案例 AMD作业成本计算与管理

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成本核算体系： 成本计算体系
标准成本转移 价格体系
ABCS
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• 1969年（公司成立第二年）的成本计算体系， 将大量由于设备闲置造成的产量差异向全部产品分 配，使得产品价格和转移价格都产生了失真。在产 品设计和制造过程中难以获得真正的成本信息。 • 1989年，建立了“标准成本转移价格体系”。 在这一体系下，各工序间、工序与工序外部间均采 用转移价格。从而，哪一种产品盈利能力强，那一 部门创造效益多，这类问题能够明确。随着产品盈 利能力和生产效率的重要性不断提高。在“标准成 本转移价体系”下采用过时的辅助费用分配比率和 机器作
（3） 检测组装工序加之加工装配工序都要简单 的多，试行起来比较容易。
3． 实施试点的目的 实施试点的基本目的是，实际验证ABC方法的 有效性，同时满足管理当局其他需要，包括：更加 清楚的认识生产成本（如每一工序的成本资料将帮 助设计人员明确减少工序的经济效果如何）取得与 各制造战略相关且正确的成本资料（如JIT对成本的 影响等）。
组装两个分厂试点。槟榔屿工厂拥有员工4000人左 右，承担组装当时最先进、最复杂的微处理器的工 作。选择槟榔屿作为试点的理由是：
（1）工厂的管理骨干，最近刚刚体会到JIT的成 功的效果，易于接受新的革新。
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（2） 工厂的财务与会计部门已经以供应部门为 对象试行过基于ABC的方法，并有将其推广的想法。
大家好
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先驱微器材公司（AMD）的作业 成本计算与管理
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一、公司简介
• 先驱微器材公司（Advanced Micro Devices， AMD）是美国的一家大型半导体生产厂商，其主要产 品是微处理器、记忆逻辑型集成电路，他们广泛用 于远程通信、办公自动化、网络等领域。在20世纪 80年代初期其生产规模位居全球同业第六位。1991 年销售额达到11.3亿美元，拥有员工12000人。 • 目前AMD是仅次于英特尔的全球第二大微处理器 生产厂商，其具有独特歧异性的产品对英特尔构成 极大的威胁。
第三步：采集与人工作业相关的数据。通过向 各部门主管发放调查表，要求他们填表回答：你们 各自的下属为实行调查询问中已经明确的各项作业 花费了多少时间。
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第四步：分析人工之外的其他各项作业。项目小组 试图弄清楚设备运行过程与物料耗用等相关作业。先 根据作业过程的相似性对耗用的物料进行分类，籍此 明确设备运行过程的相关作业（机器修理 维护等）；
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（三）建立作业基准成本体系ABCS并设计模型 为建立ABCS，项目小组在模型设计上做了以下工作：
1.分设多个模型 鉴于每一个生产工序各有其复杂的特性，项目 小组将组装、检测和标记三个分厂的作业分开来建 立模型。 2. 确定作为ABC分析对象的成本 一般只是将间接费用作为ABC分析的对象，直 接人工直接材料则通过分厂的标准成本计算体系求 得。
第八步：输入数据并加以分析。将作业成本、 作业成本动因和产品产量等相关数据输入计算机， 通过ABC软件处理后，就得到了新的产品成本。
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第九步：数据验证与分析。在以ABC方法计算出 新的产品成本后，项目小组花了四周时间，验证其 结果并加以分析。
第十步：继续改进：对槟榔屿工厂的ABC模型， 项目小组边修正早期设定条件边加以改进。其中对 设备维护成本作了更详细的分析，进而对产品成本 也进行了追加分配。
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5.尝试按照增值属性对作业进行排序 项目小组花费了大量时间与精力，试图辨别各 项作业对企业最终产品是否具有增值属性，并据此 予以排序。这一工作引起较多争议。因为分厂主管 正关注着目前正在实施的高效工序中的高成本作业， 按增值性排序带有主观性，免不了产生误解。基于 这种情形，项目小组后来不得不放弃了排序的做法。 6.使得成本得以层次化 对作业按照与个别产品联系的紧密程度加以明 确分类，使得生产成本也相应可以地可以按照层次 加以分类。 7.实施作业管理 基于作业与成本的详细信息。项目小组建立了 一个有效的作业管理程序 进而设立作业管理咨询委 员会，以利用作业相关信息为改善生产过程服务。
