【会计实操经验】新准则下前期差错的所得税处理
记账实操以前会计差错调整会计处理
记账实操-以前年度会计差错调整会计处理1.企业发生以前年度漏记费用需调整减少以前年度利润时：借：以前年度损益调整贷：其他应付款等（根据漏记费用计入对应科目）2、企业补缴以前年度企业所得税或其他税费时：借：以前年度损益调整贷:应交税费——应交所得税（根据税费类型计入对应科目）3、以前年度损益调整结转时:借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整以前年度损益调整在利润表中怎么填以前年度损益调整不在“利润表"中体现,而是反映在“所有者权益变动表"中。
说明:以前年度损益调整影响的是以前年度的损益,并非本年度的利润,因此不在本年度的利润表是反映。
因为以前年度已经结账,不可能直接修改以前年度的“利润表”,其对以前损益的影响通过"所有者权益变动表"调整"本年年初余额"来体现。
1.企业发生以前年度漏记费用需调整减少以前年度利润的，具体会计分录为：借：以前年度损益调整贷：其他应付款等（根据漏记费用计入对应科目）2、企业补缴以前年度企业所得税或其他税费的，具体会计分录为：借：以前年度损益调整贷：应交税费等一应交所得税（根据税费类型计入对应科目）3、以前年度损益调整结转，具体会计分录为：借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整其中，企业发生以前年度漏记费用需调整增加以前年度利润的，做上述分录的相反分录即可。
以前年度损益调整是对以前年度财务报表中的重大错误的更正，包括计算错误、会计分录差错以及漏记事项。
以前年度损益调整应在留存收益表（或股东权益表）中予以报告,以税后净影响额列示。
对于报表期间之前发生的事项，以前年度损益调整将改变留存收益的期初余额。
发生重大调整事项时，企业应该通过"以前年度损益调整"科目进行核算，再结转至“利润分配”科目。
需注意的是,适用《小企业会计准则》的企业，不设置”以前年度损益调整"科目，对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理，应在会计差错发生或发现的当期进行差错更正。
前期差错更正的会计处理
前期差错更正的会计处理每个财会人在进行会计处理的时候最怕的就是出现问题，这会使得在结算的时候工作量大增并且还有可能找不到错误来源绞尽脑汁。
今天我们就给大家讲解下关于前期差错更正的会计处理方法。
企业应当采用追溯重述法或追溯调整法，来更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
（一）追溯重述法追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
追溯重述法的会计处理与追溯调整法思路相同。
追溯重述法一般适用于漏记和补记的情形。
在处理时可以分为四个步骤：1.将该差错事项按照当期事项进行处理。
即写出正确的分录，包括漏记的分录本身和由此影响的所得税分录。
只是要注意，汇缴前进行更正的，不需要做出所得税调整分录，而是直接将调整的损益金额在申报表的“附表三：纳税调整”上反映，通过附表三直接调整所得税；如果是在汇缴后进行更正，对属于调增所得税的，要写出所得税调整分录，对调减所得税的，必须专项申报后，才能写出所得税调整分录。
2.换账户，即将损益类账户换成“以前年度损益调整”。
3.转入利润分配，即将“以前年度损益调整”账户归集的金额转入“利润分配——未分配利润”。
4.考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。
不建议中小企业做此步。
注意：对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。
确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
【例】2009年12月31日，甲公司发现2008年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。
假定2008年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。
该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
（1）分析前期差错的影响数2008年少计折旧费用300 000元；多计所得税费用75 000元（300 000×25%）；多计净利润225 000元；多计应交税费75 000元（300 000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积22 500元（225 000×10%）和11 250元（225 000×5%）。
会计政策变更与前期差错更正会计处理问题分析【会计实务操作教程】
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（2）对 20X6年的影响，涉及损益的，应首先调整 20X7年利润表中。 上期金额’栏中的相关项目（即 20X6年的相关项目），然后将其影响转 入 20X7年所有者权益变动表中“本年增减变动金额”项目下“净利润” 项目以及“利润分配”一项目下“提取盈余公积”项目所对应。上年金 额一栏中的“盈余公积”和“未分配利润”一栏（表示调整 20X6年的金 额）。
1、如果变更事项和前期差错发生在比较报表前期，则直接调整比较前 期各期的净损益和其他有关项目。由邗企业会计准则第 30号--财务报表 列报》规定，资产负债表比较报表前期只要求提供年初数，利润表和所 有者权益变动表比较报表前期只要求提供上期数（所有者权益变动表还 会提供列报前期最早期初留存收益和其他所有者权益项目的金额），因此 资产负债表和利润表比较报表项目前期金额的调整只包括资产负债表项 目年初金额和利润表项目上期金额的调整。
