经典第22号准则 金融资产.ppt
企业会计准则第22号
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，可以进一步分为交易性金融资 产和直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。 ①交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分 为交易性金融资产： 取得该金融资产的目的，主要是为了近期 内出售。例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购入的股票、债券和基金等。
债务重组
金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，租赁合同，等等。
二、金融资产和金融负债的分类
（基于相关性和风险管理角度）
金 融 资 产 和 金 融 负 债
1、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产和金融负债 （交易性和指定为两类） 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项
资产负债表日，交易性金融资产的公允价
值高于其账面余额的差额，借记“交易性 金融资产——公允价值变动”科目，贷记 “公允价值变动损益”科目；公允价值低 于其账面余额的差额做相反的会计分录。 出售交易性金融资产，应按实际收到的金 额，借记“银行存款”等科目，按该金融 资产的账面余额，贷记“交易性金融资产” 科目，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，将原计入该金融资产的公允 价值变动转出，借记或贷记“公允价值变 动损益”科目，贷记或借记“投资收益”
⒌“可供出售金融资产”
直接指定的可供出售 金融资产
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产以外的金融资产
在活跃市场上有报价的债券投资
在活跃市场上有报价的股票投资
、基金投资等等
[例7]乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股 票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元； 初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票， 该股票当时的市价为16元。 20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售 价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定 不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下： ⑴20×6年7月13日，购入股票 借：可供出售金融资产——成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000
业会计准则第22号----金融工具确认和计量
（2）其他金融负债。 其他负债是指除以公允价值计量且其变动
计入当期损益的负债以外的负债。 通常情况下，企业发行的债券、因购买
商品产生的应付账款、长期应付款等，应当 划分为其他负债。
其他负债应当按其公允价值和相关交易费 用之和作为初始入账金额。通常采用摊余成 本对其他负债进行后续计量。
15
（三）嵌入衍生工具 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具
（即主合同）中，使混合工具的全部或部分 现金流量随特定利率、金融工具价格、商品 价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等 级、信用指数或其他类似变量的变动而变动 的衍生工具。嵌入衍生工具与主合同构成混 合工具，如可转换公司债券等。
16
（四）金融工具确认 1、企业成为金融工具合同的一方时，应当
确认一项金融资产或金融负债。 2、 金融资产满足下列条件之一的，应当终
对第④类，也要求按公允价值进行计量， 但公允价值变动计入权益；
对第②和第③类金融资产，则要求按实际 利率法(而非名义利率法)摊余成本进行计量。
13
2、金融负债的分类 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债。 包括交易性金融负债和指定为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融负债； 资产负债表日，企业应将以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融负债的公允价 值变动计入当期损益。
7
（2） 金融负债，是指企业的下列负债： （a）向其他单位交付现金或其他金融资产的合 同义务； （b）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融 资产或金融负债的合同义务； （c）将来须用或可用企业自身权益工具进行结 算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同 将交付非固定数量的自身权益工具；
新会计准则讲义CAS22金融工具的确认和计量ppt课件
➢ 可供出售的权益工具投资 ▪ 以公允价值计量：通过权益转回 ▪ 以Leabharlann 本计量：不得转回新增加的科目
类别 以公允价值计量且其变 动计入损益的金融资产 或金融负债 持有至到期投资
可供出售金融资产 其他
相关新增科目
交易性金融资产 – 成本/公允价值变动 交易性金融负债 – 成本/公允价值变动 衍生工具 – 成本/公允价值变动 公允价值变动损益
初始计量 －交易费 用
以公允价值计量变动计入当期 损益的金融资产或金融负债， 交易费用费用化，其余类别的 金融资产或金融负债的交易费 用计入成本
投资类金融资产的交易费用计入 初始投资成本。
借款、发行债券负债产生的交易 费用按现行的《企业会计准则－ 借款费用》处理。
与现行会计法规的主要差异(5/12)
年度
20x1 20x2 20x3 20x4 20x5
各年期初的 摊余成本
a 4,401.00 4,503.08 4,613.33 4,732.40 4,860.99
利息收入 b=a*8%
352.08 360.25 369.07 378.59 389.01
现金流量 c 250 250 250 250
5000+250
值的变动计入当期损益。但是，被
指定且为有效套期工具的衍生工具
、属于财务担保合同的衍生工具、
与在活跃市场中没有报价且其公允
价值不能可靠计量的权益工具投资
挂钩并须通过交付该权益工具结算
的衍生工具除外。
未要求
与现行会计法规的主要差异(3/12)
嵌入衍生工具的 分拆要求
金融负债全部和 部分合同的实质 性修改
解读企业会计准则第22号金融工具的确认和计量ppt课件
1
公允价计量，差额计入其他综合收益
FVOCI 重分类为 AMC，应将前已计入其他综合收益的利得或
