第40讲_采购与付款循环的实质性程序
采购与付款循环的实质性程序
第三节采购与付款循环的实质性程序本节考点◇应付账款的审计目标与实质性程序◇固定资产的审计目标与实质性程序【考点一】应付账款的审计目标与实质性程序（一）审计目标与认定对应关系表（二）审计目标与审计程序对应关系表（三）实质性分析程序（四）函证应付账款（五）查找未入账的应付账款（难点、重点）D 1.获取或编制应付账款明细表ABE 2.实施实质性分析程序（在以下“（三）”中展开说明）AC 3.函证应付账款（在以下“（四）”中展开说明）B 4.查找未入账的应付账款（在以下“（五）”中展开说明）1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，并进行以下职业判断：判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。
3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
（四）函证应付账款1.函证的必要性一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票（教材P220供应商发票、P221卖方发票）等外部审计凭证来证实应付账款的余额。
图10-1 采购业务流程的关键控制活动2.函证的情形如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应考虑对应付账款实施函证。
3.函证对象一般情况下，需要函证应付账款较大金额的债权人，或资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人。
4.函证方式函证应付账款最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。
采购与付款循环实质性交易程序
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应付账款的实质性程序
5、针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单 据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付 （完整性） 6、针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的贩货折扣 或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支 持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分 析交易的真实性、合理性（存在、完整性） 7、被审计单位不债权人进行债务重组的，检查丌同债务重组 方式下的会计处理是否正确（存在、完整性、权利不义务、 计价不分摊） 8、检查应付关联款项的真实性、完整性（存在、完整性、权 利不义务、计价不分摊） 9、检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表 中作出恰当列报（分类不列报）
1
交易的细节测试
• 注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要 交易流中选取样本，检查其支持性证据：
①检查支持性的订贩单、商品验收单、发运凭证和发 票，追踪至相关费用或资产账户和应收账款账户. ②必要时检查其他支持性文件，如交易合同条款. ③检查用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明 和相关的汇款通知。如果付款不发票对应，检查相关 供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账 户.
6
采购与付款交易的实质性程序
多选
当出现下列（ ）情形时，注册会计师通常 应当考虑对采贩不付款交易和相关余额实施 细节测试。 A.在会计期末发生的对账户的非正常调整 B.实施分析程序后显示出未预期的趋势 C.需要在财务报表中单独披露的金额 D.需要在纳税申报表中单独披露的事项7采购与付款交易的实质性程序
2、根据被审计单位实际情冴，选择以下方法对应付 账款执行实质性分析程序（存在、完整性、计价不 分摊）
（1）将期末应付账款余额不期初余额进行比较，分析波劢 原因； （2）分析长期挂账的应付账款：判断被审计单位是否缺乏 偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需 支付；对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依 据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债 表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情冴。 （3）计算应付账款不存货的比率，应付账款不流劢负债的 比率，并不以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体 的合理性； （4）分析存货和营业成本等项目的增减变劢，判断应付账 款增减变劢的合理性。
第40讲_采购与付款循环的实质性程序
第三编•第十章•采购与付款循环的审计考点和典题第五节采购与付款循环的实质性程序一、应付账款的实质性程序(※※)二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序(※)一、应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表(1)复核加计是否正确；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，必要时，建议作重分类调整。
2.函证应付账款(1)获取适当的供应商相关清单，选取样本向债权人发送询证函。
(2)注册会计师应当对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。
(3)将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
(4)对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件(现金支出、电汇凭证和支票复印件)、相关的采购文件(采购订单、验收单、发票和合同)或其他适当文件。
3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款【多选题/简答题考点】(1)对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
(3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查相关负债是否计入了正确的会计期间。