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期资产负债表所反映的期初留存收益，因为上期资产负债表不会在当期 列报。Байду номын сангаас
（2）对于比较报表前期的影响，直接调整比较前期各期的净损益和其 他有关项目。涉及损益的，应先调整利润表比较报表项目前期金额，然 后调整所有者权益变动表比较报表相关项目的前期金额。
新准则下企业资产盘盈盘亏的会计处理【会计实务操作教程】
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新准则下企业资产盘盈盘亏的会计处理【会计实务操作教程】 根据《企业内部控制基本规范》财产保护控制要求，企业建立财产日常 管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实 核对等措施，确保财产安全。因此，企业应当健全制度，加强管理，定 期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算 的真实性和完整性。如果清查中发现资产的损溢应及时查明原因，在期 末结账前处理完毕。
存货盘盈、盘亏的会计处理 由于存货种类繁多、收发频繁，在日常的收发过程中可能发生计量错 误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污盗窃等情况， 造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。1.存货盘盈的会计处理。企业发 生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货科目。贷记“待处理财产 损益”科目；在报经批准后应借记“待处理财产损益”科目，贷记“管 理费用”科目。2.存货盘亏及毁损的会计处理。企业发生存货盘亏及毁 损时间，在报经批准前应借记“待处理财产损益”科目，贷记有关存货 科目：在报经批准后应做如下会计处理：对于入库的残料价值，记入 “原材料”等科目；对于应由保险公司或过失人支付的赔款记入“其他 应收款”科目；剩余净损失，属于一般经营损失的部分记入“管理费 用”科目，属于非常损失的记入“营业外支出”科目。 【案例分析】 甲公司期末对材料仓库进行材料盘点，盘点结果：a.因仓库材料保管 人员人为疏忽，导致 A 材料缺少 10件，每件材料单价为人民币 100元， 应由保管人员负责赔偿。b.B材料清查多出 5 件，每件材料单价为人民币
会计政策和前期差错更正的税法会计差异分析
会计政策和前期差错更正的税法会计差异分析【摘要】为方便纳税人正确处理涉税业务，降低涉税风险，本文根据新颁布的《企业所得税实施条例》，就会计政策、会计估计变更和前期差错更正会计准则与税法差异进行分析并作了处理。
【关键词】会计政策；前期差错；更正；税会差异；分析一、会计政策变更准则与税法差异处理会计政策变更的会计准则与税法差异主要涉及企业所得税，集中在会计政策变更的程序、内容和变更结果的影响上。
（一）会计政策变更的程序差异会计准则明确规定，企业应当根据准则并结合本企业的实际情况，确定会计政策和会计估计，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。
企业的会计政策一经确定，不得随意变更。
如需变更，应重新履行上述程序，并按本准则的规定处理。
可见企业拥有会计政策变更的自主权。
税法对企业会计政策的变更没有系统的规定，散见在国家税务总局的规范性文件中。
譬如《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）规定，纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。
否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。
后又在《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发［2004］82号）明确：取消该审批项目后，纳税人改变了成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的，主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理工作：1.主管税务机关应重点审查纳税人改变计算方法的原因、程序，改变计算方法前后衔接是否合理，有无计算错误等有关事项。
2.要求纳税人在年度纳税申报时附报改变计算方法的情况，说明改变计算方法的原因，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等类似机构批准的文件。
3.纳税人年度纳税申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因、不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要，以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的，主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。
新会计准则下坏账准备的财税差异及所得税处理
新会计准则下坏账准备的财税差异及所得税处理《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，是针对“部分长期资产”的资产减值制定的准则，并不是全部长期资产，不适用于在其他具体准则中规范的减值。