损失转出，视同该金融资产一直以摊余成本计量， FVOCI 重分类
2
为 FVTPL，之前计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益
FVTPL 可以重分类为AMC，但需要根据重分类日的公允价值确定 实际利率，并开始适用减值规定，FVTPL 也可以重分类为 FVOCI
15
nd 2017CAS 22 准则修订的比较分析
16
1. 适用范围更明确
增加了准则的适用范围
排除范围有所扩大
进一步明确了贷款承诺和“自用例外”的 非金融合同，对 CAS 22 是否适用的问题
1.1
1.2
1.3
17
2.明确了金融工具确认的时间
交易日会计
结算日会计
18
3．改变了金融资产的分类标准
1 以摊余成本计量的金融资产（AMC） 2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL） 3 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）
19
4. 改变了金融负债的分类
2017版CAS 22中将其他金融负债明确为“以摊余成本计量的金融负债”
20
5．改变了嵌入衍生工具的拆分处理规定
解读《企业会计准则第22号—— 金融工具的确认和计量》
1
CONTENTS
02 2017CAS 22 准则修订的比较分析
01 CAS 22 ——减值、利得和损失
04 参考文献
03 国际准则与我国准则的框架性比较
2
CAS 22
St
——减值 ——利得和损失
3
金融工具的减值
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》一、概述（一）金融工具概述1．金融工具的定义金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
（企业用于投资、融资、风险管理的工具）金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、贷款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、其他应付款、应付债券等。
从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。
在理解金融工具时，要注意分两个不同的主体理解2．金融工具的种类金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
（1）基础金融工具基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、股票投资、应付债券等。
（2）衍生工具指金融工具合同或其他合同；该合同的价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动。
衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化；取得该合同不须进行初始净投资，或相对很少；在未来某一日期结算。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
3.金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产其他金融负债（二）金融资产1．金融资产的组成金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
论企业会计准则第22号之金融工具确认和计量PPT课件( 59页)
二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金
额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的非衍生金融资产。 例如，符合以上条件的债券投资等，包括政 府债券、公共部门和准政府债券、金融机构 债券、公司债券等 三、贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报 价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资
2．持有至到期投资，应采用实际利率法，按
(二)实际利率法及摊余成本
1．实际利率法
实际利率法，是指按照金融资产或金融负债( 含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算 其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方 法。
2．摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金 融资产或金融负债的初始确认金额经下列调 整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上 （折价）或减去（溢价）采用实际利率法将 该初始确认金额与到期日金额之间的差额进
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产或金融负债，可以进一步分为交易 性金融资产或金融负债和直接指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 或金融负债。
(一)交易性金融资产或金融负债
满足以下条件之一的金融资产或金融负债， 应当划分为交易性金融资产或金融负债：
1. 取得该金融资产或承担该金融负债的目的， 主要是为了近期内出售、回购或赎回。
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
金融工具：
是指形成一个企业的金融资产，并形 成其他单位的金融负债或权益工具的合同 。
甲公司：Байду номын сангаас司：
发行公司债券（金融负债）
乙公 债券投资
一、基础金融工具
基础金融工具包括企业持有的现金、存放于 金融机构的款项、普通股，以及代表在未来 期间收取或支付金融资产的合同权利或义务 等，如应收账款、应付账款、其他应收款、 其他应付款、存出保证金、存入保证金、客 户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等 。
企业会计准则第22号金融工具确认和计量
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企业会计准则第22号金融工具确认和 计量
摊余成本的计算
▪ 金融资产或金融负债的初始确认金额经下 列调整后的结果： • (一)扣除已偿还的本金； • (二)加上或减去采用实际利率法将该初 始确认金额与到期日金额之间的差额进 行摊销形成的累计摊销额 • (三)扣除已发生的减值损失(仅适用于 金融资产)
金融工具的计量
初始计量—公允价值计量（混历史成本） ✓交易性金融资产或金融负债者是以公允价
值计量。 ✓交易性金融资产或金融负债的相关交易费
用计入当期损益；其他类别的金融资产或 负债相关交易成本计入初始计量金额
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企业会计准则第22号金融工具确认和 计量
