小企业外币业务

第五章外币业务

【本章提要】小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。本章主要介绍小企业外币交易的会计处理和外币财务报表折算。

第一节外币交易

一、外币交易概述

外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。外币，是指小企业记账本位币以外的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。

（一）记账本位币

记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指小企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映小企业的主要交易的经济结果。例如，我国大多数小企业主要产生和支出现金的环境在国内。因此，一般以人民币作为记账本位币。

《小企业会计准则》规定，小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。

小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

（二）即期汇率

汇率，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币用另一种货币单位所表示的价格。我们通常在银行见到的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价与卖出价，是就银行的角度而言。

买入价，是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率。企业卖出外汇，即银行买入外汇，这就要按买入价结算。

卖出价，是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率。企业买入外汇，即银行出售外汇，这就要按卖出价结算。银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。

中间价，是银行买入价与卖出价的平均价。

无论买入价，还是卖出价均是立即交付的结算价格，都是即期汇率，即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。为方便核算，《小企业会计准则》中小企业用于记账的即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。但是，在小企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。

二、外币交易的会计处理

外币交易的会计处理有外币统账制和外币分账制两种方法。外币统账制是指在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指在日常核算时以外币原币记账，分别币

种核算损益和编制财务报表，在资产负债表日将外币财务报表折算为记账本位币表示的财务报表，并与记账本位币财务报表进行汇总，编制企业整体业务的财务报表。我国大多数企业都采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。《小企业会计准则》规定，小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额，即采用外币统账制。

（一）账户设置

小企业进行外币交易核算时，应设置相应的外币账户。外币账户包括：外币库存现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户。外币结算的债权账户包括应收票据、应收账款、预付账款等。外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、预收账款等。

外币统账制下，小企业对外币交易金额因汇率变动而产生的损失在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑损失”核算，小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在“财务费用”科目核算。

（二）会计核算的基本程序

企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：

1.小企业发生外币交易时，按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入当期损益。

3.结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入当期损益。

（三）外币交易的会计处理

外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；例如：以人民币为记账本位币的国内甲公司向国外乙公司销售商品，货款以欧元结算；甲公司从境外以美元购买固定资产或生产用原材料等。（2）借入或者借出外币资金；例如，以人民币为记账本位币的A公司从中国银行借入美元等。（3）其他以外币计价或者结算的交易。指除上述（1）、（2）外，以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。例如接受外币现金捐赠等。

1.初始确认

小企业发生外币交易时，按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额。这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。

（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

小企业买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，比如从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，或向国外或境外销售货物，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币应付账款和应收账款等账户。

【例5－1】甲公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。3月12日从美国乙公司购入材料250吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。材料已验收入库，货款暂欠。另以人民币支付进口关税760000元，支付进口增值税1251200元。则甲公司应作如下会计处理：

借：原材料（250×4000×6.6＋760000）7360000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1251200

贷：应付账款——乙公司（1000000美元） 6600000

银行存款 2011200

【例5－2】甲公司为一家小企业，记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。4月3日向乙公司出口销售商品6000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元＝6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。则甲公司应作如下会计处理：

借：应收账款——乙公司（1500000美元） 9975000

贷：主营业务收入（6000×250×6.65）9975000

【例5－3】乙公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2013年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为125000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付。另以银行存款支付进口增值税140250元。则乙公司应作如下会计处理：

借：固定资产——机器设备（125000×6.6）825000

应交税费——应交增值税（进项税额） 140250

贷：应付账款——丙公司（125000美元） 825000

银行存款 140250

（2）借入或者借出外币资金

小企业从银行借入外币，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币短期借款和长期借款等账户。

【例5－4】乙公司为一家小企业，记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。4月1日，从中国银行借入300000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借人当日的即期汇率为1港元＝1.10元人民币。则乙公司应作如下会计处理：借：银行存款——港元（300000×1.10）330000

贷：短期借款——港币（300000港元） 330000

外币兑换业务是指小企业从银行等金融机构购入外汇（对于银行来说，则是卖出外汇）或向银行等金融机构售出外汇（对于银行来说，则是买入外汇）。

小企业购入外汇时，应按银行卖出价折算应向银行支付的记账本位币，同时按当日的即期汇率或交易当期平均汇率将买入外币折算为记账本位币，二者差额，作为汇兑损益处理。

【例5－5】甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。6月1日，因外币支付需要，从银行购入10000美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝6.5元人民币，当日的中间价为1美元＝6.4元人民币。则甲公司应作如下会计处理：借：银行存款——美元（10000美元）（10000×6.4）64000

财务费用 1000

贷：银行存款——人民币（10000×6.5）65000

小企业售出外汇时，应按银行买入价折算实际收到的记账本位币，同时按当日的即期汇率或交易当期平均汇率将售出外币折算为记账本位币，二者差额，作为汇兑损益处理。

【例5－6】乙公司为一家小企业，记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。8月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美