消费税纳税实务概述(ppt 60)
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纳税实务第四章消费税纳税实务PPT课件
4.2.4 进口环节应纳消费税的计 算
• • • • • • • • 1. 按从价定率计征应纳税额的计算 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为 组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率) 应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率 2. 实行从量额计征应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率 3. 实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳税额的计算 组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率 )÷(1-消费税比例税率) • 应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品进口数量×消费 税定额税率
• 3. 纳税地点 • (1) 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家 另有规定的以外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 • (2) 委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住 地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机 关代收代缴消费税税款。 • (3) 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳 税。纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的， 于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳 税。 • (4) 纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机 构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其 授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主 管税务机关申报纳税。 • (5) 纳税人销售的应税消费品，如因质量问题等原因由购买者退回时 ，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款， 但不能自行直接抵减应纳税款。
4.1.3 消费税的税目和税率
• 1. 税目
第三章 消费税纳税筹划实务 《纳税筹划实务与案例》PPT课件
计税依据
二、从量定额计征应税消费品计税依据的确定
实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是应税消费品的实际 销售、使用、委托加工收回或进口的数量。具体规定为：
税率
由于消费税采用的是列举法，按具体应税消费品设置税目税率，征 税界限清楚，一般不易发生错用税率的情况。税法对下列情况的适 用税率作了明确规定：
Part three
消费税纳税筹划实务
消费税特点分析
消费税特点
01
消费税是特定征收 的税种。
02
消费税是全额征税 的税种
03
消费税是价内税
04
从征收环节看，消费税 是一次性征收，只在消 费品的生产、流通或消
费的一增值税是相同的
06
消费税是对特定消 费品征收的税
07
三、进口应税消费品的纳税人
由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。
征税对象
1.烟； 2.酒； 3.化妆品； 4.贵重首饰及珠宝玉石； 5.鞭炮、焰火； 6.成品油； 7.高尔夫球及球具； 8.摩托车；
征税对象
9.小汽车； 10.高档手表，具体指销售价格（不含增值税）每只在10 000（含）元以上
计税依据
消费税计税依据的筹划目标是降低销售额，基本思路是：
1. 销售价 格的确
定
2. 包装物 的筹划
3. 生产方 式的选
择
4． 套装销 售的规
划
5． 其他筹
划
计税依据
二、利用包装物的使用性质降低计税依据
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：实行 从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论 包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费 品的销售额中征收消费税。
第三章-消费税ppt课件(全)精选全文
第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目和税 率
一、消费税的征收范围
我国《消费品暂行条例》选择了14种消费品列举征收，具体可归 纳为5个类别：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的 特殊消费品， 如烟、酒、鞭炮和焰火等；
2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品等； 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、高尔夫球及球具等； 4.不能再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等、实木地板、 木制一次性筷子； 5.具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。
第三章 消费税
《税收基础》
目
第一节 概述
录
第二节 消费税的征收范围、纳税人、
税目和税率
第三节 应纳税额的计算 第四节 征收管理
第一节 概述
一、消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为按消费流转额征收 的一种商品税。
二、消费税的特征
消费税同其他流转税种相比，具有以下特点： 1.征收范围具有选择性 2.征收环节具有单一性 3.征收方法具有灵活性 4.平均税率水平比较高且税负差异较大
第三节 应纳税额的计算
四、已纳消费税扣除的计算
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=当期准予扣除的外 购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消 费品买价＋当期购进的应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品 的买价
外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括 Nhomakorabea 值税）
第三节 应纳税额的计算
一、从价定率的计算方法
（二）自产自用应税消费品应纳税额计算 1.用于连续生产应税消费品，不纳税。 2.用于其他方面应税消费品
消费税讲义课件
条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售条例规定的消费
品的其他单位和个人为消费税的纳税人。
新旧条例关于纳税义务人的定义对比，新条例在原有“在中华人民共
和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人”的基
础上，增加了“国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个
人”。
新细则第二条对条例所称的”单位”、”个人”概念进行了修订。
6、润滑油 润滑油是用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、
机械加工过程的润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、 植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。
润滑油的征收范围包括矿物性润滑油、矿物性润滑 油基础油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合 成润滑油。以植物性、动物性和矿物性基础油（或矿物 性润滑油）混合掺配而成的“混合性”润滑油，不论矿 物性基础油（或矿物性润滑油）所占比例高低，均属润 滑油的征收范围。
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消费税讲义课件
