营改增后的会计核算（一）
【推荐】财会[2016]22号文解读：“营改增”后会计处理实务
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财会[2016]22号文解读：“营改增”后会计处理实务会计科目与分录就一个工具，如果不出这个文件，实际上所有的增值税业务还是可以处理的。
这个文件的唯一的意义，是进行了标准化的统一。
但是，下面我们可以看到，它统一得并不是那么完美。
为正确学习理解22号文，必须要注意三点：掌握增值税处理的一般原则、知道22号文以前的增值税处理方式、明白22号文的优点和缺点。
不这样，无法正确学习。
1、一般计税与简易计税对于一般纳税人来说，会计处理可以分为一般计税与简易计税两类，其区别不是会计文件决定的，而是税收政策决定的。
一般计税，必须要分别确认销项与进项，所以必须通过“应交增值税”二级科目来处理；简易计税，因为不能抵扣进项，所以，不能通过“应交增值税”二级科目来处理。
22号文在规定中，设立了一个新的二级科目“转让金融商品应交增值税”，并且，对于转让金额商品差额纳税进行了手把手的规定，其纳税分录为：借应交税费-转让金融商品应交增值税贷银行存款这样处理，不通过应交增值税，如何抵扣进项呢？按《营改增试点办法》的规定，转让金融商品，适用差额纳税，但并非不能抵扣进项，怎么可以不通过“应交增值税”呢？这样规定的另一个坏处是，让一些人，尤其是对税务规则把握不准的人，会产生这样的理解：“按财税【2016】22号文的规定，难道金额商品转让必须简易计税了”，这就把事情闹大了，财会文件怎么可以修改纳税义务？为什么我强调学习文件必须要“得法”，必须把握“规则”，原因就在于此。
只有当你懂得了增值税处理会计原则，才不会对22号文照单全收，而知道它的特点与存在的问题。
只有这样的学习，才是真正的学习。
回到这一点上，除非直接修改营改增政策，由“财税”或“税总发”文件明文规定金融商品转让不得抵扣进项，否则，不通过“应交税费-应交增值税”核算，就是在自找麻烦。
实际上，金融商品的计算涉及复杂的会计处理，比如涉及交易性金融资产及公允价值变动，通过专门的科目核算其盈亏情况，也是需要的。
浅析“营改增”后建筑公司财务处理及应对措施
浅析“营改增”后建筑公司财务处理及应对措施自从“营改增”政策的实行，建筑业的税制也发生了根本的变化。
为了适应新的政策环境并继续稳定盈利，建筑公司必须做出相应的财务处理和应对措施。
本文将就建筑公司面对“营改增”税制的情况从以下几个方面进行浅析：一、会计核算方式的变化在旧有的税制下，建筑业的企业所得税是以营业税为基础来计算的，而在“营改增”之后，则是依照增值税的政策进行计算。
这意味着建筑业需要改变原有的会计核算方法，以适应新的税制环境。
具体来说，建筑公司需要对其会计系统进行相应的改造。
首先，建筑公司要建立起增值税专用发票管理制度，严格控制购进商品、服务的流程，并合法开具专用发票以供将来的抵税和追溯；其次，建筑公司需要开设增值税专用账户，并进行税款及时的缴纳；最后，建筑公司需要对其财务报表进行改善，将原先的营业税收入和其他与营业税相关的财务科目进行合并，同时增加增值税的收入财务科目，并对纳税前和纳税后的成本进行区分，以确保报表的准确性。
二、开票规定调整在营改增税制下，建筑公司需要严格遵守国家的开票规定，并对自己的票据进行更加精细的管理和授权。
具体来说，建筑公司需要开具增值税专用发票，并按照国家的规定来开具、登记和存储发票。
同时，建筑公司需要严格审查发票的真实性，如发票号码、开票日期、价税合计等信息是否正确，并核对发票与物品入库、付款凭证和合同等资料是否一致。
另外，为了避免因为开票问题出现纳税风险，建筑公司可以与财务机构互相配合，对开票规定进行全面审查。
建筑公司可以在票据管理上采取专业的技术、人才和设备来处理各种开票问题，以减少发票管理方面的费用支出及可能出现的风险。
三、纳税报告的要求营改增税制下，建筑公司的纳税申报要求相对较高，不仅需要纳税人在规定的时间内按相关规定申报，还需要准确提供所需的纳税报告材料。
具体来说，建筑公司需要按时向税务机关提交所需的增值税申报资料，进行填表、审核、查询及缴款等操作，同时要注意所提交的资料应当详细且完整，确保申报的真实性、准确性和及时性。
营改增的会计处理方法
营改增的会计处理方法营改增的会计处理方法一、一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记”应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记”材料采购”、“商品采购”、”原材料”、”制造费用”、”管理费用”、”营业费用”、”固定资产”、”主营业务成本”、”其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目。
购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。
1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票)，按发票注明增值税税额进行核算。
2.购进农产品一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。
二、一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：进口货物或服务、接受铁路运输服务1.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。
2.接受铁路运输服务接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据，按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
三、一般纳税人辅导期一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记”应交税费--待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记”材料采购”、”商品采购”、”原材料”、”制造费用”、”管理费用”、”营业费用”、”固定资产”、”主营业务成本”、”其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目。
“营改增”后无形资产的会计核算
应 交 税 费—— 应交 增值 税 （ 进 项税额 ）１ ５ ０ ０ ０ ０
贷 ６ ０ ０ ０ ０ ００
借 ： 无 形资产 贷 ： 银 行 存款 （ 现 金 ，应 收账
款等）
（ ２ ）从 投 资者 投 资取 得 无 形 资 产 的会计 核算 。从投 资者 投资 取得
资本公积—— 股本溢价 ５ ０ ０ ０ ０ ０
外 购 无 形 资产 取 得 可 抵 扣 发 票 后 ，
２ ． 自主研 发取得 无 形资产 的会
按照 增值 税 发票所 计 金额计 提增 值 的无 形资产 按 协议 或合 同记录 的数 计核 算 。 自主研 发 取得 无形 资产 涉 税进项税 额 ： 借 ： 无形 资产 额 作为 无 形 资 产 的初 始 入账 成 本 ， 若 协议 或合 同记 录 的数 额 不 公 允 ， 及 到增值 税 的地方 主要 是外 购原 材 料 和 自制产 成 品的领 用 ，这 个地 方 的增值税 的处理 尚没有 形成 统一 的
阶段给 予 费用化 领用 材料 的进项 税
贷 ： 库 存商品 １ ５ ０ ０ ０ ０
该 研究 阶 段 支 出于 期末 转入 管 增 值 税 相 关 税 费 ， 该 涉 税 业 务 的 账
务处 理 为 ：
额 同样 也是 不需 要转 出的 ，因为它 理 费用 。
们 最终 计人 的是 管理 费用 ，并未 超
照 以上条 件进 行会 计核 算 ，要 予 资 本 化时领 用材 料 的进项 税额 不用 转
借 ： 研 发支 出一 一费 用化 支 出
１ ５ ０ ０ ０ ０
该 商标 账 面余额 为 ２ ７ ０ ０ ０ ０ ０元 ， 已 累 计摊 销 ８ ０ ０ ０ ０ ０元 。 此 处 只 考 虑
“营改增”试点企业有关会计处理的分析
试
“
主营 业 务成 本
。
”
等相 关科 目应 按 经营 业务 的
按 照 国家有 关营 业税 政 策
种 类进 行 明细核 算
允许 其 以取 得的全 部价 款 和 价 外 费
。
对于 期 末一次 性进 行 账 务处理 的企业 期 允许 扣减 销 售额 而减 少 的销项 税 额 应 交 增值税 ( 营 改 增 营 业务 成本