金融工具的计量
后续计量—公允价值、摊余成本计量 ✓交易性金融资产或金融负债者是以公允价值
动计入当期损益的金融 入当期损资
期损益
资产和金融负债
持有至到期投资 贷款和应收款项
公充价值，交易费用计 入初始入账金额，构成 本组成部分
摊余成本
可供出售金融资产
公允价值,公允价值变
动计入所有者权益（公
允价值下降幅度较大或非暂 时性时计入资产减值损失
其他金融负债
摊余成本或其他基础
•交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具 新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必要支出。
企业会计准则第22号金融工具确认和 计量
金融资产和金融负债的分类
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 其他金融负债
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企业会计准则第22号金融工具确认和 计量
C-3《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》(演示稿)
新旧会计准则主要差异（ 一． 新旧会计准则主要差异（续） （一）分类标准差异 新准则： 新准则： 1、金融资产划分为4类； 、金融资产划分为 类 2、金融负债划分为2类 、金融负债划分为 类
5
一、新旧会计准则主要差异（续） 新旧会计准则主要差异（
（二）确认和计量差异 旧准则： 旧准则：成本计量 新准则：较多的引入了公允价值的使用。 新准则：较多的引入了公允价值的使用。 1、企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计 、企业初始确认金融资产或金融负债， 量， 2、企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量； 、企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量； 3、采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。 、采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。
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二、金融资产和金融负债的分类及其计量 （续）
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产或金融负债 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 、 期损益的金融资产或金融负债
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二、金融资产和金融负债的分类及其计量 （续）
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 3．确认和计量 ． ①公允价值确认，交易费用计入当期损益 公允价值确认， ② 包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当计入初始确认金 包含的已宣告发放的现金股利或债券利息， 额，不单独为应收项目；收到时直接冲减该金融资产的初始确 不单独为应收项目； 认金额。 认金额。 ③在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当在实际 在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利， 收到时冲减交易性金融资产账面价值。 收到时冲减交易性金融资产账面价值。 ④资产负债表日，公允价值变动计入当期损益。处置时公允价值与 资产负债表日，公允价值变动计入当期损益。 账面价值之间的差额确认为投资收益， 账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动 损益。 损益。 11
企业会计准则第22号-金融工具确认和计量培训课件(doc 53页)
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
第三条金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金2融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
第四条金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
企业会计准则22号-金融工具的确认和计量PPT精选文档
北京永拓会计师事务所杜笑
1
准则概述
CAS22共包括11章84条内容，分别是总则、 金融工具计量、金融资产和金融负债的分 类、嵌入衍生工具、金融工具重分类、金 融工具计量、金融资产减值、利得和损失、 衔接规定、附则。
整个准则的逻辑主线归纳为：范围→分类→ 确认与计量→公允价值。即在金融工具定义 所限定的范围内，以对金融资产和金融负 债按照持有目的（交易意图）进行分类为 前提，分别对四类金融工具进行确认与计
重分类
企业改变其管理金融资产的业务模式时，三 类金融资产之间可以进行重分类
原CAS22中不允许主体在初始分类后将 以公允价值计量且变动计入损益的金融 资产重分类为其他三类，而在一定条件 下持有至到期投资和可供出售金融资产 这两类之间进行重新分类
减值
预期损失法
已发生损失法
5
准则基本内容讲解
这里主要介绍如下几个方面：（1）金融工具的概念与分类；（2）本准则的适 用范围；（3）金融资产和金融负债的分类和计量；（4）金融资产减值。
项》。 （五）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20号——企业
合并》。 （六）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21号——租赁》。 （七）金融资产转移，适用《企业会计准则第23号——金融资产转移》。 （八）套期保值，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。 （九）原保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第25号——原保险合同》。 （十）再保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第26号——再保险合同》。 （十一）企业发行的权益工具，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》
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分类原则
新CAS22
原CAS22
《企业会计准则第22号——金融工...