第四节 消费税税率
二、具体税率 （二）调整税目的税率
1.取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客 车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用 客车子目，同时调整小汽车税率结构，提高大排量 汽车的税率。适用税率分别为:
乘用车适用税率：
（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含 1.0升）以下的1%（2006年调整税目、税率时，设定 该税目的税率为3%，为促进节能减排，经国务院批 准，自2008年9月1日起，税率由3%下调至1%）；
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消费税讲义课件
第四节 消费税税率
一、税率形式
一般情况下，对一种消费品只选择一种 税率形式，但为了更有效地保全消费税税基， 财税〔2001〕84号、91号文件分别规定，对 白酒自2001年5月1日起，对卷烟自2001年6月 1日起实行定额税率和比例税率双重征收形式。
消费税法及纳税实务讲义(PPT 65页)
【答案】B 【解析】（8600+3）×12.5×8%+（576+10）×6.8×
五、外购应税消费品已纳消费税的扣除
税法规定：对外购已税消费品连续生产应税 消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准 予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 1.扣税范围： 在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品 油、小汽车、高档手表四个税目外，其余税目 有扣税规定，
ห้องสมุดไป่ตู้
在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档 手表四个税目外，其余税目有扣税规定
从价定率和从量定额混合计算方法
【例题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专 用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤 酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物 押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。 A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元
（1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； （2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品； （4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； （5）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮
胎； （6）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车； （7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫
【例题】
下列各项中，符合消费税法有关应按当期 生产领用数量计算准予扣除外购的应税消 费品已纳消费税税款规定的是（ ）。
A.外购已税白酒生产的药酒 B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力 D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰
五、外购应税消费品已纳消费税的扣除
税法规定：对外购已税消费品连续生产应税 消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准 予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 1.扣税范围： 在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品 油、小汽车、高档手表四个税目外，其余税目 有扣税规定，
ห้องสมุดไป่ตู้
在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档 手表四个税目外，其余税目有扣税规定
从价定率和从量定额混合计算方法
【例题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专 用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤 酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物 押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。 A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元
（1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； （2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品； （4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； （5）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮
胎； （6）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车； （7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫
【例题】
下列各项中，符合消费税法有关应按当期 生产领用数量计算准予扣除外购的应税消 费品已纳消费税税款规定的是（ ）。
A.外购已税白酒生产的药酒 B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力 D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰
第三章消费税PPT课件
具体情况如下：
1.已税烟丝生产的卷烟；
2.已税化妆品生产的化妆品；
3.已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
4.已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；
5.已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；
6.已税摩托车生产的摩托车；
7.已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
8.已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
3.销售额不包括下列费用
符合条件的代垫运输费用（承运部门运输费用发票开具给购买方、纳税人将该项发票 转交给购买方）；
符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；向购货方收取的增值税税款；
包装物押金（酒类除外）。
.
4
第二节 消费税的计算
（二）销售额的特殊规定 1.应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，按同类应税消费品的最高 销售价格确定销售额。
二、征税范围 目前消费税的征税范围分布在四个环节：生产应税消费品、 委托加工应税消费品、进口应税消费品、零售应税消费品。 应税消费品包括14类： （1）烟，（2）酒及酒精，（3）化妆品，（4）贵重首饰及 珠宝玉石，（5）鞭炮、焰火，（6）成品油，（7）汽车轮 胎，（8）摩托车，（9）小汽车，（10）高尔夫球及球具， （11）高档手表，（12）游艇，（13）木制一次性筷子， （14）实木地板。
第三章 消费税会计
第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算 第三节 消费税的会计处理
.
1
第一节 消费税概述
一、纳税义务人 在中国境内生产、委托加工和进口消 费税暂行条例规定的消费品的单位和 个人，以及国务院确定的销售消费税 暂行条例规定的消费品的其他单位和 个人，为消费税的纳税人。
.