”
— 有 关规 定 允许 从 销 售 额 中
,
计人
“
应 交税 费
应
处理规 定 ) 的通 知) (财 会 12 0 对试 点地 区
“
号 以下简称
,
“
13
号文 )
。
”
,
扣 除其 支付 给非 试 点纳税 人价 款 的 少 的应缴 增值税 的
,
按 规定 扣减 销 售额 而减
“
营改增
“
”
涉及 的 会计 处理 作 出了 明确规 定
” , ,
借记
“
主营业
”
、
务 成本 等科 目 按 实际支付 或应 付的金 额 贷记 银 行存款
“
试 点 纳税 人提 供
,
应付 账款
”
等科 目
。
按 照 国家 有关营 业税 政策规 定差 额征 收营业 税的
,
对于 期末 一次 性进 行 账务 处理 的企 业
,
,
期 末时 按规 定 当
“
允 许其 以 取得 的全 部价 款和 价 外费 用
其
一 般 纳税 人会计 处 理 的操 作步 骤
,
首 先按 提 供应 税服 应交 税 费
“
营业税改征增值税会计处理
❖ 缴纳税款时，借记“应交税费—应交增值税（已交税金 ）”，贷记“银行存款”科目。
❖ 减免税款时，借记“应交税费—应交增值税（减免税款 ）”，贷记“递延收益”等科目。
❖ 转出本月应交未交增值税时，借记“应交税费—应交增 值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费—未交增 值税”。
❖ 转出本月多交增值税时，借记“应交税费—未交增值税 ”，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税” 科目。
❖ 本月上交上期未交增值税时，借记“应交税费—未交增 值税”，贷记“银行存款”科目。
•*
•3
《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》 财会[2012]13号
❖ 一、试点纳税人差额征税的会计处理
❖ （一）一般纳税人的会计处理 ❖ 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增
值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税 人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设 “营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按 规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务 收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的 种类进行明细核算。
•*
•4
❖ 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而 减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税 （营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付 或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主 营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额 ，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
❖ 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按 规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借 记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项 税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
•*
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六、原增值税纳税人有关规定
”营改增“后建安企业财务核算实操
—11销项税额 —12出口退税 —13进项税额转出 —14转出多交增值税
余额：企业多交或尚未抵扣的税额 余额：企业尚未缴纳的税额
2021/10/10
8
“应交税费—01应交增值税—01进项税额”
➢ 《国家税务总局关于全面推开营业改征增值税 试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家 税务总局公告2016年第13号）对增值税的填报 提出了很多要求，增加了《增值税纳税申报表附 列资料（五）、《增值税减免税申报明细》和 《本期抵扣进项税额结构明细表》对于所有取得 的进项税额均要求分别填列。
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6
四、一般纳税人增值税会计明细科目的设置
2221应交税费 —01应交增值税
—02未交增值税
—03增值税留抵税额
—04待抵扣进项税额 —05增值税检查调整
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7
“应交税费—01应交增值税”
—01进项税额 —02出口递减内销产品应纳税额 —03进项税额（转入） —04预缴增值税 —05营改增抵减的销项税额 —06减免税款 —07转出未交增值税 —08已交税金
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（二）工程预付款的拨付及抵 扣
通常建设工程施工合同会约定，在开工 前由建设方或发包人预先支付给承包人一 部分工程款。根据《建设工程价款结算暂 行办法》的规定，该预付款的比例原则上 不低于合同金额的10%，不高于合同金额 的30%。该预付工程款的性质是预支，必 2021/须10/10在合同中按约定的抵扣方式，在工程进 22
➢ 按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税 费——应交增值税（销项税额）”科目
➢ 按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其 2021/10/他10 业务收入”等科目。发生的服务终止或折让，18
营改增会计处理分录大全
营改增会计处理分录大全营改增会计处理分录大全一、会计科目设置(一)一般纳税人会计科目一般纳税人应在”应交税费”科目下设置”应交增值税”、”未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在”应交税费”科目下增设”待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在”应交税费”科目下增设”增值税留抵税额”明细科目.在”应交增值税”明细账中,借方应设置”进项税额”、”已交税金”、”出口抵减内销应纳税额”、”减免税款”、”转出未交增值税”等专栏,贷方应设置”销项税额”、”出口退税”、”进项税额转出”、”转出多交增值税”等专栏.”进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额.企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记.”减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费.”已交税金”专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记.”出口抵减内销应纳税额”专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额.”转出未交增值税”专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税.企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记.”销项税额”专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额.企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记.”