审计案例分析

某地方税务局信息系统审计案例

[摘要]本案例描述了某地方税务局信息系统审计调查项目的立项、方案的编制、审计调查的实施、审计调查发现、成果转化等全过程。

[关键词]税务；信息系统审计；专项审计调查

一、审计项目概述

某地方税务局从1994年9月开始信息系统构建，包括计算机硬件、软件和网络等基础设施建设，2004年7月1日与某信息系统有限公司合作开发的第四期工程整体上线，建成了“税务一体化应用平台”。

该平台采用J2EE三层体系架构、CA数字证书技术和以B/S结构为主的用户使用模式，主要包括业务数据库、行政数据库、决策分析数据仓库，操作系统以Windows XP、Unix为主，数据库管理系统以Oracle为主，集成“税收业务系统”、“行政办公系统”两大系统，其中“税收业务系统”涵盖地税部门征收、管理、稽查等核心业务，集成“管理服务系统”、“征收监控系统”、“税务稽查系统”、“网上服务系统”等九大子系统，实现了税收征管、行政管理、辅助决策和业务监控的集成化管理。

该平台与银行共同搭建了与“税收业务系统”相关联的“税银联网税款实时征解业务系统”，形成面向税务管理的层次化信息服务体系，较好地适应了目前纳税申报手段和缴款方式多样化，特别是网上申报和“服务型税务”的要求，实现了税务管理应用一体化和过程控制等目标，成为地税部门服务纳税人、与纳税人良性互动的重要平台。2005年，该平台接受约7.8万户纳税人申报纳税，税收总额148亿元，其中网上申报纳税占全部纳税人和税收总额的61.54％、82.77％，将原先涉及征收大厅、计会、银行等多个内外部门的申报征收流程，提升为“一站式”自动化流转，降低了征纳成本，有效提高了税收征管的质量和效率。

二、审计项目选择

（一）从审计价值角度考虑。税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收是调控经济运行的重要手段。经济决定税收，税收反作用于经济。税收作为经济杠杆，通过增税与减免税等手段来影响社会成员的经济利益，引导企业、个人的经济行为，对资源配置和社会经济发展产生影响，从而达到调控经济运行的目的。政府运用税收手段，既可调节宏观经济总量，也可调

节经济结构；税收是调节收入分配的重要工具。总体来说，税收作为国家参与国民收入分配最主要、最规范的形式，能够规范政府、企业和个人之间的分配关系。不同的税种，在分配领域发挥着不同的作用；税收还具有监督经济活动的作用。税收涉及社会生产、流通、分配、消费各个领域，能够综合反映国家经济运行的质量和效率。通过税收收入的增减及税源的变化，可以及时掌握宏观经济的发展变化趋势，了解微观经济状况，发现并纠正纳税人在生产经营及财务管理中存在的问题，从而促进国民经济持续健康发展；此外，税收管辖权是国家主权的组成部分，是国家权益的重要体现，所以在对外交往中，税收还具有维护国家权益的重要作用。

（二）从关注民生角度考虑。财为国之本，税为政之要。税收是国家财政收入的主要来源，国家税收取之于民，用之于民，税收与民生息息相关、密不可分。税收之“取”，贵乎公平、公正；税收之“用”，重在合理、有效，是国家宏观调控的重要经济杠杆；税收既是民生问题中深化收入分配制度改革的重要内容，又是解决教育平等、就业公平、社会保障、医疗卫生、社会管理等民生问题的重要手段，因此，税收在推动经济发展，促进社会和谐中发挥着重要作用。近年来，税收收入的快速增长，大大增强了政府财政实力，增加了公共产品和服务的供给，为科学发展、和谐发展提供了可靠的财力保证，也为改善民生、服务民众提供了有利条件。站在新的历史起点，税收工作面临新的形势和新的任务，税务部门必须切实肩负起聚财为国、执法为民的光荣使命，为改善民生作出更大的贡献。

（三）从审计可行性角度考虑。市区饮用水源地安全保护绩效审计调查在评价标准和评价体系方面没有现成的模式，经与专家共同研究，可以借助美国审计署国家税务局2012和2011财年信息系统审计的成功经验；在项目建设和资金使用方面，拟以项目建设计划和资金批复文件要求作参照物进行评价；在审计人员配备方面，审计组有财务、工程专业人员，参审人员有多年的信息系统审计经验，针对税务、行政管理等专业知识的不足，一方面获得专家意见解决问题，另一方面通过学习、调研、借鉴经验来解决。

（四）从健全机制角度考虑。通过审计调查，查找某地税务局在地税征收、管理能力建设、稽查等方面存在的问题，提出建设性的建议，促进完善制度，健全机制，进一步加强税收的监督和管理，保障人民生命健康，满足南水北调东线淮安段输水线路的水质要求。

三、审计评价标准

如何对饮用水安全保护存在的问题作出客观评价针，对本项目定性评价多于

定量评价的特点，审计人员建立了法律、法规和规章—行业技术标准—专家判断—审计职业判断4个不同层次的评价标准体系。

（一）法律、法规及规范性文件：1.国家税务总局《税收会计统计工作手册》（2002年版）；2.《中华人民共和国税收征管法》，2中华人民共和国第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于2001年4月28日修订通过；3.《中华人民共和国营业税暂行条例》,2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过；4.《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》,2002年9月7日以中华人民共和国国务院令第362号公布；5.《税务登记管理办法》,2003年11月20日第6次局务会议审议通过，2003年12月17日国家税务总局令第7号公布；6.《国家税务总局关于进一步加强税收征管工作的若干意见》（国税发〔2004〕108号）

（二）行业技术标准。

（三）专家判断。

（四）审计职业判断。

四、审计程序与方法

我们以现场组网审计的方式，下载实际业务数据，运用业务流程数据跟踪法、功能与需求对比法、信息系统数据分析追踪法等技术方法进行分析和测试，在报表数据验证，查证税收入库数据真实完整的基础上，重点对“税收业务系统”应用控制的关键程序进行审计。

（一）基本方法

通过座谈、实地观察、审阅业务需求和详细设计文档等方法，了解信息系统开发历程，目前技术架构、软件体系、系统功能、日常维护管理及基本安全策略，同时绘制税收业务系统体系结构图、流程概要图、数据处理流程图、业务流程图等。

（二）技术方法

1．信息系统数据分析追踪法

（1）通过对数据的分析追踪，验证报表数据，反映税收入库数据的真实性和完整性，查证征收监控系统会统报表核算程序存在的缺陷。通过审阅详细设计文档等资料，分析征收监控系统“税收会统”模块功能；下载系统后台申报征收数据导入SQL Server，生成审计基础数据表，根据税收制度规定编制会统报表核算SQL语句并运行。将运行结果与金库报表、征收监控系统中“税收会统”模块生成的税收会统报表核对，分析、追踪相关电子数据，验证税种、纳税金额、预算级次等关键参数在传输过程中是否失真。主要产生以下二种结果：信息系统生成税收会统报表中的入库税金明细表，与金库报表、下载的系统后台数据运算结果一致，验证了信息系统输出税收入库数据信息的真实、完整性。

信息系统生成税收会统报表中的税收收入分产业统计总表，与下载的系统后