【呕心沥血整理】2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳四

第十六章所得税１、递延所得税的概念概念51、所得税采用资产负债表债务法进行核算。

账面价值＝会计准则规定的计量金额计税基础＝税法规定的计量金额资产的计税基础＝按照税法规定未来可以税前扣除的金额＝取得成本—按税法规定已在以前期间税前扣除的折旧或摊销负债的计税基础＝账面价值－按税法规定未来可以税前扣除的金额资产初始确认时，账面价值＝计税基础＝取得成本；后续计量时，账面价值＝成本—折旧或摊销—减值准备2、税前会计利润与应纳税所得额之间的差异可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。

二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。

资产账面价值＞计税基础，负债账面价值＜计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债资产账面价值＜计税基础，负债账面价值＞计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产3、递延所得税确认：与会计利润有关的事项引起的，计入所得税费用；与计入所有者权益有关的事项引起的，计入资本公积—其他资本公积；与企业合并取得资产负债有关事项引起的，计入商誉或营业外收入；4、直接计入所有者权益的交易包括：会计政策变更和会计差错更正追溯调整时调整留存收益（计入利润分配—未分配利润）；可供出售金融资产公允价值变动、自用资产转为公允价值计量的投资性房地产贷差、混合金融工具分拆在初始确认时的权益成份（计入资本公积—其他资本公积）；２、资产和负债的计税基础项目12会计税法固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值的不同根据固定资产给企业带来经济利益的情况进行估计一般采取直线法，某些资产采取加速折旧法，产生递延所得税无形资产内部研发形成的加计扣除税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

任何资产，若既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，均不确认递延所得税。

使用寿命不确定的不摊销按10年摊销，产生递延所得税以公允价值计量的资产交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动计入资产账面价值不认可，在资产出售时才认可，产生递延所得税长期股权投资权益法核算主要考虑持有投资的意图，如果不打算长期持有，则应确认递延所得税，税法不认可权益法核算导致的长期股权投资账面价值的变动；如果拟长期持有则不需确认递延所得税；同时满足下列条件的不确认递延所得税投资企业能够控制暂时性差异的转回时间；该差异在可预见的未来很可能不转回；计提减值准备的资产减值准备计提不认可，在实际发生损失时允许扣除，产生递延所得税商誉初始确认时商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额不确认递延所得税；若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，从而增加商誉，由此进入不断循环状态。

后续计量免税合并产生的商誉不确认递延所得税变化，而应税合并产生的商誉应确认减值等因素引起的递延所得税。

预计负债因或有事项产生确认和计量不认可，在实际发生损失时允许扣除，产生递延所得税有些预计负债，实际发生时税法也不允许税前扣除，则不产生递延所得税，如预计债务担保支出预收帐款不符合会计收入确认条件应计入应纳税所得额，产生递延所得税有些预收帐款，会计上未确认收入，税法上也不计入应纳税所得额，则不产生递延所得税应付职工薪酬确认和计量有扣除标准的，超过标准允许结转以后年度扣除，产生递延所得税有些超过扣除标准的应付职工薪酬，税法规定以后年度也不允许税前扣除的，则不产生递延所得税其他负债罚款、滞纳金等税法规定不论当期还是以后期间都不允许扣除的，则不产生递延所得税股份支付成本费用若税法规定不允许税前扣除，则不产生递延所得税；若税法允许税前扣除，则应确认递延所得税，其中预计未来期间可税前扣除的金额超过会计规定的与股份支付有关的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益；特殊项目未弥补亏损资产账面价值为0计税基础为以后年度税法允许的税前扣除金额，产生递延所得税税款抵减超标的广告费和职工教育经费３、所得税的确认和计量所得税四步法第一步，计算当期应交所得税应交所得税＝应交所得税＝（会计利润＋纳税调增—纳税调减）×现行税率＝[会计利润＋收入（税法－会计）－费用（税法－会计）]×现行税率第二步，计算暂时性差异暂时性差异＝（资产类）账面价值－计税基础＝（负债类）（账面价值－计税基础）×（－ 1）正差＝递延所得税负债（费用）＝应纳税暂时性差异负差＝递延所得税资产（收益）＝可抵扣暂时性差异第三步，计算当期递延所得税当期递延所得税负债＝期末余额（应纳税暂时性差异×未来税率）－期初余额当期递延所得税资产＝期末余额（可抵扣暂时性差异×未来税率）－期初余额递延所得税＝当期递延所得税负债—当期递延所得税资产第四步，计算所得税费用所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝应交所得税＋（递延所得税负债—递延所得税资产）借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债递延所得税的计量1、递延所得税应以未来期间的适用税率计量，不折现；当税率发生变化时应调重新计算；2、递延所得税资产的减值：递延所得税资产应以未来很可能取得的应纳税所得额为限来确认和计量，并在每个资产负债表日进行复核，若无法取得足够的应纳税所得额，应当减少递延所得税资产，同时计入所得税费用、资本公积等原确认时的有关科目（不是资产减值损失和递延所得税资产减值准备），以后期间若能够取得足够的应纳税所得额时可以转回，即恢复递延所得税资产的账面价值；3、列报：递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债列示；在合并报表中，纳入合并范围的不同企业间的递延所得税一般不能抵消列示，除非涉及的企业有净额结算的法定权利且有意图以净额结算。