出口退税”专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记.”进项税额转出”专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额.”转出多交增值税”专栏,记录企业月末转出多交的增值税.企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记.”未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算.”待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额.”增值税留抵税额”明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额.(二)小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在”应交税费”科目下设置”应交增值税”明细科目,不需要再设置上述专栏.二、会计处理方法(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务:取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得的增值税扣税凭证, 按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应计入相关项目成本的金额,借记”材料采购”、“商品采购”、”原材料”、”制造费用”、”管理费用”、”营业费用”、”固定资产”、”主营业务成本”、”其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目.购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录.1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票),按发票注明增值税税额进行核算.【案例】2016年8月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收.当月委托上海B公司一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20 万元,注明的增值税额为万元.A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理:借:主营业务成本200000应交税费——应交增值税(进项税额)22000贷:应付账款——B公司222000【案例】2016年9月2日,济南A物流企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了专用发票.9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同.H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费.Ⅰ.H公司7月2日取得专用发票的会计处理:借:在途物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷:现金60000Ⅱ.H公司7月8日发生服务中止的会计处理:借:银行存款60000借:在途物资-应交税费——应交增值税(进项税额)-2.购进农产品一般纳税人购进农产品,取得销售普通发票或开具农产品收购发票的,按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算.【案例】例:2016年2月,济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发,本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料,按规定已开具收购凭证,价款已支付.借:低值易耗品1305应交税费——应交增值税(进项税额)195贷:现金1500(二)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务:进口货物或服务、接受铁路运输服务1.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算.【案例】2016年8月,日照G港口公司,本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台,价款1500万元已于上月支付,缴纳进口环节的增值税255万元,取得海关进口增值税专用缴款书.相关会计处理为:借:工程物资15000000贷:预付账款15000000借:应交税费——应交增值税(进项税额)2550000贷:银行存款2550000【案例】2016年9月,日照G港口公司,进行传输带系统技术改造过程中,接受澳大利亚Re公司技术指导,合同总价为18万元.当月改造完成,澳大利亚Re公司境内无代理机构,G公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给Re公司.书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全.Ⅰ.扣缴增值税税款时的会计处理:借:应交税费——应交增值税(进项税额)贷:银行存款1Ⅱ.支付价款时的会计处理:借:在建工程贷:银行存款2.接受铁路运输服务接受交通运输业服务,取得铁路运输费用结算单据,按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额.【案例】2016年10月,济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套,支付费用4500元,其中运费4000元,上下力资500元,取得运费发票.借:固定资产——研发设备4220应交税费——应交增值税(进项税额)280贷:现金4500(三)一般纳税人辅导期一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记”应交税费——待抵扣进项税额”科目,应计入采购成本的金额,借记”材料采购”、”商品采购”、”原材料”、”制造费用”、”管理费用”、”营业费用”、”固定资产”、”主营业务成本”、”其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目.收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记”应交税费——待抵扣进项税额”.(四)混业经营原一般纳税人”挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人,应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额,转入”增值税留抵税额”明细科目,借记”应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记”应交税费——增值税留抵税额”科目.(五)一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务,按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记”应收账款”、”应收票据”、”银行存款”等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记”应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按确认的收入,贷记”主营业务收入”、”其他业务收入”等科目.发生的服务中止或折让,作相反的会计分录.【案例】2016年10月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收.当月委托上海B企业一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为万元.Ⅰ.