消费税法概述.ppt
在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口的应税消费品
的单位和个人。
三、消费税的征税范围
• （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境 等方面造成危害的特殊消费品。
• （2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。 • （3）高能耗及高档消费品。 • （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 • （5）具有一定财政意义的消费品。
练习
1.某化妆品厂将一批自产的新型化妆品作为职工福利，其 成本为10万元，消费税税率为30%，消费税成本利润率 为5%，则该化妆品厂应纳的消费税额计算如下：
组成计税价格=10×（1＋5%）÷（1－30%）=15（万元） 应纳消费税额=15×30％＝4.5（万元）
3. 委托加工消费品的会计处理
委托加工应税消费品是指由委托方提供原料 和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部 分辅助材料加工的应税消费品。
项目三 消费税
一. 消费税的概念及特点
(一).概念：
消费税是对我国境内从事生产、委托 加工和进口依照消费税法规定的应税消费 品为课税对象所征收的一种流转税。
消费税和增值税相比，具有以下几个 显著特点:
对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同 时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。
二、消费税的纳税人
处理规则： （1）受托方有同类消费品销售价格的委托加工 应税消费品：按受托方销售价作为计税依据。 （2）受托方没有同类消费品销售价格的委托加 工应税消费品：按组成计税价格。 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消 费税税率）
练习
1.A公司委托B公司加工应交消费税的材料一批。发出原材料 成本为7 000元，支付加工费用3 000元，消费税率10％， 适用增值税税率为17％。有关款项的收付已经银行办妥。
的单位和个人。
三、消费税的征税范围
• （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境 等方面造成危害的特殊消费品。
• （2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。 • （3）高能耗及高档消费品。 • （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 • （5）具有一定财政意义的消费品。
练习
1.某化妆品厂将一批自产的新型化妆品作为职工福利，其 成本为10万元，消费税税率为30%，消费税成本利润率 为5%，则该化妆品厂应纳的消费税额计算如下：
组成计税价格=10×（1＋5%）÷（1－30%）=15（万元） 应纳消费税额=15×30％＝4.5（万元）
3. 委托加工消费品的会计处理
委托加工应税消费品是指由委托方提供原料 和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部 分辅助材料加工的应税消费品。
项目三 消费税
一. 消费税的概念及特点
(一).概念：
消费税是对我国境内从事生产、委托 加工和进口依照消费税法规定的应税消费 品为课税对象所征收的一种流转税。
消费税和增值税相比，具有以下几个 显著特点:
对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同 时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。
二、消费税的纳税人
处理规则： （1）受托方有同类消费品销售价格的委托加工 应税消费品：按受托方销售价作为计税依据。 （2）受托方没有同类消费品销售价格的委托加 工应税消费品：按组成计税价格。 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消 费税税率）
练习
1.A公司委托B公司加工应交消费税的材料一批。发出原材料 成本为7 000元，支付加工费用3 000元，消费税率10％， 适用增值税税率为17％。有关款项的收付已经银行办妥。
项目2 消费税 《纳税实务》PPT课件
技能知识目标 消费税的计算 消费税的会计核算 消费税的纳税申报
扣税范围
06 以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 07 以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 08 以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 09 委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续
扣税方法
（1）从价定率
当期准予扣除的外购应税消费品
已纳税款
=
当期准予扣除的外购应税消费品
买价
X
外购应税消费品
适用税率
技能知识目标 消费税的计算 消费税的会计核算 消费税的纳税申报
扣税方法
（1）从价定率
当期准予扣除的外购应税消费品
当期准扣除买价
=
+ - 期初库存买价
当期购买价
期末库存买价
期初库存的外购应税消费品 当期购进的外购应税消费品 期末库存的外购应税消费品
02 从量定额
应纳税 额的计 算
已纳消费税 扣除
04