4.寻找未入账负债的测试【多选题/简答题考点】获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取银行对账单、入账的发票和未入账的发票等，从中选取项目(尽量接近审计报告日)进行测试并实施以下程序：(1)检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、验收单以及接受劳务明细，以确定收到商品或接受劳务的日期，以及应在期末之前入账的日期。
购货和付款循环审计课件
应付账款和付款测试
总结词
核对应付账款和付款记录，确保与合同和实际交易一致，并检查是否存在未处理的异常 情况。
详细描述
审计人员应对应付账款和付款记录进行详细核对，确保其与合同和实际交易一致。检查 是否存在未处理的异常情况，如未结算的发票、错误的支付金额或支付延迟等。此外， 审计人员还应验证付款记录的准确性和完整性，以确保所有交易都已正确记录并处理。
05
审计发现与报告
审计发现
审计人员在购货和付款循环中发现了一些关键问题，包括内部控制缺陷、不合规操 作和潜在的舞弊行为。
审计人员还发现了与供应商管理、合同履行和发票处理等方面的问题，这些问题可 能导致企业面临财务风险和运营风险。
在审计过程中，审计人员还注意到了一些与采购和付款循环相关的其他问题，例如 缺乏有效的审批流程、不充分的文档记录和信息系统安全风险。
参与人员和职责
01
02
03
采购部门
负责与供应商进行谈判、 签订采购合同、下达采购 订单、接收货物等。
财务部门
负责审核采购合同、发票 、付款凭证等，并完成款 项支付。
其他相关部门
如仓储部门、质量检验部 门等，负责相关物资的验 收、入库、保管等。
关键业务活动
采购计划制定
根据企业生产经营需求，制定合理的采购计 划。
执行审计程序，收集充分 适当的审计证据，并记录 审计工作底稿。
03
内部控制测试
内部控制制度测试
测试内部控制制度的完整性
评估内部控制制度是否覆盖了购货和付款循环的所有环节，是否 存在遗漏。
测试内部控制制度的合理性
分析内部控制制度的设计是否符合企业实际情况，是否具有可操作 性。
测试内部控制制度的合规性
采购与付款业务循环控制课件
采购过程控制
03
采购计划制定
总结词
合理制定，确保需求，及时准确
详细描述
采购计划是整个采购过程的基础，必须根据企业的实际需求、市场状况和供应商能力等因素进行合理制定。确保 采购的物品、数量、时间等与企业的需求相匹配，同时考虑到交货时间和供应商的可靠性。在制定采购计划时， 还需考虑到库存水平和经济批量等因素，以降低成本和提高效益。
发票的审核与验证
对发票进行审核，确保发票的真 实性、合法性和有效性。
发票的存档与保管
将发票进行存档，以备后续审计 和查验。
付款申请审批
付款申请的提交
由相关责任人提交付款申 请，并确保申请信息的准 确性和完整性。
付款申请的审核
对付款申请进行审核，包 括对申请内容的合规性、 合理性进行审查。
审批流程的监控
供应商关系维护
沟通与协调
与供应商保持良好沟通，及时了 解供应商的生产和供货情况，协 调解决采购过程中出现的问题。
合作与信任
建立长期合作关系，相互支持、 互利共赢，增进双方信任，提高
采购效率和质量。
评价与改进
定期对供应商进行评价，分析合 作过程中的问题和不足之处，提 出改进措施和建议，促进供应商
持续改进。
对审批流程进行实时监控 ，确保审批流程的顺畅进 行。
付款执行与记录
付款计划的制定
根据实际业务需求，制定合理的付款计划。
付款计划的执行
按照计划进行付款，并确保付款操作的及时性和 准确性。
付款记录的管理
对每笔付款进行记录，确保记录信息的准确性和 可追溯性。
内部控制与审计
05
采购与付款应商支 付货款。
采购与付款业务循环的风险
采购与付款业务循环中存在诸多风险 ，如供应商选择不当、合同条款不明 确、验收不严格等，这些风险可能导 致企业遭受损失。
采购和付款循环审计的主要的内容和方法专业知识讲座
提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、 “完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有 关。
（也叫付款通知书、付款单）
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商品存货 认定：与存货存在认定相关
将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未
经授权的采购和盗用商品的风险。
存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不 当之处，请联系本人或网站删除。
(五)编制付款凭单
了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
认定：与‘发生’认定有关
请购单是证明有关采购交易的“发生”认定 的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不
（二）编制订购当单之处，请联系本人或网站删除。
了解采购部门编制订购单情况
部门：采购部门
凭证：订购单
注意：
1.采购部门负责编制订购单和发出订购单。
（一）请购商品和劳务 了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(可由采购部门
编制采购预算，归入全面预算中）
& 部门：仓库，其他需求单位 & 凭证：请购单：有权编制请购单的不止一个单位，所以不
便连续编号 （一般授权和特别授权）
注意： 1.仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。 2.生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。 3.对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，
审计课件项目四采购与付款循环审计
采购与付款循环的案例分析
A
B
D
C
总结词
供应商选择与合同签是采购与付款循环中的重要环节，涉及企业的利益和合规性。
详细描述
在审计过程中，对供应商选择和合同签订的审计主要包括对供应商资质、信誉、供货能力等方面的评估，以及对合同条款的合规性、公平性和完整性的审查。
内部控制测试
收集充分、可靠的审计证据，确保审计结论的合理性和准确性。
审计证据充分
随着企业业务和技术的不断发展，审计方法也需要不断更新和完善，以适应新的审计环境。
持续优化审计方法
提高自动化程度
加强人才培养
强化与各部门的协作
利用信息技术手段提高审计工作的自动化程度，减轻审计人员的工作负担，提高工作效率。
付款结算
验收合格后，企业按照合同约定的付款方式进行款项结算。
验收货物
收到供应商发货后，企业进行验收，确保货物符合合同要求。
合同签订
确定供应商后，双方签订采购合同，明确货物的规格、数量、价格、交货时间等条款。
采购申请
企业内部的各部门根据需求提出采购申请，经审批后交由采购部门处理。
供应商选择
采购部门根据采购申请的内容，选择合适的供应商，并进行询价、比价、谈判等过程。
审计课件项目四采购与付款循环审计
目 录
采购与付款循环概述采购与付款循环审计的目标和程序采购与付款循环的审计重点和风险点采购与付款循环的案例分析总结与展望
采购与付款循环概述
01
02
