注会学习资料-CPA《税法》讲义_044_0901_j

第九章

车辆购置税法、车船税法和印花税法

本章考情分析

本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。本章在CPA考试中的分值大约是5分，其中印花税的分值相对较高。

本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。

2015年教材的主要变化

1.明确车辆购置税计税依据中价外费用包含的内容；

2.增加“境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税”的规定；

3.增加车辆购置税最低计税价格的使用规则；

4.细化免税车辆的免税条件消失后的补交车购税的具体规则；

5.明确车辆购置税最低计税价格的含义；

6.增加办理车购税免（减）税手续需要提供的申报资料的内容；

7.增加车购税申报与管理的内容；

8.增加车船税应纳税月份数计算公式；

9.修改车船税税收优惠；

10.增加证券（股票）交易印花税的内容；

11.删改印花税税收优惠规定。

第一节车辆购置税法

1.纳税义务人与征税范围

2.税率与计税依据

3.应纳税额的计算

4.税收优惠

5.征收管理

一、纳税义务人与征税范围

（一）纳税义务人（掌握，能力等级2）

境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。

车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。

【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。

【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。

A.应税车辆的购买使用行为

B.应税车辆的销售行为

C.自产自用应税车辆的行为

D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为

【答案】ACD

（二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）

以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

车辆购置税的征收范围由国务院决定。

【例题·多选题】下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有（）。

A.摩托车

B.无轨电车

C.半挂车

D.电动自行车

【答案】ABC

【特别归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析。

二、税率与计税依据（掌握，能力等级2）

（一）税率

我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。

（二）计税依据

车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。

1.购买自用应税车辆

计税价格=（含增值税的全部价款+价外费用）÷（1+增值税税率或征收率）

2.进口自用应税车辆

计税价格=关税完税价格+关税+消费税

【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。也可以用以下公式计算：

计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）

注意，如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为：

计税价格=关税完税价格+关税

3.其他自用应税车辆

【提示】考生必须注意其他自用车辆的具体计税规则的重要变化P235（易出多选题）。

（1）纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。

【提示】自产自用不用同类销售价格，而用最低计税价格。

（2）国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。

【提示】最低计税价格是不含税价格。

（3）下列车辆的计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。纳税人无法提供有效价格证明的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格：

①进口旧车；

②因不可抗力因素导致受损的车辆；

③库存超过3年的车辆；

④行驶8万公里以上的试验车辆；

⑤国家税务总局规定的其他车辆。

（4）免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税价格为0。

【例题1·计算问答题】外国驻我国某外交官2013年1月购买我国生产的轿车自用，支付含税价款及价外费用25万元；2015年3月外交官将该轿车转让给我国某公民使用，成交价16万元，该型号轿车最新核定的同类型新车最低计税价格为18万元/辆。计算该免税条件消失的车辆的计税价格。

【答案及解析】自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%。

该车辆的计税价格=25÷（1+17%）×（1-2×10%）=17.09（万元）。

【例题2·多选题】下列车辆中，纳税人出具有效证明后，以统一发票或有效凭证注明的计税价格为车辆购置税计税依据的有（）。

A.进口旧车

B.库存超过3年的车辆