取得运输收入的会计处理:借:银行存款1110000贷:主营业务收入——运输1000000应交税费——应交增值税(销项税额)110000Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理:借:银行存款1060000贷:其他业务收入——物流1000000应交税费——应交增值税(销项税额)60000【案例】2016年9月2日,济南A物流企业与H公司签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了增值税专用发票.9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同.H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费.Ⅰ.A企业9月2日取得运输收入的会计处理:借:现金60000贷:主营业务收入——运输应交税费——应交增值税(销项税额)Ⅱ.A企业9月8日发生服务中止的会计处理:货:银行存款60000贷:主营业务收入——运输-应交税费——应交增值税(销项税额)-【案例】2016年9月,无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床,收取租金半年租金18万元并开具发票,L 公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转,要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元,L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》,X公司开具红字专用发票,退还已收租金2万元.Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理:借:银行存款180000贷:主营业务收入——设备出租应交税费——应交增值税(销项税额)Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理:货:银行存款20000贷:主营业务收入——运输-应交税费——应交增值税(销项税额)-一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形,视同提供应税服务应提取的销项税额,借记”营业外支出”、”应付利润”等科目,贷记”应交税费——应交增值税(销项税额)”科目.【案例】2016年8月3日,南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙,免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时.8月5日,该律师事务所安排三名律师参加”学雷锋”日活动,在市民广场进行免费法律咨询服务3小时.(该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时) Ⅰ.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额:(2×4×800)÷(1+6%)×6%=(元)相关会计处理:借:营业外支出贷:应交税费——应交增值税(销项税额)Ⅱ.8月5日为以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务.(六)一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算应税服务销售额应缴纳的增值税.凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税.1.按税务机关批准的免抵税额借记”应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)”,按应退税额借记”其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”等科目,按免抵退税额贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目.2.收到退回的税款时,借记”银行存款”科目,贷记”其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”科目.3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的,用红字或负数登记.(七)非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因,按规定进项额不得抵扣的,借记”其他业务成本”、”在建工程”、”应付福利费”、”待处理财产损溢”等科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.(八)免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时,借记”银行存款”、”应收账款”、”应收票据”等科目,贷记”主营业务收入”、”其他业务收入”等科目.(九)当月缴纳本月增值税当月缴纳本月增值税时,借记”应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记”银行存款”科目.【案例】M货运公司2016年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处,当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》,告知对其实行纳税辅导期管理.9月3日,M公司当月第一次领购专用发票25份,17日已全部开具,取得营业额86000元(含税);18日该公司再次到主管税务机关申领发票,按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税.预缴增值税税款的计算:86000÷(1+11%)×3%=(元)相关会计处理:借:应交税费——应交增值税(已交税金)贷:银行存款(十)购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记”固定资产”科目,贷记”银行存款”、”应付账款”等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记”递延收益” 科目.按期计提折旧,借记”管理费用”等科目,贷记”累计折旧”科目;同时,借记”递延收益”科目,贷记”管理费用”等科目.一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记”管理费用”等科目,贷记”银行存款”等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记”管理费用”等科目.【案例】2016年10月,济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款1416元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元.当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元.Ⅰ.首次购入增值税税控系统专用设备借:固定资产——税控设备1416贷:银行存款1416Ⅱ.发生防伪税控系统专用设备技术维护费借:管理费用370贷:银行存款370Ⅲ.抵减当月增值税应纳税额借:应交税费——应交增值税(减免税款)1786贷:管理费用370递延收益1416Ⅳ.以后各月计提折旧时(按3年,残值10%举例)借:管理费用贷:累计折旧借:递延收益贷:管理费用(十一)简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的,借记”现金”、”银行存款”、”应收账款”等科目,贷记”主营业务收入”、”其他业务收入”等科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目.一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务,发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额,借记”营业外支出”、”应付利润”等科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目.【案例】2016年10月25日,济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元.