该准则规范的长期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。
只能在处置相关资产后或资产离开企业时，再进行资产减值的账务处理。
《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》应用指南规定，对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
坏账准备计提后,可以转回。
《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》准则第六章第四十二条规定，短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税会计采用资产负债表债务法。
引入资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异等概念。
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
财政部发布的《应用指南——会计科目和主要账务处理附录》规定，一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。
计提范围较旧准则有所扩大。
旧准则体系计提8项资产减值准备形成的损失分别计入不同的损益类科目，比如计入“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”等。
新准则体系计提资产减值准备要求统一记入新设置的“资产减值损失”科目。
计提时，应借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”等减值准备类科目。
资产价值回升时，借记有关减值准备类科目，贷记“资产减值损失”。
《企业会计准则第22号》规定：有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。
税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。
但经税务机关批准，也可提取坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备。
新收入准则下会计与企业所得税收入确认时点差异及应对
新收入准则下会计与企业所得税收入确认时点差异及应对原创赵国庆【新收入准则税会差异解读系列之二】新收入准则下会计与企业所得税收入确认时点差异及应对新收入准则和企业所得税收入确认之间的差异就非常大了。
很多年前，我们还在研究会计与企业所得税之间的差异，甚至还试图就准则是否可以和税法去做一个协调，尽量去减少这个税会差异。
但是，从国际会计准则的研究方向和新收入准则颁布的内容来看，会计与税法的差异不仅没有减少，反而越来越大。
实际上，我们认为，从会计准则制定者角度来看，应该是基本放弃了会计准则制定环节和税法减少差异的想法，毕竟大家的目标是不一样的。
现在带来的问题是，对于企业所得税而言，我们2008年颁布的《企业所得税法》规定的收入确认的大原则是以“权责发生制”为基础，以财政部、国家税务总局特殊的规定为例外。
在基于06年旧收入准则的基础上，国家税务总局曾经颁布过《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号），规定了一系列收入的企业所得税确认方法。
在财政部2017年新收入准则颁布后，我们了解到总局所得税司也曾将875号的修订列入工作计划，但是这个新文件到现在也迟迟出不来，实在是因为新收入准则和企业所得税收入确认的差异变得越来越大了，例如“总额法”与“净额法”、合同的识别、可变对价问题、授予客户重大权利、合同重大融资成分、取得合同成本增量成本的核算（例如房屋销售佣金）等等，会计和企业所得税上，不仅是收入确认的时点上存在差异，在收入确认的方法上（主要是金额上）也存在很大的差异。
我认为，不管会计准则和企业所得税在具体事项上存在什么样的差异，有一个根本的原则性差异我们是要明确的：企业所得税虽然有权责发生的大原则，但确定性原则是首要前提。
凡是涉及会计估计（包括可变对价的调整、授予客户重大权益的金额拆分、融资成分拆分）的，税法从确定性原则出发，都不会遵循会计走，肯定回到按照合同约定或者实际收款去确认。
前期差错更正的会计账务处理
前期差错更正的会计账务处理一、前期差错的定义及类型1.前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。
(1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
(2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
2.前期差错通常包括：①计算错误、②应用会计政策错误、③疏忽或曲解事实、④舞弊产生的影响等。
3.前期差错的分类重要的是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、前期差错经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错不重要的是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状前期差错况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错二、前期差错更正的会计处理企业发现前期差错时，确定前期差错累积影响数切实可行的,应当采用追溯重述法更正重要的前期差错；确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