《企业会计准则第22号——金融工...五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认（一）金融资产和金融负债确认条件企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
根据此确认条件，企业应将本准则范围内的衍生工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债。
但是，如果衍生工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，则不应将其确认，否则会导致衍生工具形成的权利或义务被重复确认（参见金融资产转移准则指南）。
企业确认金融资产或金融负债的常见情形如下：1.当企业成为金融工具合同的一方，并因此拥有收取现金的权利或承担支付现金的义务时，应将无条件的应收款项或应付款项确认为金融资产或金融负债。
2.因买卖商品或劳务的确定承诺而将获得的资产或将承担的负债，通常直到至少合同一方履约才予以确认。
例如，收到订单的企业通常不在承诺时确认一项资产（发出订单的企业也不在承诺时确认一项负债），而是直到所订购的商品或劳务已装运、交付或提供时才予以确认。
若买卖非金融项目的确定承诺适用本准则，则该承诺的公允价值净额（若不为零）应在承诺日确认为一项资产或负债。
此外，如果以前未确认的确定承诺被指定为公允价值套期中的被套期项目，在套期开始之后，归属于被套期风险的公允价值变动应当确认为一项资产或负债。
3.适用本准则的远期合同，企业应在成为远期合同的一方时(承诺日而不是结算日），确认一项金融资产或金融负债。
当企业成为远期合同的一方时，权利和义务的公允价值通常相等，因此该远期合同的公允价值净额为零。
如果权利和义务的公允价值净额不为零，则该合同应被确认为一项金融资产或金融负债。
4.适用本准则的期权合同，企业应在成为该期权合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。
此外，当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。
（二）关于以常规方式购买或出售金融资产以常规方式购买或出售金融资产，是指企业按照合同规定购买或出售金融资产，并且该合同条款规定，企业应当根据通常由法规或市场惯例所确定的时间安排来交付金融资产。
经典第22号准则 金融资产.ppt
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60 30+ 0
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关注：初始投资成本与“持有至到期投资_ 成本”二级科目的区别
初始投资成本是按公允价值和相关交易费用之 和构成,在本例题中就是1000,也就是期初摊余 成本.
持有至到期投资的“成本”二级科目核算的是 取得债券的票面金额,支付的价款和交易费用之 和与票面金额的差计入“利息调整”二级科目, 这两个科目共同完成了对持有至到期投资的初 始计量.
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理解思路
摊余成本就是用来计算利息的本金. 每期的期末本金=期初本金+本金的增加本金的减少 新准则要求按实际利率计算,进行摊销.如 果利息未支付,要滚入下期计算利息的. 资产的期末摊余成本=期初摊余成本+应收 (本金+利息)-已收的(本金+利息)
精选整理
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[例1] 20X0年初，甲公司购买了一项债券， 剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允 价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可 收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能 提前兑付)时可得本金110.
要求:编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关 业务的会计分录.
精选整理
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关注：可供出售金融资产公允价值回升,已计提的 减值损失可以转回,但应区分情况处理:
(1)对于已经确认减值损失的可供出售债务工具,原确认 的减值损失应予以转回,计入当期损益;
借:可供出售金融资产__公允价值变动 贷:资产减值损失
(2)如果可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通 过损益转回.
借:可供出售金融资产__公允价值变动 贷:资本公积__其他资本公积
22金融工具详细版
2019年11月11日
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（二）后续计量
按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当 期损益。
1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
2019年11月11日
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(三)处置该金融资产
借：银行存款
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略 投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公 允价值变动计入当期损益的金融资产。
2019年11月11日
7
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2019年11月11日
8
（一）初始计量 按公允价值进行初始计量 交易费用计入当期损益
2、资产负债表日，计提债券利息时
（1）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：
借：应收利息
（债券面值×票面利率）
借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （差额）
贷：投资收益
（期初摊余成本×实际利率）
（2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：
借： 持有至到期投资——应计利息
借（或贷）：持有至到期投资——利息调整
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融 资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
2019年11月11日
4
以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
不 得 转 换
不 得 转 换
不 得 转 换
持有至到
可供出售
期投资
金融资产
转换是有
条件的
2019年11月11日
贷款和应 收款项
5
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1 . 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利 率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支 付价款103（含已宣告发放利息3），另支付 交易费用2。
借：交易性金融资产—成本
投资收益
2
应收利息
3
贷：银行存款
100 105
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2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所
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理解思路
摊余成本就是用来计算利息的本金. 每期的期末本金=期初本金+本金的增加本金的减少 新准则要求按实际利率计算,进行摊销.如 果利息未支付,要滚入下期计算利息的. 资产的期末摊余成本=期初摊余成本+应收 (本金+利息)-已收的(本金+利息)
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[例1] 20X0年初，甲公司购买了一项债券， 剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允 价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可 收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能 提前兑付)时可得本金110.