技能知识目标 消费税的计算 消费税的会计核算 消费税的纳税申报
生产销售应税消费品应纳税额的计算
从价定率法应纳税额的计算
技能知识目标 消费税的计算
从价定率法应纳税额的计算
应纳税额
=
消费税的会计核算 消费税的纳税申报
应税消费品的销售额×消费税税率
技能知识目标 消费税的计算 消费税的会计核算 消费税的纳税申报
生产销售应税消费品应纳税额的计算
01 从价定率
复合计税 03
02 从量定额
应纳税 额的计 算
已纳消费税 扣除
04
技能知识目标 消费税的计算 消费税的会计核算 消费税的纳税申报
消费税概述(PPT 36张)
6、应税消费品已纳税款扣除
（1）对应税消费品计征消费税，由于某些应税消费品 是用外购已缴税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连
续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量
计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 外购已税烟丝生产的卷烟。 如
(2)委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代
6、润滑油 7、燃料油
1.0元/升 0.8元/升
（7）卷烟（2009.05.01以后）
（8）酒及酒精
1）粮食、薯类白酒，0.5元/斤+20%比例 2）黄酒，240元/吨 3）啤酒，出厂价3000元/吨以上的250元/吨；以
下220元/吨；娱乐饮食业自制250元/吨
4）其他酒，10%
（1）销售： ①赊销和分期付款结算方式，合同约定的收款日期的当天；
②预收货款结算方式，发出的当天；
③托收承付和委托银行收款方式，发出并办妥托收手续的当天； ④其他结算方式，收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。 （2）自产自用：移送使用的当天。 （3）委托加工：纳税人提货的当天。
（4）进口：报关进口的当天。
3、自产自用应税消费品
①用于连续生产应税消费品的-----不纳税
②用于其他方面的-----在移送使用时纳税
用于其它方面是指纳税人将自产的应税消费品用 于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机 构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样 品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。
按同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费
2、适用税率分别为： （1）高尔夫球及球具税率为10%； （2）高档手表（大于1万元）税率为20%； （3）游艇税率为10%； （4）木制一次性筷子税率为5%； （5）实木地板税率为5%。
第三章 消费税的业务操作 《纳税实务》PPT课件
３．高档化妆品
9．高尔夫 球及球具
12．木制一 次性筷子
13．实木地板
10．高档手表
4．贵重首饰 及珠宝玉石
8．小汽车
１．烟
14．电池
5．鞭炮焰火 15．涂料
6．成品油 ２．酒
消费税的征税范围包括烟、酒、化妆品等15个税目，有的税目还进一步划 分若干子目
三、消费税税率的选择
卷烟、白酒 复合计税， 采用了定额 税率和比例 税率双重征 收形式。
（1）一般规定
委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品 销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税
没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算 纳税。
（2）组成计税价格
“材料成本”
组成计税价格= 材料成本+加工费 1-消费税税率
指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品 的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提 供）材料成本。
确定原则
（1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成 危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 （2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、高档化妆品等。 （3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。 （4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。
消费税征税范围15个税目
11．游艇
7．摩托车
（2）含税额的换算
• 应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开 具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取 的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的 销售额。其换算公式为：
应税消费品的销售额=
含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率
（3）外汇结算销售额
1：7.1
月初√
1：7.5
《消费税纳税实务》课件
,
汇报人：
CONTENTS
添加目录标题 消费税概述
消费税的征税 范围
消费税的计算 方法