(-)不重要的前期差错的会计处理1对于不重要的前期差错，采用未来适用法更正。
2.企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
(1)属于影响损益的，应直接计入本期与前期相同的净损益项目；(2)属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。
(二)重要的前期差错的会计处理1对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
2 .追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
3 .对于发生的重要的前期差错：(1)如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；(2)如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。
4 .企业应设置"以前年度损益调整"科目核算企业：(1)本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项； (2)本年度发生的调整以前年度损益的事项。
企业会计差错会计、税务处理【会计实务操作教程】
价值，予以资本化，则属于采用法律或会计准则等行政法规、规定所不
允许的会计政策。 （3）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。例如，企业对某项分期收款销 售业务确认收入，没有按合同约定的期限确认收入，却按委托销售业务
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进行了账务处理，造成纳税业务发生时间的错误。 （4）在期末对应计项目与递延项目未予调整。例如，企业开办费由于 当年未开始经营，因本年度不是开始经营年度，因此，筹办期间费用不 能摊销筹办费用，避免造成本年亏损。 （5）漏记已完成的交易。例如，企业销售一批商品，商品已经发出， 开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期末 未将已实现的销售收入入账。 （6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。例如，在采用 委托代销商品的销售方式下，应以收到代销单位的代销清单时确认商品 销售收入的实现，如企业在发出委托代销商品时即确认为收入，即为提 前确认尚未实现的收入。 （7）资本性支出与收益性支出划分差错。例如，企业进行科技研发过 程中，对于形成无形资产的工人工资要进行资本化，而没有形成无形资 产的支出则只能作为收益性支出。一程人员工资一般作为资本性支出。如果 记入相反的范围，则资本性支出与收益性支出划分就出现了差错。 （8）存货、固定资产盘盈等。例如，企业本期期末对财产进行清查盘 点时，出现存货盘盈 3000万元、固定资产盘盈 5000万元，分别占企业 当年末存货和固定资产余额的 10%以上。
二、前期差错重要性的判断
如果财务报表项目的遗漏或错误表达可能影响财务报表使用者根据财 务报表所做出的经济决策，则该项目的遗漏或错误是重要的。 重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经
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前期差错更正与资产负债表日后事项【会计实务操作教程】
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递延所得税负债 贷：递延所得税资产 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更限的时间去学习更多的知识！
前期差错更正与资产负债表日后事项【会计实务操作教程】 一、发生在日后期间的报告年度的会计差错和报告年度以前不重要的前 期差错，按日后事项的处理。
发生在日后事项期间的报告年度以前的重大会计差错，仍按照差错更 正的处理原则要用追溯重述法。
二、日后事项和差错更正的区别： （一）、调表调账的差异 日后事项不调整报告年度的期初数，差错更正需要调整报告年度的期 初数。 差错更正追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数 资产负债表日后追溯调表时，资产负债表调报告年度年末数，利润表 调报告年度当年数 （二）、涉及所得税的调整 1、前期差错更正涉及的所得税调整 ，通过“以前年度损益调整”核算 2、资产负债表日后事项汇算清缴前后对所得税费用的调整：利润表中 的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。 （1）、 涉及报告年度当期所得税的调整，即调整“应交税费-应交所得 税” 借：所得税费用 （汇算清缴后） 以前年度损益调整--所得税费用 （汇算清缴前） 贷：应交税费--应交所得税 （2）、涉及报告年度递延所得税的调整： 借：以前年度损益调整--所得税费用 （汇算清缴前后处理一致）
_前期差错及其更正
第三节前期差错及其更正一、前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
【提示】前期差错通常包括：账户分类错误、采用法律、法规或国家统一的会计制度等不允许的会计政策、对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。
二、前期差错更正的会计处理前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。
