价 值 的 审计 证 据 ， 以验证应收账款真 实可靠 ； 足 如果在 审计 中 不对应收账款 实施 函证 ，审计人 员应 当实施替 代审计程序 ， 获取充分、 当的证据。 适 ｌ ｌ ｌ ： ｌ （ 作者单位： 广昌县审计局 ） ｌ
应收账款实施函证的步骤
应收账款实施函证的步骤概述应收账款是企业在销售商品或提供服务后，由客户尚未支付的货款。
为了保证企业能够及时收回应收账款，需要进行函证工作。
函证是指通过书面形式向客户发送一份文件，要求客户确认应收账款，承诺按时支付货款。
本文将介绍应收账款实施函证的步骤。
步骤一：准备函证文件1.审查应收账款清单：首先，企业需要核实应收账款清单，确认函证对象和金额。
2.准备函证文件：根据应收账款清单，编写函证文件，包括发件人信息、收件人信息、金额及付款要求等。
步骤二：发送函证文件1.打印函证文件：将函证文件打印出来，并确保打印质量清晰。
2.邮寄函证文件：将函证文件邮寄给客户，确保函证文件能够及时送达，同时保留邮寄凭证。
步骤三：跟进函证文件1.确认收件人是否收到函证文件：企业需要及时与客户联系，确认函证文件是否已收到。
2.跟进客户回复：如果收件人已收到函证文件，企业需要耐心等待客户的回复。
如果一段时间内未收到回复，可以适当跟进催促。
步骤四：记录函证结果1.收到客户回复：如果客户确认应收账款，并承诺按时支付货款，企业需要记录下客户的回复内容。
2.未收到客户回复：如果一段时间内未收到客户回复，企业也需要记录下未收到回复的情况。
步骤五：根据函证结果处理应收账款1.应收账款确认：根据客户的回复和承诺，确认应收账款是否有效。
2.支付提醒：根据客户的承诺支付时间，提前通知客户支付日期，并提供付款方式和账户信息。
3.跟进应收账款：企业需要定期跟进客户的付款情况，确保应收账款及时收回。
步骤六：记录函证过程1.建立档案：将函证文件、邮寄凭证、客户回复等信息整理归档，建立完善的函证记录档案。
2.审计函证流程：定期审计函证流程，确保函证的准确性和及时性。
结论应收账款实施函证是企业进行风险管理和资金流动控制的重要步骤。
通过准备函证文件、发送函证文件、跟进函证文件、记录函证结果、处理应收账款和记录函证过程等步骤，企业能够有效地管理应收账款，并最大程度地减少坏账风险。
注会考试《审计》知识点：应收账款函证
注会考试《审计》知识点：应收账款函证
应收账款函证
1.函证强制性：除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证：
①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；
②注册会计师认为函证很可能无效，可能不回函或即使回函也不可信。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括：
（1）以往审计业务经验表明回函率很低；
（2）某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户；
（3）业务对方是政府机构、或其他出于制度的规定不能回函的单位。
2.函证目的：证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。
3.函证金额：通常为被审计单位账面记录的金额，但也可能以不列明金额而要求由对方填制金额。
如果考虑到舞弊因素，还可能对其他条款进行函证。
4.替代程序：抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。
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审计应收账款函证
尊敬的审计员：
在您进行我们公司的财务审计时，我们希望向您提供关于我们的应收账款的信息。
以下是我们的应收账款函证：
1.我们的应收账款包括来自客户的货款、服务费用及其他款项。
2.应收账款的准确性是通过我们公司内部的会计人员进行核对，确保了每项账务的真实性和准确性。
3.我们通过每日、每周和每月的账单和报告检查每个客户的账户，以确保我们的应收账款的可靠性。
4.我们采用了现代化的财务管理系统和流程，以确保应收账款的催收和管理的快速高效。
我们希望这些信息能够对您的审计工作有所帮助。
如果您需要进一步的信息或文件，请不要犹豫与我们联系，我们将竭诚为您服务。
谢谢。
此致。
敬礼。
XXX公司。
财务主管：XXX。