例:符合以上条件的
商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场 债券/票据 工商企业应收账款等
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6
❖ 可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
▪ 出于风险管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产以外的金融资产
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资 ▪ 在活跃市场上有报价的股票投资、 基金投资等等
在初始确认时,计算实际利率如下:
4*(1+r)-1+ 4*(1+r)-2+…+ 114*(1+r)-5=95
计算结果：r≈6.96%
（本PPT文档均采用四舍五入方式取数）
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注意金融资产中,摊余成本与帐面价值的区别.其中帐面 价值是要考虑公允价值变动的; 金融资产中权益性投资通常不会用到摊余成本; 对于可供出售金融资产中债券投资的摊余成本不单独 考虑公允价值变动,而是在可供出售金融资产减值时因 转出累积确认的公允价值下跌时会考虑; 金融资产的初次摊余成本通常指其投资时实付金额扣 减取得该资产时已到付息期尚未发放的利息.
以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融 资产
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产
公允价值,交 公允价值,变动计入当期 易费用计入 损益 当期损益
公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
摊余成本 公允价值,变动计入权益
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二、 以公允价值计量且其变动计入当
融
资
持有至到期投资
产
贷款和应收款项
可供出售金融资产
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3
❖ 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
▪ 为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等
▪ 有效套期工具以外的 衍生工具，如期货等
▪ 解决“会计不匹配”: 比如， 金融资产划分为可供出售,而 相关负债却以摊余成本计量, 指定后通常能提供更相关的信 息; 又如, 为了避免涉及复杂 的套期有效性测试等
金融资产
云南财经大学会计学院
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1
主要内容：
一、金融资产分类与计量 二、交易性金融资产的会计处理 三、持有至到期投资的会计处理 四、贷款及应收款项的会计处理 五、可供出售金融资产的会计处理 六、金融资产减值的会计处理
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一、 金融资产的分类
金
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产
计年度
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❖持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金
额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。
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例外：企业不 可控因素引起
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金融资产的计量
类别
初始计量 后续计量
含利息3
借：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
3
贷:应收利息
3
3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110
借：交易性金融资产 —公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益
10
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4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息
借：银行存款
3
贷：投资收益
3
5. 20X7年10月6日，将该债券处置（售价
120）
借：银行存款
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4
❖ 持有至到期投资
到期日固定
特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等
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5
❖ 贷款和应收款项
特 回收金额固定或可确定 征 无活跃市场
企业持有的证券投资基 金或类似基金，不能划 分为贷款和应收款项
120
公允价值变动损益
10
贷：交易性金融资产—成本 100
—公允价值变动 10
投资收益（120-100） 20
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关注：“公允价值变动损益”与“投资收益”科 目的关系
“公允价值变动损益”科目属于损益类科目,资产负债表 日应结转到“本年利润”科目,对于交易性金融资产而 言, “公允价值变动损益”属于未实现的损益.在将资产 处置时,这部分损益已实现,应将其结转到“投资收益” 科目,以保证投资收益的正确性. 2006年12月31日“公允价值变动损益”科目已无余 额,2007年10月6日把“公允价值变动损益”科目转入 “投资收益”科目后, “公允价值变动损益”科目出现 借方余额,到期末时,再将其转入“本年利润”科目.
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7
❖金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
X
持有至到期投资
X
可供出售金融资产
贷款和应收款项
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其他三类之 间不能随意
重分类
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❖ 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求
---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量 ---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会
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三、 持有至到期投资会计处理
—摊余成本计量 金融资产摊余成本
= 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认
金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失
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如何理解金融资产的摊余成本?按实际利率法摊 销的摊余成本如何计算?