【提示】前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。
【手写板】1.不重要的前期差错的会计处理对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。
2.重要的前期差错的处理如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。
如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
【提示】重要的前期差错调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。
在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的前期重大差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前的前期重大差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
【随堂例题】B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项生产用固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。
假设20×5年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。
会计差错的账务处理有哪些
会计差错的账务处理有哪些会计差错的账务处理有哪些会计差错是指在会计核算时出现的错误。
出现会计差错，应该怎么处理？下面是店铺为你整理的会计差错的账务处理，希望对你有帮助。
会计差错的账务处理会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。
有关会计差错的账务处理方法有：一、本期发现的属于本期的会计差错事项和以前年度的非重大会计差错事项。
1、本期发现的属于本期的会计差错，应于发现时调整本期的相关项目。
如企业于1998年度应于资本化的工程人员工资计入了管理费用，则应将计入管理费用的人员工资调整计入工程成本。
会计分录为：借：在建工程贷：管理费用2、对于本期发现的属于与前期相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与上期相同的相关项目。
属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。
非重大会计差错是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。
如：某企业1998年发现1997年管理用设备少提折旧1000元，对于这非重大会计差错，企业应将1997年少提折旧1000元，计入1998年的管理费用，同时调整累计折旧的账面余额，即于发现当期作分录为：借：管理费用 1000贷：累计折旧 1000公司在申报所得税时不需要进行纳税调整二、本期发现的属于以前年度的重大会计差错事项对于发生的重大会计差错，如不影响损益，应调整会计报表相关项目期初数。
如影响损益，应通过“以前年度损益调整”科目核算损益的影响数，并将其对损益的影响数调整发现当期期初留成收益，会计报表相并项目的期初数也应一并调整。
如：某企业于1998年发现1997年应计入工程成本的利息费用200000元，计入了1997年度的损益。
发现该项差错后该企业在1998年的资产负债表中，调整未分配利润、应交税金、在建工程等项目的年初数。
其帐务处理为：(1)调整工程成本借：在建工程 200000贷：以前年度损益调整 200000(2)计算应交税金借：以前年度损益调整 66000贷：应交税金-应交所得税 66000(3) 结转净损益借：以前年度损益调整 134000贷：利润分配——未分配利润 134000(4)报表调整该企业1998年度资产负债表中：在建工程、应交税金、未分配利润等项目的年初数均应调整，利润分配表中财务费用、利润总额、净利润、所得税等项目的上年数也应调整。
新准则下以前年度损益调整会计科目运用[会计实务-会计实操]
![新准则下以前年度损益调整会计科目运用[会计实务-会计实操]](https://img.taocdn.com/s3/m/51a3e69b185f312b3169a45177232f60dccce75d.png)
新准则下以前年度损益调整会计科目运用[会计实务，会计实操] 以前年度损益调整，主要核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
在新准则下该科目核算范围有所变化，以下通过举例说明。
(下列举例假定所得税税率为25％，按净利的10％提取法定盈余公积，不作其他分配) 一、调整预计负债或确认新负债[例1]甲公司与乙公司签订一供销合同中规定甲公司在2007年8月销售给乙公司一批物资。
由于甲公司未能按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。
乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失450万元。
该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，甲公司按或有事项准则确认预计负债300万元。
2008年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。
甲、乙均服从判决，赔偿款当日支付。
甲、乙公司2007年所得税汇算清缴均在2008年3月20日完成(假定该预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣)。