计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000÷103%×3%=元,相应会计处理为:借:现金85000贷:主营业务收入应交税费——未交增值税(十二)税款缴纳月末,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自”应交税费——应交增值税” 科目转入”未交增值税”明细科目,借记”应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目.或将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入”未交增值税”明细科目,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目.一般纳税人的”应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税.”应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额,反映多交的增值税;贷方余额,反映未交的增值税.次月缴纳本月应交未交的增值税,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.收到退回多交增值税税款时,借记”银行存款”科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目.(十三)小规模纳税人提供应税服务小规模纳税人提供应税服务,按确认的收入和按规定收取的增值税额,借记”应收账款”、”应收票据”、”银行存款”等科目,按规定收取的增值税额,贷记”应交税费——应交增值税”科目,按确认的收入,贷记”主营业务收入”、”其他业务收入”等科目.(十四)小规模纳税人初次购入税控设备小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记”银行存款”、”应付账款”等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税”科目,贷记”递延收益”科目.按期计提折旧,借记”管理费用”等科目,贷记”累计折旧”科目;同时,借记”递延收益”科目,贷记”管理费用”等科目.小规模纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记”管理费用”等科目,贷记”银行存款”等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税”科目,贷记”管理费用”等科目.(十五)小规模纳税人税款缴纳小规模纳税人月份终了上交增值税时,借记”应交税费——应交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.收到退回多交的增值税税款时,作相反的会计分录。
【税务辅导站】旅游业营改增，差额征税的会计核算怎么做？
【税务辅导站】旅游业营改增，差额征税的会计核算怎么做？旅游服务属于生活服务业，四大行业“营改增”税收政策确定后，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：试点纳税人提供旅游服务，可以选择差额征税办法。
现结合实例，将旅游服务差额征税的计算与涉税会计核算分析如下。
一、政策规定财税〔2016〕36号文附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
二、税额计算由于试点纳税人提供旅游服务可以选择差额征税办法在财税〔2016〕36号文附件二中是以“有关政策（三）销售额”规定的，并不属于简易征税办法，因此，对于一般纳税人选用此办法的，除了销售额中已抵减费用外，仍然可以抵扣其它正常进项税额。
旅游业差额征税的销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用（一）一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额＝销售额÷（1+6%）×适用税率6%（二）小规模纳税人应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%举例：浙江旅游服务经营企业A公司于2016年5月承接了杭州某单位的旅游服务业务，合同含税总价1091800元，约定游览浙江、江西省际沿路景点，并同意由B旅游公司分包江西景点游览服务，分包金额436720元。
A公司安排客人游览浙江境内若干景区，旅途发生住宿费235500元、餐饮费184210元、交通费65370元、门票费60820元、游客人身意外险保费21850元、购物费37040元，均取得普通发票。
本月A公司取得水、电费等增值税专用发票进项税额2550元，无其他业务发生。
【会计实操经验】营改增后-增值税期末留抵税额的会计处理
【会计实操经验】营改增后，增值税期末留抵税额的会计处理
增值税期末留抵税额的会计处理：
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目
1.挂账留抵时
借：应交税费——增值税留抵税额100000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）100000
2.通过货物和劳务销项税额占比计算，允许抵扣80000元
借：应交税费——应交增值税（进项税额）80000
贷：应交税费——增值税留抵税额80000
会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。
而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有
用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。
因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。
希望大家多多不断的补充自己的专业知识。
营改增的十五个会计处理分录
营改增的十五个会计处理分录随着我国经济的不断发展和税收制度的不断完善，营业税逐渐被营改增取而代之。
营业税是在经济活动中产生的销售额上征收的一种税费，而营改增则是将营业税改为增值税。
营改增的实施对企业的会计处理分录产生了一定的影响，下面将为您详细介绍营改增的十五个会计处理分录。
1. 增值税开票当企业向其他企业或个体经营者销售货物或提供劳务时，需要开具增值税发票。
这个环节的会计处理分录是：借应交税费-销项税额，贷应收账款/现金。
2. 增值税抵扣企业购进货物或接受劳务时，可以按照法定比例将购进的增值税作为进项税额抵扣。
会计处理分录是：借应付账款/现金，贷应交税费-进项税额。
3. 增值税缴纳企业需要将销项税额与进项税额相减，计算出应交税额，然后将应交税额缴纳给税务部门。
会计处理分录是：借应交税费-应交增值税，贷银行存款。
4. 增值税转让继续完税当企业出售固定资产或者转让股权时，需要按照规定将增值税在交易中继续完税。
会计处理分录是：借应交税费-销项税额，贷应收账款/银行存款。
5. 转出未交增值税如果企业发现销项税额大于进项税额，即应交税额为负值时，可以选择转出未交增值税。
会计处理分录是：借应收账款/银行存款，贷应交税费-未交增值税。
6. 退还进项税额如果企业遇到特殊情况，需要退还已抵扣的进项税额，会计处理分录是：借应付账款/现金，贷应交税费-进项税额。
7. 代扣代缴税款企业在向个体经营者或其他企业支付货款或酬金时，需要按照规定代扣代缴增值税。
会计处理分录是：借应付账款/银行存款，贷应交税费-代扣代缴增值税。
8. 暂存税款当企业处于特殊情况需要暂缓缴纳增值税时，可以将暂存税款列为长期负债。
会计处理分录是：借暂存税款，贷应交税费-进项税额。
9. 申请退还残留税款当企业发现暂存税款余额过高时，可以申请退还残留税款。
会计处理分录是：借应付账款/银行存款，贷暂存税款。
10. 转出暂存税款如果企业需要解缴暂存税款，会计处理分录是：借应交税费-未交增值税，贷暂存税款。
“营改增”后固定资产会计核算探讨
“营改增”后固定资产会计核算探讨作者：郝延庚来源：《时代金融》2018年第09期【摘要】随着社会经济的快速发展，国家积极推行营改增税收体制改革，其是由营业税变为增值税，以此更好的满足社会经济发展需求。
其中，固定资产会计核算非常关键。
基于此，本文主要论述了营改增环境下，企业固定资产会计核算相关知识，希望对相关领域研究有帮助。