消费税的申报 与缴纳
消费税的账务 处理
PART ONE
PART TWO
消费税是一种间接税，由消费者承 担
消费税的征收范围包括烟、酒、化 妆品等
添加标题
添加标题
添加标题
添加标题
消费税是对特定消费品征收的税种
消费税的税率根据不同消费品的种 类和档次而定
●
应交税费-应交消费税-进项税额转出
●
应交税费-应交消费税-销项税额转出
●
应交税费-应交消费税-出口退税转出
●
应交税费-应交消费税-其他
●
应交税费-应交消费税-待抵扣进项税额
●
应交税费-应交消费税-待认证进项税额
●
应交税费-应交消费税-待转销项税额
●
应交税费-应交消费税-待抵扣进项税额转出
●
应交税费-应交消费税-待认证进项税额转出
直接缴纳：纳 税人直接向税 务机关缴纳消
费税
代扣代缴：由 扣缴义务人代 扣代缴消费税
预缴：纳税人 在销售环节预
缴消费税
核定征收：税 务机关根据纳 税人的财务状 况和经营情况 核定其应纳税
额
消费税的缴纳 期限为每月15
日前
特殊情况下， 可以申请延期 缴纳，但最长 不得超过3个
月
逾期缴纳消费 税的，将按照 每日万分之五 的税率加收滞
建立风险管理制度：明确风 险管理目标、职责和流程
识别风险：分析消费税政策、 业务操作、内部控制等方面 的风险
评估风险：对识别出的风险 进行评估，确定风险等级和 应对措施
汇报人：
CONTENTS
添加目录标题 消费税概述
消费税的征税 范围
消费税的计算 方法
消费税的申报 与缴纳
消费税的账务 处理
PART ONE
PART TWO
消费税是一种间接税，由消费者承 担
消费税的征收范围包括烟、酒、化 妆品等
添加标题
添加标题
添加标题
添加标题
消费税是对特定消费品征收的税种
消费税的税率根据不同消费品的种 类和档次而定
●
应交税费-应交消费税-进项税额转出
●
应交税费-应交消费税-销项税额转出
●
应交税费-应交消费税-出口退税转出
●
应交税费-应交消费税-其他
●
应交税费-应交消费税-待抵扣进项税额
●
应交税费-应交消费税-待认证进项税额
●
应交税费-应交消费税-待转销项税额
●
应交税费-应交消费税-待抵扣进项税额转出
●
应交税费-应交消费税-待认证进项税额转出
直接缴纳：纳 税人直接向税 务机关缴纳消
费税
代扣代缴：由 扣缴义务人代 扣代缴消费税
预缴：纳税人 在销售环节预
缴消费税
核定征收：税 务机关根据纳 税人的财务状 况和经营情况 核定其应纳税
额
消费税的缴纳 期限为每月15
日前
特殊情况下， 可以申请延期 缴纳，但最长 不得超过3个
月
逾期缴纳消费 税的，将按照 每日万分之五 的税率加收滞
建立风险管理制度：明确风 险管理目标、职责和流程
识别风险：分析消费税政策、 业务操作、内部控制等方面 的风险
评估风险：对识别出的风险 进行评估，确定风险等级和 应对措施
消费税纳税实务-消费税概述
4、以组成计税价格为依据的应纳税额的计算 应纳税额 = 组成计税价格×税率
某酒厂将一批自产的新研制的粮食白酒1000 斤用作职工福利，这批粮食白酒没有同类产 品价格，成本为10000元（粮食白酒的消费 税税率为25%，成本利润率为10%） 。应 纳消费税是多少？
组成计税价格
= (成本+利润)÷(l - 消费税税率)
【导入案例】
4月9日，该卷烟厂只申报了在市场销售的280箱卷 烟应纳的消费税。4月13日，该卷烟厂所在地税务 机关接到举报说该卷烟厂偷税。当税务机关进驻该 卷烟厂时，厂领导及财务人员都非常吃惊，他们认 为自己按照当期应税消费品的销售额已合法纳税， 没有任何偷税行为。税务稽查人员在查账时发现两 处营业外支出的产成品记录，税务机关认为用于赠 送和职工福利，也就是在营业外支出账目上反映的 香烟也应该申报缴纳消费税。
第二节 消费税的主要法律规定
一、纳税人 二、税目、税率
一、纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工 和进口规定的应税消费品的单位和个人， 是消费税的纳税人。
只要发生纳税义务的单位和个人都属于 消费税的纳税人
二、税目、税率
（一）税目
征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、 化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、 鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、 摩托车等11个税目。
二、税目、税率
（二）税率
从价定率 从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油 复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
纳税人兼营不同税率应税消费品的税务 处理
复合征税
卷烟
定额税率为每标准箱 (50000支)150元； 比例税率为: 每标准条 (200支)对外调拨价格在50
元以上 (含50元)的，税率45%；50元以下的，税 率30%。
某酒厂将一批自产的新研制的粮食白酒1000 斤用作职工福利，这批粮食白酒没有同类产 品价格，成本为10000元（粮食白酒的消费 税税率为25%，成本利润率为10%） 。应 纳消费税是多少？
组成计税价格
= (成本+利润)÷(l - 消费税税率)
【导入案例】
4月9日，该卷烟厂只申报了在市场销售的280箱卷 烟应纳的消费税。4月13日，该卷烟厂所在地税务 机关接到举报说该卷烟厂偷税。当税务机关进驻该 卷烟厂时，厂领导及财务人员都非常吃惊，他们认 为自己按照当期应税消费品的销售额已合法纳税， 没有任何偷税行为。税务稽查人员在查账时发现两 处营业外支出的产成品记录，税务机关认为用于赠 送和职工福利，也就是在营业外支出账目上反映的 香烟也应该申报缴纳消费税。