(1)甲公司的会计处理如下：08年2月10日记录支付的赔款并调整递延所得税资产借：以前年度损益调整1000000贷：其他应付款——乙公司1000000借：应交税费——应交所得税250000贷：以前年度损益调整250000注：250000=1000000×25％借：应交税费——应交所得税750000贷：以前年度损益调整750000借：以前年度损益调整50000贷：递延所得税资产750000借：预计负债3000000贷：其他应付款——乙公司3000000借：其他应付款——乙公司4000000贷：银行存款4000000将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润750000贷：以前年度损益调整750000调整盈余公积借：盈余公积75000贷：利润分配——未分配利润75000(2)乙公司的会计处理如下：08年2月10日，记录收到的赔款并调整应交所得税借：其他应收款——甲公司4000000贷：以前年度损益调整4000000借：以前年度损益调整1000000贷：应交税费——应交所得税1000000借：银行存款4000000贷：其他应收款——甲公司4000000将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整3000000贷：利润分配——未分配利润3000000调整盈余公积借：利润分配——未分配利润300000贷：盈余公积300000结语：学习财务会计，要注意两个不良，一个是“营养不良”，没有一定的文史基础，没有科学理论上的准备，没有第一手资料的收集，搞出来的东西，不是面黄肌瘦，就是畸形发展；二是“消化不良”，对于书本知识，无论古人今人或某个权威的学说，要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。
2019年会计考试辅导：第93讲_前期差错及其更正
第五节前期差错及其更正◇前期差错概述◇前期差错更正的会计处理◇前期差错更正的披露◇前期差错更正中所得税的会计处理一、前期差错概述前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。
二、前期差错更正的会计处理前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
（一）对于不重要的前期差错采用未来适用法更正【例题】A公司在2×18年12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于2×17年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在2×17年计入当期费用。
该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。
则2×18年12月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产9600贷：管理费用9600借：管理费用4600（9600/4/12×23）贷：累计折旧4600（二）重要的前期差错的会计处理企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。
确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债日后事项》的规定进行处理。
【例题·多选题】下列各项中，可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”的交易或事项有（）。
【会计实操经验】企业前期差错更正的会计分录处理
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【会计实操经验】企业前期差错更正的会计分录处理
企业发现前期差错时，应当根据差错的性质及时更正。
1. 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
追溯重述法的具体应用与追溯调整法相同。
对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。
前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
2. 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
【例】 20x9年12月31日，甲公司发现20x8年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。
假定20x8年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。
该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
(1) 分析前期差错的影响数
20x8年少计折旧费用300 000元；多计所得税费用75 000元(300 000×25%)；多计净利润225 000元；多计应交税费75 000元(300 000×25%)；多提法定盈余公积和任意盈余公积22 500元(225
000×10%)和11 250元(225 000×5%)。
(2) 编制有关项目的调整分录
①补提折旧。
会计差错的法律规定(3篇)
第1篇一、引言会计差错是指在会计核算过程中，由于会计人员主观或客观原因，导致会计信息失真、不准确、不完整的现象。
会计差错的存在严重影响了会计信息的真实性和可靠性，给企业、投资者和社会公众带来了极大的风险。
为了规范会计核算行为，保护投资者和社会公众的合法权益，我国制定了一系列关于会计差错的法律规定。