【关键词】“营改增” 固定资产会计核算随着“营改增”政策的实施，备受社会各界关注，该税收制度能够优化调整经济结构，推动现代社会经济发展。
该政策推行后，明确提出了试点纳税人税额处理原则，包含差额征税、增值税税控专用设备、期末留抵税额、技术维护递减税额、过渡性财政支持资金等内容。
但，会计处理具体方式还未做出明确说明，使得新形势下，如何有效处理业务会计核算，特别是固定资产核算问题，是面临的首要问题。
一、固定资产核算受营改增政策的影响（一）固定资产入账价值对于固定资产而言，其入账价值主要包含固定资产购买价格、运输、装卸、安装及保险等费用。
税改前，资产运输、保险等营业缴税，要以固定资产形式进行入账价值；税改后，运输、保险及安装等费用以增值税进行缴纳，相关增值税额不会计入固定资产成本，而是作为独立进项税额。
也就是企业应依照固定资产专用增值税发票与各项服务专用发票，不含税金额纳入固定资产入账价值，根据各项发票抵扣增值税额，形成进项税额。
（二）固定资产不动产核算固定资产包含动产与不动产两种，机械设备属于动产，而房屋建筑等属于不动产。
税改前，不动产销售缴纳营业税；税改后，缴纳增值税。
所以，对固定资产不动产进行核算处理时，不动产出售需缴纳增值税，获得的销售收入，计入“银行存款”科目，并贷记“固定资产清理”目录，依照不含税销售额11%，对应缴税——应缴增值税进行贷记。
二、税改前后固定资产核算对比税改前，必须要通过一定计算方法才能抵扣处理运费，其中可抵扣金额是运输单位提供的普通发票金额的7%。
税改后，运输单位成为一般增值税纳税人，可独立开具专用增值税发票，利用票据处理抵扣适宜，操作简便，且抵扣率只有1%，成本明显下降。
营改增后不动产的会计核算
一、“营改增”后增加不动产的会计核算（一）自行建造不动产的会计核算随着“营改增”的普及，营业税的作用已经逐渐褪去，不动产已经属于“营改增”范畴中的一个重要部分。
具体来说，企业自行建造不动产分为自营建造和出包建造两个类型。
这两种建造方式都需要花费一定的成本，而成本的计算应当视工程的具体支出而定，然后通过正在建造的工程这一账户来进行具体支出的归纳，当工程达到基本竣工状态时，既可将固定成本最终耗费的成本资金转入资产账户。
同样的，对于自行建造不动产来说，也仍然存在着增值税专用发票，可以用于抵扣税额。
针对自营建造不动产来说，在具体工程施工期间发生的材料购买、机械使用以及施工费用等最初皆储存于工程建设这一账户当中，这一账户关系到最终的增值税核算。
如果企业建造不动产采取的是出包建造方式，主体则转换为出包方和承包方，所以设立的工程账户为两者共同使用的账户，在出包工程之前出包方与承包方会签订相应的工程合同，此合同就是后期工程款支付的主要依据，对于出包建造不动产来说，应当采取分次抵扣，分次获取增值税发票的方式。
（二）外部购入不动产的会计核算首先，针对外部购入的不动产核算进行分析。
目前，我国税务总局已经对于外部购入不动产的会计核算进行了明确的规定，在一般纳税人所获得的不动产当中，相应的进项税额从生效之日起将会分为两年定期从销项税额中扣除，相对来说，第一年扣除的份额较多，为60%，第二年扣除的份额较少，为40%。
分期抵扣的方式无疑更具优势性，在进行会计核算时，应当对于一般纳税人应当上缴的税费和相应的抵扣进项税额进行核算，从而确定最终的核算待抵扣进项税额。
待获取相关的扣税凭证之后，应当将全部税额总体进项的60%算作应交增值税当中，将全部税额总体进项的40%算入待抵扣进项税额当中，另外，不动产的种类各不相同，一般纳税人行应当分别进行不同不动产的核算，并计算出相应的抵扣进项税额。
其次，对于融资租入的不动产核算进行分析。
外部取得不动产的会计核算所适宜的两年分期抵扣核算法难以适应融资租入不动产核算当中，因此，针对这一方面则采取一次性抵扣方法。
全面实施“营改增”前后会计处理对比解析
贷： 应交税 费——应交营业税
（ 二） 全 面实 施 “ 营改增” 后 相关 会 计处 理
４ ０ ０ ０ ０
验， 创造 了条件。
全面实施“ 营改增 ” 后， 相关业务 的会计处 理将 发生明显 的变化。本 文以下选取几项重要业 务做对 比分析 ：
年限二十年 ， 按平均年 限法计提 折旧。该 厂房使用十年后出
售， 售价 ８ ０ ０ ０ ０ ０ 元， 不考虑其他 相关 费用 。 （ 一） 全面实施 “ 营改增 ” 前相关会计处理 （ 以下只核 算与 增值税 、 营业税相关 业务 ， 其他略 ）
１ ． 自产 产 品用 于 厂 房施 工 ， 按 视 同 销 售处 理
关 键词 ： “ 营 改增 ” ； 混合销售 ； 视 同销 售 ； 兼 营 业 务 中 图分 类号 ： Ｆ ２ ３ ０ 文献标志码 ： Ａ 文章 编 号 ： １ ６ ７ ３ — ２ ９ １ Ｘ （ ２ ０ １ ６ ） ２ ８ — ０ ０ ７ ６ — ０ ２
经 国务 院批准 ， 自２ ０ １ ６年 ５月 １日起在全 国范同 内全 面 开展 营业税改征增值 税试点 ， 建筑业 、 房 地产业 、 金融业 、 生 活服务业 等全部 营业税 纳税人 纳入试 点范围 ， 由缴纳 营业 税改 为缴纳增值税 （ 财政部 、 国家税 务总局《 关 于全 面推 开营
业税改征增值税试点的通 知》 ） 。至此 ， 我国 自 ２ ０ １ ２年 １ 月１
日自上海开始 的“ 营改增” 试点 范围已覆盖全 国， 业 务已拓展 至所有 营业税征税项 目， 营业税从此退 出历史舞 台。从部分 试点开始至今的 四年多时间里 ， 由于不 同行业 间的购进项 目
浅谈企业“营改增”的会计核算
浅谈企业 “ 营改增”的会计核算
李 欣蓓 山 东 财 经 大 学 ２ ５ ０ ０ １ ４
摘要 ） 后经 济业 务的 变化 ， 结合 《 财政 部 关于 印发 （ 营业 税改征增 值 税试
点 有关 企业会计 处理规 定） 的通知》 文件精 神 ， 对一般 纳税 人 企业和 小规模 纳税人 “ 营 改增 ”会 计核算 做粗 浅探 讨， 旨在 帮助 企业会 计人 员做好 增值税会 计核算 工作 。 关键 词 ：“ 营 改增 ” ；一般 纳税人 ； 小规模 纳税人 ； 税控 系统专 用设备 ２ ０ １ ３ 年８ 月１ 日起，“ 营改增”（ 营业税改征增值税） 工作在全国全 ３ ３ ３ ÷（ １ ＋ １ 】 ％） ×１ １ ％ ＝ ３ ３ （ 万元） 。 面铺开 。为配合 “ 营改增 ”工作 ， 做好相关会计核算 ， 财政部发布 则 运输 公 司取得 收入 的会计 处理 ： 财政 部关于 印发 （ 营业税改征增值税试点有关企业会计处理规 借： 银行存款３ ３ ３ 定＞的通知 （ 财会［ ２ ０ １ ２ １ １ ３ 号） 文件 ， 要求 “ 营改增”企业， 包括试点 贷： 主营业务收入３ ０ ０ 地区一般纳税人和小规模 纳税人均按照要求进行相关会计处理 。 应交税费一 应交增值税（ 销项税额） ３ ３ ［ （ ３ ３ ３ ） ÷（ １ ＋ １ １ ％） Ｘ １ １ ｏ ／ ｏ ］ 支付联运企业运费 ： 为便于 “ 营改增”企业会计人员做好相关工作 ， 笔者在 此拟对 “ 营 改增”会计处理谈一点粗浅之见 。 借： 主营业务成本４ ０ 应交税费—— 应交增值税（ 进项税额） ４ ． ４ 般纳税人 “ 营 改增 ”会计核算 贷： 银ｚ … －… ￣． ４． ４ 实行 “ 营改增”的企业进行 “ 营改增”会计核算应注意三个 需要注意的是 ， 作为兼有应税服务 的原增值 税一般纳税人企 方面的问题 ： 一是接受非试点企业服务时取得营业税发票时的核算， 业 ，“ 营改增”当月月初增值税 留抵税额按照营业税改征增值税有 二是因 “ 营改增 ”税负增加取得有关部门政府补助 ， 三是税控系统 关规定不得从应税服务的销项税额 中抵扣 ， 应在 “ 应交税费 ”科 专用设备和技术维护费用处理等。 ． 目下增设 “ 增值税留抵税额 ”明细科 目单独核算 。月初 ， 企业应按 （ 一） 接 受非试 点企业服务 时取得 营业税发 票时的核 算 不得从应税服务的销项税额 中抵扣的增值税 留抵税额从 “ 应交税 实行 “ 营改增”的企 业主要有交通运输业和 现代服务业两类 费—— 应交增值税（ 进项税额转 出） ”科 目转入该科 目中。待以后期 企业 。作为增值税＿般纳税人企业增值税税率 ， 前者增值税税率为 间允许抵扣时， 按允许抵扣的金额 ， 做反分录。借记 “ 应交税费一 １ １ ％， 后者增值税税率为６ ％ 。 应交增值税（ 进项税额） ”科 目， 贷记 “ 应交税费——增值税 留抵税 由于实行 “ 营改增 ”的企业 缴纳增值 税 ， 非试点企业缴纳营 额 ”科 目。 