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（二）槟榔屿工厂试点的目的 通过实施ABC项目，槟榔屿工厂检测组装的作业
成本动因得以明确。认清了生产调度、设备调试、现 场监督这三种重要的产品批量层次作业。凭借这一点， 在各生产工序中降低作业成本直至全额生产成本的工 作就容易贯彻了。
此外，以前管理当局只是关注直接人工的减少问 题。而ABC项目则揭示了使用检测设备和调试设备所 耗费的运行成本。除了考虑设备折旧外，还有巨额的 修理维护费用、能源费等运行成本。
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图1.传统成本计算体系与ABCS下产品成本的比较 组装和检 测标记工序
ABC 3.5 2.5
最本在
高为
也
不 过
美 元 。
美 元 ， 而 在 传 统 成 本 体 系 下 ，
下 生 产 量 少 的 复 杂 产 品 单
位 成
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Baidu Nhomakorabea
七 、预期之外的效果
除了上文已经述及的ABC项目的效果外，槟榔屿工厂还发现 了一些预期之外的效果。下面做一些简述：
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五、ABC正式实施试点
（一）实施组织推进
（二）明确ABC项目的步骤 （三）建立作业基准成本体系ABCS并设计模型
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（一）实施组织推进 AMD公司再进行ABC项目的小范围试点之前，先
作了几项必要的组织推进工作。 1.向管理当局灌输ABC的概念，希望得到广泛的
理解和支持 2.选择试点工厂 AMD公司首先选择再马来西亚的槟榔屿的检测、
进一步，ABC项目揭示了在检测、组装工序中产 品处置服务层面作业所负担的成本。
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（三）AMD公司整体的目的 槟榔屿工厂的ABC项目试点，为半导体行业应
用ABC方法起了示范作用。在传统成本计算体系下， 检测、组装工序需要的成本支出，每件产品平均合 0.48美元，而在ABC下实际上要高得多，当然，这种 成本差异随产品不同高低甚为悬殊。
第五步：经过以上步骤将总分类账记录的成本费 用向各项作业汇总。在保证成本汇总正确性的前提下 ，80－90种作业可以合并为30－35种。其方法是，通 过帕雷托分析，选出不太重要的作业，归并到同一类 别或起同样功用的作业中去。项目小组将各部门的作 业汇成作业模型图分发给各个部门主管，让他们再次 确认作业构成的合理性。进而，根据部门的要求，将 各项作业归集到作业中心。
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第六步：进行调查询问以明确作业成本动因。 项目小组在对作业列表分类后，为明确引起作业成 本变化的驱动因素，召集有关人员进行了两次直接 调查询问。
第七步：测算作业成本动因的数额。 为采集产 品耗用作业成本动因的数额，必须从大量数据库中 选取数据，为大容量的编程做准备。如果现有成本 计算体系不含有这类数据，则应实施抽样调查。
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六、明确成本构成
（一）证实ABC对于成本计算的有效性 （二）槟榔屿工厂试点的目的 （三）AMD公司整体的目的
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（一）证实ABC对于成本计算的有效性
过去只能凭直观的事情，通过ABC项目试点得以 明确了，ABC项目证实了生产量大很大的标准产品， 其实际成本比传统成本体系下计算的结果低很多。 而生产量少的复杂军用品的成本则高很多，因此可 以认为，生产量大的产品的利润无形中转移给了生 产量小的产品。槟榔屿工厂构建了一个能够计量产 品批量层次的作业对产品成本影响的成本体系；他 使得在检测、组装分厂各种各样产品成本的全貌得 以反应。进一步，ABC项目揭示了在检测、组装工 序中产品处置服务层面作业所负担的成本。
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3.明确设备运行过程的作业 将每个从事相似作业的设备归为一个设备组，每 一个设备组待分配的成本中，应该含有修理维护、部 件替换、能源和折旧等相关费用。由此，设备运行所 有相关成本就归集为设备的作业成本，就组装工序而 言，设备组就分为装置模具、装置机架、平装连接、 靠模、标识粘贴、内部标注、离心分离、高温处理、 最后加工、调试、启动隐形测试等。 4. 将作业划归为各个作业中心 为使作业信息真正起到计算产品成本的实效，将 作业划归为各个作业中心。有相似属性的作业之成本 ，按其目的划归相应的作业中心。