本文将重点探讨我国会计差错的法律规定，包括会计差错的定义、会计差错的认定、会计差错的纠正、会计差错的处罚等方面。
二、会计差错的定义根据《企业会计准则》的规定，会计差错是指企业在会计核算过程中，由于会计人员主观或客观原因，导致会计信息失真、不准确、不完整的现象。
会计差错主要包括以下几种情况：1. 会计科目使用错误：会计人员在核算过程中，将应计入某一会计科目的经济业务计入其他会计科目。
2. 会计核算方法错误：会计人员在核算过程中，采用不符合会计准则的核算方法。
3. 会计事项遗漏：会计人员在核算过程中，未将应计入会计核算范围的经济业务计入会计核算。
4. 会计凭证错误：会计人员在编制会计凭证过程中，出现错别字、数字错误、日期错误等现象。
5. 会计账簿错误：会计人员在登记会计账簿过程中，出现错别字、数字错误、日期错误等现象。
三、会计差错的认定1. 会计差错的时间认定：会计差错的时间认定是指确定会计差错发生的时间。
会计差错的时间认定应遵循以下原则：（1）以实际发生的时间为基准；（2）以会计凭证、会计账簿等会计资料的时间为基准；（3）以会计核算制度规定的时间为基准。
2. 会计差错的金额认定：会计差错的金额认定是指确定会计差错所涉及的金额。
会计差错的金额认定应遵循以下原则：（1）以实际发生的金额为基准；（2）以会计凭证、会计账簿等会计资料所载金额为基准；（3）以会计核算制度规定金额为基准。
3. 会计差错的性质认定：会计差错的性质认定是指确定会计差错所涉及的性质。
会计差错的性质认定应遵循以下原则：（1）以会计准则、会计制度规定为基准；（2）以会计人员的实际操作为基准；（3）以企业内部审计、外部审计等监督机构的认定结果为基准。
小企业会计准则企业所得税汇算清缴时会计差错
小企业会计准则企业所得税汇算清缴时会计差错哎呀，小企业的朋友们，今天咱们来聊聊一个不得不提的话题——会计差错！别看这名字听起来很正式，其实就是说我们在做账的时候，难免会出现一些“小失误”。
你知道，咱们的小企业，资金有限，人员也不多，压力大得很。
总是忙忙碌碌，有时候就会漏掉几个数字，或者算错了账，真是让人哭笑不得。
想想看，一年一度的企业所得税汇算清缴又来了，咱们的会计小伙伴们像打仗一样，紧张得很。
眼看着这个表格、那个数据，心里真是七上八下，生怕出什么差错。
哎，谁能想到，结果还真就出了一些问题。
比如说，某个费用漏记了，或者某项收入多记了。
这个时候，头疼的不仅仅是会计，还有老板们。
真是“害人害己”啊。
会计差错呢，很多时候是因为急于求成，想要赶快把事情做完，结果就出了一些纰漏。
你看，有的同事为了节省时间，随便找了个旧报表来抄，结果数据全是错误的，到了最后一看，真是哭笑不得。
这个时候，咱们就得开始反思了，哎呀，这种时候就像是掉进了牛角尖，怎么也找不出来出口。
其实啊，这些错误并不可怕，最怕的是不去纠正它们。
当然了，汇算清缴的时候发现差错，咱们可不能慌了神。
对，第一步得先冷静下来，先查查是哪里出的问题。
比如说，看看账本、报表，还有电子数据，一项一项地对比。
哎呀，真是“细节决定成败”，这个时候可不能马虎。
要是能找到错误，赶紧修改，补上相关的资料，哎，这样就能把问题解决了。
然后，当然得准备好解释。
如果你是在查账的时候发现了差错，当然得跟老板说明情况，别让他在这事上揪心。
告诉他，哎，其实这个差错不大，咱们马上就能修正。
记得有次我也是犯了错，结果老板听了之后，先是一愣，接着就笑了，“行啊，咱们这是‘回头是岸’嘛！”瞬间紧张的气氛就烟消云散。
说到补救，咱们还得记住，及时修改、认真记录是最重要的。
如果不及时处理，时间一久，等到税务局的审查来，咱们可就真的要“顶锅”了。
这个时候，税务人员可是个“严师”，他们可不会轻易放过咱们的失误。
所得税会计的差异形成原因及处理方式
所得税会计的差异形成原因及处理方式所得税是企业经济活动中的一种重要经济税收，在会计核算中所得税是一个重要的会计要素。
由于所得税的涉及面广、政策多变、税法繁杂等原因，可能会导致在会计核算中出现各种差异。
本文将通过分析所得税会计的差异形成原因及处理方式，以期为企业会计核算提供一定的参考。
一、所得税会计的差异形成原因1.税法与会计准则的差异税法与会计准则是两个不同的法律体系，因此在有一些情况下会出现差异。
税法和会计准则对所得税计算的基础、计提时机、抵免规则等方面的要求可能会不同，导致会计处理产生差异。
2.会计核算计提时机差异根据会计准则的规定，所得税负债的确认是以企业报告期末的应交所得税为基础，即根据实际发生的税负来计提，而税法则可能根据税法规定的税基来计算所得税负债，导致两者在计提时机上出现差异。
3.资产负债表和利润表的差异会计核算中，所得税负债与资产负债表和利润表上的项目相关，而由于会计报表的编制范围和编制目的不同，可能导致会计报表上所得税负债的表现形式与税法不一致，产生差异。
4.税收政策变动造成的差异税收政策的变动会直接影响企业的所得税负债，在税收政策变动之后，企业需要根据新的税收政策来计算和处理所得税负债，这可能导致旧税制和新税制之间的差异。
5.国际税收差异跨国企业因受限制和差异的存在而可能在各个税收管辖区产生不同的税务影响，甚至可能引起国际双重征税的问题，也会在企业会计所得税处理中产生差异。
二、所得税会计的处理方式1.补正会计政策差异会计政策差异是指由于不同的会计处理方法、政策执行的不同而引起的会计数额的差异。
对于这种情况，企业应及时进行调整，补正会计政策差异。
2.税法变动的会计核算处理当税法发生变动时，企业需要及时了解新的税法政策，按照新的政策要求重新计算所得税负债，并及时调整企业的会计核算处理，化解税务政策的差异。
3.遵循相关会计准则企业在会计核算中应遵守《企业会计准则》的规定，将符合会计准则的会计处理方法正确地应用于会计核算实践中，以确保所得税负债的正确计提和报告。
会计差错更正递延所得税的处理