企业合并有关的所得税1、同一控制下合并由于会计上合并方按账面价值确认取得的被合并方的资产、负债，因此不存在与税法计税基础的差异。

2、非同一控制下合并，若应税合并，合并方取得的被合并方的资产、负债均按公允价值入账，被合并方应视同按公允价值处置资产并缴纳所得税，因此会计和税法不存在差异，不产生递延所得税。

若符合税法规定的免税合并条件，由于被合并方未缴税，计税基础仍然是原账面价值，而合并方取得被合并方的资产、负债按评估后的公允价值入账，从而产生递延所得税，并要计入商誉而不是所得税费用。

此时商誉的计税基础为0，与账面价值的差异不再进一步确认递延所得税。

调整后商誉＝合并时商誉＋递延所得税负债—递延所得税资产3、购买方在合并前本企业已经存在的可抵扣差异及未弥补亏损等，可能因为合并后很可能产生足够的应纳税所得额，从而确认递延所得税资产，但该确认不应成为合并的组成部分，不应影响合并中的商誉或合并损益；合并中购买方取得的被购买方的可抵扣差异，在购买日若不符合递延所得税资产确认条件的不应确认，但在购买日后12个月内，若预计未来能够取得足够的应纳税所得额且该事实在购买日已经存在时，应确认递延所得税资产，同时冲减合并商誉，不够的冲减所得税费用；若由于新的事实或购买日12个月后预计未来能够取得足够的应纳税所得额时，符合递延所得税资产确认条件的可以确认递延所得税资产，但计入所得税费用，不得调整商誉金额；4、合并报表中因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债的账面价值（即内部成本）与计税基础（即内部售价）之间产生暂时性差异，应确认递延所得税。

递延所得税及纳税调整总结：（1）固定资产折旧方法、折旧年限不同产生的差异；因计提固定资产减值准备产生的差异。

确认递延所得税，需要纳税调整。

（2）无形资产内部研究开发形成的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%计算每期摊销额。

不确认递延所得税，但需要纳税调整。

使用寿命不确定的，会计不需要摊销，税法需要摊销确认递延所得税负债，需要纳税调整。

（3）以公允价值计量的金融资产期末的账面价值为公允价值。

确认递延所得税，需要纳税调整（4）投资性房地产会计期末的账面价值与税法规定计提的折旧不一致的确认递延所得税，需要纳税调整（5）计提了资产减值准备按照税法规定，不允许税前扣除。

确认递延所得税资产，需要纳税调整。

（6）长期股权投资（拟长期持有该项投资）成本法：分回现金股利纳税调整减少，不确认递延所得税权益法：对初始投资成本的调整，产生营业外收入纳税调整减少，不确认递延所得税权益法：确认投资收益（确认投资损失）纳税调整减少（调整增加），不确认递延所得税权益法：分回现金股利，因其他综合收益变动，产生资本公积纳税不调整，不确认递延所得税（7）预计负债企业因销售商品确认的预计负债，税法规定，应于发生时税前扣除。

确认递延所得税资产，需要纳税调整。

未决诉讼，税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除。

不确认递延所得税，但需要纳税调整。

未决诉讼，税法规定实际发生时可以税前扣除。

确认递延所得税资产，需要纳税调整。

附有销售退回条件的商品销售，能够合理估计确认递延所得税资产，需要纳税调整。