业税 ， 为方便 “ 营改增”企业扣抵进项税额 ， 企业可以在 “ 应交税 （ 二） 因 “ 营 改增 ”税 负增加取得政府补 助的处理 费——应交增值税”科 目下增设 “ 营改增抵减的销项税额”专栏 ， “ 营改增”企业在新 老税制转换期间因改缴纳增值税税负增 用于记录该企业 因按规定扣减销售额而减少的销项税额。 加而 向财税部门 申请取得财政扶持资金 ， 有确凿证据表 明企业 能够 ［ 例ｌ 】 某运输公司属于增值税一般纳税 人， ２ ０ １ ３ 年８ 月取得全部 符合财政扶持政策规定的相 关条件且预计能够收到财政扶持资金 ， 收入２ ２ ２ 万元 ， 其 中， 客运收入 １ ７ ７ ． ６ 万元 ， 以支票支付非试点联运企 企业应作为政府补助计入 “ 营业外收入”科 目。 业运费４ ４ ． ４ 万元并取得交通运输业专用发票。假 设该运输公司本月 ［ 例３ １ ２ ０ １ ３ 年ｌ １ 月， 鲁南交运集团公司因 “ 营改增”测算企业本 无进项税额， 期初无留抵税额（ 单位 ： 万元） 。甲运输公司账务处理如 期增值税税负增７ Ｊ ￣ １ ５ ｏ ｏ ｏ ｏ ｏ 元， 按规定 向财税部 门申请取得财政扶持 下： 资金５ ｏ ｏ ｏ ｏ ｏ ￣。有关部 门已经审批。企业尚未收到政府补助款项。 分析 ： 由于该公 司属于交 通运输业 ， 其客 运收入属 于营业税 借： 其他应收款５ ０ ０ ０ ０ ０ 改 征增值税 的应税服 务收入 ， 适 用增值税 税率为 １ １ ％。因此 ， 该 贷： 营 业 外收入 ５ ０ ０ ０ ０ ０ 运输 公司销售额为（ ２ ２ ２ —４ ４ ． ４ ） ÷（ １ ＋ｌ １ ％） ＝１ ６ ０ （ 万元） 。因支付 非 收 到时 试 点联运企业 运费４ ４ ． ４ 万元而产生 的营改增 抵减的销项税额 为 借： 银行存款５ ０ ０ ０ ０ ０ ４ ４ ． ４ ÷（ １ ＋ １ １ ％） Ｘ １ １ ％＝ ４ ． ４ （ 万元） 。 贷： 其他应收款５ ０ ０ ０ ０ ０ 则运输公司取得收入的会计处理 ： （ 三） 税控 系统专用设备和技术维护费用 的处理 借： 银行存款２ ２ ２ 按税法有关规定 ， 增值税一般纳税人企业初次购买增值税税控 贷： 主营业务ｑ ￣ Ａ２ ｏ ｏ 系统专用设备及缴纳的技术维护费等实际支出， 允许在增值税应纳 应交税费—— 应交增值税（ 销项税额） ２ ２ ［ （ ２ ２ ２ ） ÷（ １ ＋ １ １ ％） Ｘ １ １ ０ ／ ０ ］ 税额 中全额抵减 。其全额抵减金额应在 “ 应交税 费——应交增值 支付联运企业运费： 税”科 目下设 “ 减免税款”专栏 中核算，“ 应交税费——应交增值 借： 主营业务成本４ ０ 税——减免税款 ”科 目栏用于记录该企业按规定抵减 的增值税应 应交税费——应交增值税（ 营改增抵减的销项税额） ４ ． ４ 纳税额 。 贷： 银 行 存＊ …４ ４ ． ４ ［ 例４ 】 ２ ０ １ ３ 年８ 月， 鲁南地质勘查公司首次购入增值税税控系统设 如果运输公司支付给同样试点企业劳务费用 ， 取得增值税专用 备， 设备预计使用３ 年， 预计净残值率 ｌ ， 支付价款１ ５ ０ ０ 元， 同时支付 发票 ， 其增值税 即可计入 “ 应缴税费——应交增值税（ 进项税额） ” 当年增值税税控系统专用设备技术维护费４ ０ ０ 元 。当月两项合计抵 账户。 减当月增值税应纳税额１ ９ ０ ０ 元。 ［ 例２ 】 某运输公司属于增值税一般纳税人 ， ２ ０ １ ３ 年８ 月取得全部 １ 、支付增值税税控系统专用设备价款 收入３ ３ ３ 万元 ， 其 中， 客运收人２ ８ ８ ． ６ ７ Ｙ 元， 以支票支付联运企业运费 借： 固定资产— 税控设备 １ ５ ０ ０ ４． ４ 万元并取得增值税专用发票 ， 所列增值税为４ ． ４ 万元。假设该运 贷： 银行存款１ ５ ０ ０ 输公司本月无进项税额 ， 期初无留抵税额（ 单位 ： 万元） 。甲运输公司 ２ 、支付设备技术维护费 账务处理如下 ： 借： 管理费用 ４ ０ ０ 分析： 由于该 公司属于 交通运输 业 ， 其客运 收入 属于 营业税 贷： 银行存款４ ０ ０ 改征增值税 的应税 服务收 入 ， 适用增值 税税率 为 １ １ ％。因此 ， 该 ３ 、抵减当月增值税应纳税额 运 输公 司应税收入 为（ ３ ３ ３ ） ÷（ １ ＋ｌ １ ％） ＝３ ０ ０ （ 万元 ） 。销项 税额为
营改增后增值税的账务处理详解
《营改增后增值税的账务处理详解》(一）1、营改增后“应交税费”明细科目的设置2、营改增后“应交税费—应交增值税”明细科目的设置《营改增后增值税的账务处理详解》（二）3、取得资产或接受劳务等业务的账务处理4、销售等业务的账务处理5、差额征税的账务处理6、进项税额抵扣情况发生改变的账务处理《营改增后增值税的账务处理详解》(三)7、月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理8、交纳增值税的账务处理9、增值税期末留抵税额的账务处理.10、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理.11、关于小微企业免征增值税的会计处理规定。
12、财务报表相关项目列示关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会［2016]22号根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费"科目下设置“应交增值税”、“未交增值税"、“预交增值税”、“待抵扣进项税额"、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税"、“代扣代交增值税”等明细科目。
（一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额"、“出口退税”、“进项税额转出"、“转出多交增值税”等专栏。
其中：1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;2．“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4．“转出未交增值税"和“转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5．“减免税款"专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9．“进项税额转出"专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
营改增后建筑业预收账款、工程结算的会计处理-精选文档
营改增后建筑业预收账款、工程结算的会计处理营业税改征增值税试点在全国范围内全面推开后,对于建筑企业如何进行财税处理的观点层出不群.对于预收账款的处理有二种情况: 一种是收到的全款贷记预收账款, 再在工程结算环节再进行价税分离；另一种是对收到的款项进行价税分离, 将不含税价款贷记预收账款,将应交的增值税贷记应交增值税。
那么, 建筑企业收到预收账款到底应该怎么核算？价税分离到底应该在哪个环节处理比较合理?本文就建筑企业的预收账款、工程结算、应交增值税的会计处理分析如下:一、企业会计准则关于“预收账款”科目的规定财会［2006]18号文件附录-会计科目和主要账务处理规定:“预收账款科目核算企业按照合同规定预收的款项”.按照惯例,合同金额都是含税金额。
所以, “预收账款”科目核算的应该是收到的全部款项,包括增值税销项税额。
而不应该是价税分离后的不含税价款。
否则, “预收账款”科目将无法反映每个资产负债表日预收账款的真实情况.二、企业会计准则关于“工程结算"、“工程施工”的规定财会［2006］18号文件附录-会计科目和主要账务处理规定: “工程结算科目核算企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额”.故按合同结算的累计金额也是向业主结算的全部价款, 包括增值税销项税额.否则, 也无法真实反映与客户之间工程价款的累计结算情况。
而营业税改征增值税后, “工程施工―合同成本”科目为价税分离后的不含税成本及按规定不能低扣的进项税额。
“工程施工―合同毛利”科目为“主营业务成本”科目、“主营业务收入”科目的差额。
由于增值税为价外税, 营业税改征增值税后, 主营业务收入核算的是不含增值税的价款。