该循环涉及的主要业务活动包括采购申请、供应商选择、合同签订、验收货物、付款结算等。
采购与付款循环是指企业从外部采购商品和服务，并支付款项给供应商的业务过程。
采购与付款业务循环控制课件
01
02
03
应付账款核对
确保应付账款的金额与供 应商发票一致，防止出现 误差。
应付账款账龄分析
定期分析应付账款的账龄 ，确保及时支付，避免长 期挂账。
应付账款清偿计划
制定清偿计划，确保按时 支付，降低逾期风险。
发票管理
发票核对
核对发票金额、数量等信 息，确保与采购订单一致 。
发票存档
妥善保管发票，以便日后 审计和查验。
付款凭证审查
核对付款凭证与采购订单、合同的一致性，检查付款过程是否符合 内部控制制度要求。
控制缺陷评价与改进建议
识别控制缺陷
通过审计发现内部控制制度存在的缺陷和不足之处。
评价控制缺陷严重程度
根据控制缺陷的性质和影响程度，评价其对采购与付款业务循环的 影响。
提供改进建议
针对控制缺陷提出具体的改进措施和建议，帮助企业完善内部控制 制度，提高采购与付款业务循环的管理水平。
供应商选择与评估
选择合格供应商，确保采购物品质量
通过市场调研和供应商比较，选择具 有资质和良好信誉的供应商。建立供 应商评估体系，定期对供应商进行考 核和评审，确保供应商始终符合公司 要求。
采购合同管理
规范合同签订与执行，降低合同风险
在采购过程中，应与供应商签订书面合同，明确双方的权利和义务。建立合同管理制度，确保合同内容完整、准确，并严格 按照合同约定执行。同时，加强合同变更和解除的管理，降低合同风险。
采购执行与验收入库
确保采购物品按时到货，验收入库规范管理
在采购物品到达后，应按照合同约定进行验收，确保物品质量、数量、规格等符合要求。建立规范的 验收入库流程，确保验收记录完整、准确。对于不合格的物品，应及时处理并与供应商协商解决。同 时，加强库存管理，确保物品安全、完整。
采购与付款循环审计(精)
第十一章
采购与付款循环审计
第一节 采购与付款循环的特点
第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试
第三节 采购与付款交易的实质性程序
第一节 采购与付款循环的特点
一、涉及的主要报表项目(了解)
二、主要业务活动(了解)
三、主要凭证和会计记录(了解)
一、涉及的主要报表项目
资产负债表项目
一、采购交易的实质性测试
（一）采购业务真实性测试
• 从明细账追查到相关原始凭证 • 追查存货与固定资产采购记录
（二）采购业务完整性测试
• 从验收单或发票追查到采购明细账
（三）采购业务估价准确测试
• 将采购明细账与验收单、发票进行比较，复核发票计 算的准确性
一、采购交易的实质性测试
（四）采购业务分类正确测试
C、函证方式： 最好积极式，并具体说明应付金额。 D、替代审计程序： 如果存在未回函的重大项目，应采用替代审计程序。比如， 可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账， 核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核 实交易事项的真实性。
4、查找未入账的应付款（完整性）
（1）结合存货监盘，检查在资产负债表日未处理的不相符的购货 发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务。可能漏记应 付账款； （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 确认其入账时间是否正确。若应在资产负债表日前入账，则漏记应 付账款； （3）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或 入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的 准确性。 （4）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被 审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账 款，确定应付账款金额的准确性。 （5）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款 凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或 外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
采购与付款循环审计特点及实质性程序
一、采购与付款循环中的主要业务活动（P229）
1.请购商品和劳务： 请购单（“发生”） （仓库或生产部门）
➢仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购 单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项 目编制请购单。 ➢大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权。 但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授 权。 ➢每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签 字批准。
2、已发生的采购交易均已记录（完整性） 结论（顺查）
A.从验收单追查至采购明细帐 B.从卖方发票追查至采购明细帐
3、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）
结论 A.将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他 证明文件比较
B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性
4、采购交易的分类恰当（分类）
（一）采购交易的内部控制方法（P233）
1、适当的职责分离
➢单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关 部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不 相容岗位相互分离、制约和监督。
➢采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询 价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收； 采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。
（二）采购与付款交易和余额的控制风险
总之，当被审计单位管理层具有高估利润的动机时， 注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低计。重 大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出 截止期，以及错误划分资本性支出和费用性支出。这些将 对完整性、截止、发生、存在、准确性和分类认定产生影 响。
