财务合并报表

长期股权投资与所有者权益的合并处理：同一控制下

一、同一控制下合并日合并财务报表的编制

1.报表种类：

合并资产负债表；合并利润表；合并所有者权益变动表；合并现金流量表

2.举例：

●抵消分录：长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

●特点：子公司所有者权益与母公司长期股权投资及少数股东权益抵消后，没有差额。

【例题1·计算分析题】教材P411【例25－1】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。A公司20×2年1月1日的资产负债表见表25－1中A公司的数据。

由于A公司与甲公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理。根据A公司资产负债表，A公司股东权益账面价值为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为28 600万元。至于购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管理费用。

[答疑编号3756250201：针对该题提问]

借：长期股权投资——A公司 25 600

资本公积 3 000

贷：银行存款 28 600

借：管理费用 120

贷：银行存款 120

在同一控制下取得子公司长期股权投资后，母公司采用成本法对其进行核算，并以成本法核算的结果在母公司个别财务报表之中反映。 母公司在对A公司投资进行账务处理后编制的资产负债表，以及A公司当日的资产负债表如表25－1所示。

表25—1 资产负债

表 会企O1表

编制单位： 20×2年1月1

借：股本 20 000

资本公积 8 000

盈余公积 1 200

未分配利润 2 800

贷：长期股权投资 25 600

少数股东权益 6 400

二、直接投资及同一控制下合并日后合并财务报表的编制

1.权益法调整：

●净损益调整

借：长期股权投资

贷：投资收益

●分配现金股利调整

借：投资收益

贷：长期股权投资

●净损益之外其他变动调整

借：长期股权投资

贷：资本公积

2.举例

【例题2·计算分析题】教材P414【例25－2】接【例25－1】。甲公司于20×2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20×2年度个别财务报表如教材表25－2（略）、表25－3（略）和表25－4（略）所示。

A公司20×2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。

A公司20×2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。

本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20×2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益3 600万元。

[答疑编号3756250202：针对该题提问]

『正确答案』

将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，相关的调整分录如下：

借：长期股权投资 8 400 ①

贷：投资收益 8 400

借：投资收益 3 600 ②

贷：长期股权投资 3 600

经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元（25 600 ＋8 400－3 600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。

接【例25－2】，本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元；A公司股东权益总额为38 000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30 400万元；其余20%则属于少数股东权益。

[答疑编号3756250203：针对该题提问]

长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：

借：股本 20 000 ③

资本公积 8 000

盈余公积 3 200

未分配利润 6 800

贷：长期股权投资 30 400

少数股东权益 7 600

其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。从单一企业来讲，当年实现的净利润加上年初未分配利润是企业利润分配的来源，企业对其进行分配，提取盈余公积、向股东分配股利以及留待以后年度的未分配利润（未分配利润可以理解为将这部分利润分配到下一会计年度）等，则是利润分配的去向。而子公司当年实现的净利润，可以分为两部分：一部分属于母公司所有，即母公司的投资收益；另一部分则属于少数股东所有，即少数股东本期收益。为了使合并财务报表反映母公司股东权益的变动情况及财务状况，则必须将母公司投资收益、少数股东收益和期初未分配利润与子公司当年利润分配以及未分配利润的金额相抵消。

甲公司进行上述抵消处理时，其抵消分录如下：

借：投资收益 8 400 ④

少数股东损益 2 100

未分配利润（年初） 2 800

贷：提取盈余公积 2 000

向股东分配利润 4 500

未分配利润 6 800

另外，本例中A公司本年宣告分派现金股利4 500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4 500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3 600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：

借：应付股利 3 600 ⑤

贷：应收股利 3 600

根据上述调整分录①和②和抵消分录③至⑤，编制合并工作底稿参照教材表25－5（略）所示。

三、合并财务报表的格式