从上述“工程施工―合同成本”科目的核算内容和“工程施工―合同毛利”科目的核算内容可以得出，“工程施工”科目余额也应为价税分离后的不含金额.同时, 财会［2006］18号文件附录—会计科目和主要账务处理规定: “合同完工时, 应将工程结算科目余额与相关工程施工合同的工程施工科目对冲,借记工程结算, 贷记工程施工科目"。
营改增后增值税的账务处理详解
精心整理《营改增后增值税的账务处理详解》(一)1、营改增后“应交税费”明细科目的设置2、营改增后“应交税费—应交增值税”明细科目的设置《营改增后增值税的账务处理详解》(二)3、取得资产或接受劳务等业务的账务处理4、销售等业务的账务处理56789101112增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
其中：1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。
包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
（五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
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营改增后的会计核算（一）
2016-05-26山西物业
自5月1日起，营改增将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，全国范围内全面实行营改增。
营改增的全面实施是我国一项重大的税制改革，将会带来深远的影响。
增值税是完全不同于营业税的一项流转税，无论是从税目设置、税制安排，还是征管方式、征管部门，甚至会计核算，都完全不同。
作为服务业，长期以来都属于营业税的纳税范围，对于增值税的核算普遍比较生疏。
事实上，增值税的核算比营业税的核算要复杂得多。
一、营业税核算和增值税核算的差异
1、会计账户设置不同。
营业税和增值税均通过“应交税费”一级科目进行核算。
但是营业税会计核算只在应交税费下设置一个二级科目：“应交税费-应交营业税”。
而增值税会计核算则在一级科目下设置多个二级科目。
根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在“应交税费”一级科目下设五个二级科目进行核算：“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”、“增值税检查调整”。
同时每个二级科目下还需根据要求设置多个三级科目。
2、会计核算分类不同。
营业税的税目是按行业进行设置的，其相应的会计核算也是根据行业进行相应的处理。
包括建筑业营业税的会计处理、房地产开发企业的营业税的会计处理、金融企业营业税的会计处理、旅游、服务业营业税的会计处理、转让无形资产营业税的会计处理、销售不动产营业税的会计处理、租赁业务营业税的会计处理。
比如同样是计提缴纳营业税，建筑业可能普遍存在先预缴，后计提的情形，从而导致应交税费-应交营业税科目会出现借方余额。
而其他行业甚少出现这种情况，相应业务的会计处理也有所不同。
增值税的会计处理则没有行业的区
别，采用的会计处理规则都是统一的。
3、会计核算体现的内涵不同。
营业税是价内税，主要通过“营业税金及附加”科目进行归集。
该科目是个损益类科目，直接计入当期损益，该项数据在企业利润表中“主营业务税金及附加”栏显示。
而增值税是个价外税，企业收入中不含销项税额，营业成本中也不含进项税额，缴纳的增值税不构成企业利润表中任何一项。
换句话说，增值税的计算与缴纳，均与利润表不直接相关。
增值税主要是在资产负债表中体现，应付增值税的多少，体现的是企业负债的多寡。
4、会计核算的特点不同。
“应交税费-应交营业税”核算应交营业税的发生、交纳情况。
该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。
例：某物业管理公司缴纳上月营业税2.3万，本月营业收入50万，应缴纳营业税2.5万。
其“应交税费-应交营业税”当月发生情况如下：根据上述T字账户模拟的会计记账情况，可以看出该账户清晰地反映了该公司营业税应交（本月应交25000）、已交（本月缴纳上月营业税23000）、未交（当月应交未交25000，需下月缴纳）情况。
在增值税科目下，情况却要复杂得多。
没有任何一个单独的科目能够反映增值税的应交、已交、未交情况，必须结合多个二级和三级科目分析才能清晰知道纳税人增值税实现、缴纳、欠交、留抵等状态。
二、增值税二级科目的设置
(一)一般纳税人
1、应交增值税
“应交税费-应交增值税”二级明细科目的借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务、服务而支付的进项税额、实际已缴纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额反映企业销售货物或提供应税劳务、服务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。
2、未交增值税
“应交税费-未交增值税”二级明细科目的借方发生额反映企业月终转入的多交的增值税以及企业发生当月缴纳上月未交的增值税；贷方发生额反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税。
“未交增值税”明细科目期末可无余额，也可能有余额，可能是贷方余额，也可能是借方余额。
3、待抵扣进项税额
“应交税费-待抵扣进项税额“二级明细科目核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
后期达到抵扣条件后可转至进项税额，或者明确不能抵扣后红字冲销。
比如实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。
4、增值税留抵税额
《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：原增值税纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到营改增实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。
根据财会[2012]13号《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，该部分留抵税额在“应交税费-增值税留抵税额”二级明细科目中核算。
这个科目对于本次实行营改增的四个行业来说，用到的机率较小。
5、增值税检查调整。
增值税检查调整是专门帐户。
该帐户属于调整类帐户，主要用途是对在税务稽查当中涉及的应交税金等有关帐户的金额进行调整。
根据财政部国家税务总局关于《增值税日常稽查办法的通知》（国税发【1998】第44号文）的规定：增值税检查后的帐务调整，应设立“应交税金—增值税检查调整”专门帐户。
凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，
应结出本帐户的余额，并对该余额进行处理：
1）、若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。
2）、若余额在贷方，且“应交税金—应交增值税”帐户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金—未交增值税”科目。
3）、若本帐户余额在贷方，“应交税金—应交增值税”帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金—应交增值税”科目。
4）、若本帐户余额在贷方，“应交税金—应交增值税”帐户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个帐户的余额冲出，其差额贷记“应交税金—未交增值税”科目。
(二)小规模纳税人
增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，上述科目设置均适用于一般纳税人。
小规模纳税人由于不得抵扣进项税额，所以只需要在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。
小规模纳税人的“应交税费—应交增值税”二级科目贷方发生额核算应交纳的增值税，借方发生额核算已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交的增值税。
小规模纳税人的科目设置比较简单，类似于营业税的核算。