会计差错更正递延所得税的处理在会计领域，会计差错更正和递延所得税是两个重要的概念。
它们对于企业的财务报表和税务申报都具有重要的影响，因此对这两个问题的处理需要特别谨慎和详细的考虑。
在本文中，我将分别介绍会计差错更正和递延所得税的概念，并就其处理方法、影响及个人理解进行深入探讨。
会计差错更正是指企业在编制财务报表过程中，发现既往年度的财务报表发生了错误，需要对这些错误进行更正。
根据会计准则，会计差错更正需要在当期的财务报表中进行纠正和表述。
在进行会计差错更正时，企业需要注意以下几点：1. 确定差错更正的类型和数额。
会计差错可以分为计算错误、分类错误、遗漏错误等不同类型。
企业需要对差错进行细致的分析，确定其类型和数额，以便进行适当的更正。
2. 合理确定差错更正的会计处理方法。
会计差错更正需要通过调整当期的损益表或者其他相关财务报表进行处理，企业需要根据差错的性质和数额，合理确定更正的会计处理方法。
3. 对差错更正进行全面的说明和披露。
在财务报表中，企业需要对差错更正进行全面的说明和披露，向利益相关方清楚地解释差错的性质、数额以及更正的原因和方法。
对于递延所得税的处理，企业在编制财务报表时需要根据相关会计准则和税收法规，对递延所得税进行处理。
递延所得税是指企业在利润和税收之间存在时间差异，需要在未来的税务申报中进行调整的税额。
在处理递延所得税时，企业需要注意以下几点：1. 确定递延所得税的计提基础。
企业需要根据其相关资产和负债项目，确定递延所得税的计提基础，包括递延所得税资产和递延所得税负债的计提和调整。
2. 合理计算递延所得税的数额。
企业需要根据税收法规和会计准则，合理计算递延所得税的数额，并在财务报表中进行明确和披露。
3. 对递延所得税进行清晰的说明和披露。
在财务报表中，企业需要对递延所得税进行清晰的说明和披露，向利益相关方解释递延所得税的计提基础、调整方法以及数额的合理性。
个人观点与理解：会计差错更正和递延所得税的处理是企业财务报表编制过程中常见的问题，对企业的财务状况和税务申报都具有重要的影响。
前期差错及其更正
借：递延所得税资产37 500贷：以前年度损益调整37 500其他分录不受影响。
3.财务报表调整和重述（财务报表略）B公司在列报20×6年财务报表时，应调整20×6年资产负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。
（1）资产负债表项目的调整：调减固定资产150 000元；调减应交税费37 500元；调减盈余公积16 875元；调减未分配利润95 625元。
（2）利润表项目的调整：调增营业成本上年金额150 000元；调减所得税费用上年金额37 500元；调减净利润上年金额112 500元；调减基本每股收益上年金额0.0625元。
（3）所有者权益变动表项目的调整：调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额16 875元，未分配利润上年金额95 625元，所有者权益合计上年金额112 500元。
【提示】重要前期差错在进行差错更正时有关所得税的会计处理1.应交所得税是否调整（1）如果会计准则和税法对涉及损益的事项处理口径一致（即税法允许调整应交所得税），则应考虑应交所得税的调整；（2）如果会计准则和税法对涉及损益的事项处理口径不一致（即税法不允许调整应交所得税），则不应考虑应交所得税的调整。
2.递延所得税是否调整（1）如果重要的前期差错更正引起资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间涉及暂时性差异，应分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定利润表中的所得税费用。
（2）如果重要的前期差错更正未引起资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间涉及暂时性差异，则无需进行递延所得税的会计处理。
三、前期差错更正的披露企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：1.前期差错的性质。
2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。
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【会计实操经验】新准则下前期差错的所得税处理
“前期差错”是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
从以上定义可以看出新准则不涉及本期发生的会计差错更正的会计处理，都是针对前期发生的会计差错的会计处理。
新准则第二条规定，前期差错更正的纳税影响适用《企业会计准则第18号——所得税》，旧准则没有提及。
前期差错新旧政策的更正方法是一致的，只是新准则明确称为“追溯重述法”。
新准则将固定资产盘盈作为前期差错处理，计入“以前年度损益调整”科目，旧准则作为当期损益计入“待处理财产损益”科目。
财税差异
会计规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。
本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整;如不影响损益，应调整本期相关项目。
本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整为发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。
年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定处理。