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三、重视利润：必须改进成本核算体系
• 与其他半导体生产商一样，AMD从加工基板到包 装芯片的全过程不是集中在一个分厂的，它包括加 工、组装、检测标记三个特有阶段。按照这样三个 阶段来配置生产设备，具有提高生产能力的明显优 点。然而，在这样的设备配置下，成本计算相当复 杂，每一件产成品的形成必须经过三个分厂。开始 将待加工的基板在各种模具上进行加工，在上面蚀 刻电子线路，再将模具送往组装分厂，焊接和插接 引线，装上机壳，最后送往检测分厂检测后加以商 品包装。因此，必须分阶段进行成本数据汇总。
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（二）明确ABC项目的步骤 实施ABC项目包括下列10个步骤
第一步：确定范围。如果从一系列的产品中之 选择一小部分，对产品完全成本的影响，可以说比 较难以把握，最后项目小组决定以全部产品为实施 对象，包括标识和组装工序的约20种包装，检测工 序的约1200种器材。
第二步：实施调查询问以明确作业。项目小组为 明确作业，召集有关人员进行了65次直接调查询问。
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4． 组建项目小组和培训 （1）在小范围试点时请来管理咨询公司帮助。 请生产、技术、管理信息系统（MIS）和财务负责人 共同参与研讨会。 （2）成立了有工业技术、产品技术、质量分析、 设备维护、MIS、成本计算等七位负责人和两位外部 顾问组成的项目小组。其中MIS负责人负责采集工厂 现场管理的作业成本元数据。这是设计定量化模型 的必备工作。接着，成立ABC项目委员会，其职能 是分析产品范围等各重要事项以实施决策。
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二、战略转化
AMD曾在马来西亚的槟榔屿的检测与组装工厂实 施国ABC/ABM项目，这一项目旨在检验半导体产品的 检测、组装等环节中ABC/ABM方法的有效性，并籍此 向其他工厂推广应用。实施这一项目，使得AMD公司 的经营战略由“销售拓展”向“利润增长”发生了 根本性的转变。
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• 通过导入ABC方法，揭示各个工序间合理的转移 价格，相应也提供了部门间转移价格。采用ABC方法 后，过去成本计算中严重的信息失真暴露无遗，大 量生产条件下简单构件的成本往往被高估20－30％ 之多，少量生产条件下复杂组建的成本通常被缩小 到实际成本的1/7－1/6，同时，ABC方法使得成本分 配归集过程与实际生产工序更加趋于一致，而传统 成本计算方法并不反映生产工序的最新变化。比如， 在生产车间新设置的“适时生产系统（JIT）”流水 线上，传统方法根本无法反应新型流水线导致的产 品成本的变化。为了实施“利润增长”的新型战略， 改造成本核算体系是必须的明智之举。
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• 3.提高生产率
• 例如：在决定是否应在生产量大的条件下采用 JIT，或者生产量少的条件下不采用JIT？这类对高 效生产方法的选择问题，必须依靠正确的成本资料。
• （二）实施方式 由于半导体产品跨越工序多且长，马上在所有
工厂应用ABC，未必能得到真正的完全成本。况且， 全面实施ABC并使其见效，要花多长时间和开发成本， 谁心中都没底。而且这必须靠全部三个阶段中人员 的倾力投入，为了避免全面实施可能遇到的障碍， AMD公司决定先在一个工厂试行，在证实其效用的基 础上，再建立一个广泛的协作体制继而转向全面的 实施。
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业时数，由于每月产量变动甚大，产品成本也就呈 现明显的升降。加之，现行的生产工序与成本计算 体系不匹配，已难以说明月度与季度成本报表中差 异发生的原因。
公司管理当局为了改变这一现状，开始探索新 的成本计算体系，最后决定建立ABC方法取而代之。 他们认为，AMD 公司发展战略的关键是保持盈利能 力的增长，作为这一战略的支柱是成本计算方法。
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四、用ABC方法进行成本计算
• （一）建立作业基准成本体系（ABCS）必要性 • 1.优化产品组合 • 管理当局为了区别产品盈利能力的高低，需要 正确的转移价格和产品价格信息，而产品组合中生 产量少的产品呈明显增长；
2.协助产品开发决策 • AMD公司有很多种生产量少的产品，其盈利性均 不理想。在产品生产周期较短的情形下，为了开发 低成本的产品，必须有来自实际工序的正确的成本 信息，而“标准成本转移价格体系”做不到这一点。