五、测试采购与付款交易的内部控制 ➢以内部控制目标为起点（P232-233） ➢以内部控制风险为起点的控制测试（P242-244）
审计实务 任务二 采购与付款循环实质性程序 任务二 采购与付款循环实质性程序
审计实务任务二采购与付款循环实质性程序任务二采购与付款循环实质性程序审计实务—-项目二财务报表审计子项目二采购与付款循环审计任务二采购与付款循环实质性程序任务描述采购与付款循环涉及的资产负债表项目主要包括应付账款、材料采购、固定资产等项目；所涉及的利润表项目通常为管理费用。
注册会计师应在了解被审计单位及其环境、实施采购与付款循环控制测试的基础上，对相关的交易、账户余额及列报实施实质性程序，评价管理层对采购与付款循环相关项目金额的认定是否存在重大错报。
任务分析注册会计师为获取采购与付款循环充分适当的审计证据，应在评估的财务报表层次重要性水平的基础上，确定采购与付款循环有关项目的“可容忍错报”。
通过核对账目，实质性分析性程序，函证程序，观察和检查等审计程序，对应付账款、材料采购、固定资产等项目实施实质性程序，获取采购与付款循环有关项目是否存在重大错报的相关证据，评价错报影响，编制审计工作底稿，出具审计结论。
任务实施子任务一应付账款的实质性程序任务引例注册会计师张信20xx年2月18日对中兴公司20xx年12月31日资产负债表中应付账款项目进行审计，该公司20xx年12月31资产负债表中应付账款项目的金额为4 138 000元，通过风险评估，注册会计师确定的该项目的重要性水平为20000元。
请问，注册会计师应实施那些审计程序对应付账款是否存在重大错报进行审计。
一、知识认知应付账款是企业在正常经营活动中，因购买商品、材料或接受劳务供应等经营活动发生的应付给供应单位的款项。
注册会计师应结合赊购交易对应付账款进行审计。
注册会计师在审计中应重点关注应付账款是否存在低估的的情况。
应付账款的审计目标：1、确定被负债表中记录的应付账款是否确实存在；2、确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；3、确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应履行的现实义务；4、确定应付账款是否以恰当的金额列报于资产负债表中，与之相关的计价调整是否已恰当地记录；5、确定应付账款是否按企业会计准则的要求在资产负债表上作出恰当的列报。
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第三编•第十章•采购与付款循环的审计
考点和典题
第五节采购与付款循环的实质性程序
一、应付账款的实质性程序(※※)
二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序(※)
一、应付账款的实质性程序
1.获取或编制应付账款明细表
(1)复核加计是否正确；
(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；
(3)分析出现借方余额的项目，必要时，建议作重分类调整。
2.函证应付账款
(1)获取适当的供应商相关清单，选取样本向债权人发送询证函。
(2)注册会计师应当对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。
(3)将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
(4)对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件(现金支出、电汇凭证和支票复印件)、相关的采购文件(采购订单、验收单、发票和合同)或其他适当文件。
3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款【多选题/简答题考点】
(1)对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
(3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查相关负债是否计入了正确的会计期间。
4.寻找未入账负债的测试【多选题/简答题考点】
获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取银行对账单、入账的发票和未入账的发票等，从中选取项目(尽量接近审计报告日)进行测试并实施以下程序：
(1)检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、验收单以及接受劳务明细，以确定收到商品或接受劳务的日期，以及应在期末之前入账的日期。
(2)追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账、预提费用明细表等，关注费用所计入的会计期间。
(3)评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。
5.应付关联方的款项
(1)了解交易的商业理由；
(2)检查证实交易的支持性文件(发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件)；
(3)检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。
二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序
1.实质性分析程序
将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系(例如本期预算、费用类别与销售数量、职工人数的变化之间的关系等)设定预期值，将已记录金额与期望值进行比较，进一步调查差异。
2.逆查
对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
3.低估测试
从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件，关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
4.截止测试
抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
真题和模拟题精讲
单项选择题【模拟题】
下列审计程序中，与应付账款的完整性认定不直接相关的是( )。
A.检查被审计单位与其供应商之间的对账单
B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证
C.检查资产负债表日前已偿付应付账款的银行付款单据
D.检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证
[答案]D
[点评]选项D中，检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证，属于“由账到证”的逆查，主要与应付账款的存在认定直接相关。
脉络和复习
本章复习计划
第一轮：
复习查找未入账的应付账款的相关程序。
第二轮：
复习“专题班”的综合专题。