第二节 消费税的主要法律规定
一、纳税人 二、税目、税率
一、纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工 和进口规定的应税消费品的单位和个人， 是消费税的纳税人。
只要发生纳税义务的单位和个人都属于 消费税的纳税人
二、税目、税率
（一）税目
征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、 化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、 鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、 摩托车等11个税目。
二、税目、税率
（二）税率
从价定率 从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油 复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
纳税人兼营不同税率应税消费品的税务 处理
复合征税
卷烟
定额税率为每标准箱 (50000支)150元； 比例税率为: 每标准条 (200支)对外调拨价格在50
元以上 (含50元)的，税率45%；50元以下的，税 率30%。
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消费税一般在消费品的生产、委托加工和进口环节 征税（从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售 环节改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻 石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税 ），在以后的批发、零售等环节种不再征税。
3.实行价内税 4.计税方法灵活 5.税率高低有差异
第二节 消费税的主要法律规定
消费税纳税实务
本章内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
消费税概述 消费税的主要法律规定 消费税应纳税额的计算 出口应税消费品退税操作 消费税的申报与缴纳
知识点
1、消费税应纳税额的计算 2、自产自用、委托加工、进口货物应纳
消费税的计算
技能点
1、 根据业务资料计算消费税应纳税金 额
问题
用于赠送和职工福利，没有取得销售收 入的应税消费品是否应当缴纳消费税？
第一节 消费税概述
一、涵义 二、特点
一、消费税的涵义
消费税是对在我国境内从事生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人， 就其销售额、销售数量或组成计税价格 征收的一种税 。
二、消费税的特点
1. 以特定消费品为课税对象 2.实行单环节计税 （一次课征制）
【导入案例】
4月9日，该卷烟厂只申报了在市场销售的280箱卷 烟应纳的消费税。4月13日，该卷烟厂所在地税务 机关接到举报说该卷烟厂偷税。当税务机关进驻该 卷烟厂时，厂领导及财务人员都非常吃惊，他们认 为自己按照当期应税消费品的销售额已合法纳税， 没有任何偷税行为。税务稽查人员在查账时发现两 处营业外支出的产成品记录，税务机关认为用于赠 送和职工福利，也就是在营业外支出账目上反映的 香烟也应该申报缴纳消费税。
粮食白酒
定额税率为每斤（500克)0.5元 比例税率为２５%
薯类白酒
定额税率为每斤（500克)0.5元 比例税率为15%
【操作案例】
某市酿酒厂是年纳增值税、消费税过千 万元的国有骨干企业，主要产品为白酒 、酒精及饮料。2000年10月初，征收分 局在审查其纳税申报时，发现一异常情 况，消费税应纳税额与上年同期相比下 降很大。10月21日，征收分局派人对该 厂2000年1月至9月份纳税情况进行了检 查。
一、纳税人 二、税目、税率
一、纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工 和进口规定的应税消费品的单位和个人 ，是消费税的纳税人。
只要发生纳税义务的单位和个人都属于 消费税的纳税人
二、税目、税率
（一）税目
征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、 化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石 、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽 车、摩托车等11个税目。
深入检查
为了弄清情况，检查人员又对产成品账进行了检 查，白酒产量比去年同期增长了11％，酒精产量 比去年同期增长了13．8％，两种产品增长幅度 相差不大。企业2000年1月至9月份结转食用酒精 销售成本204万元，结转工业酒精及医用酒精销 售成本1992万元，合计结转酒精销售成本2196万 元，与酒精产品的销售收入4316万相比，明显不 符。由此推断，企业很可能存在混淆酒类产品销 售与酒精类产品销售的问题。
第三节 消费税应纳税额的计算
一、消费税的计税依据 二、消费税应纳税额的计算
一、消费税的计税依据
（一）销售额的确定 （二）销售数量的确定 （三）组成计税价格的确定
（一）销售额的确定
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取 的全部价款和价外费用。 （与增值税的规定相 同）销售额中不包括
深入检查
首先检查产品销售明细账，发现各类应征消 费税产品依法定税率计算的应纳税额与申报 数额一致，但酒精的主营业务收入达4316万 元，与1999年同期相比，增长了38％，增幅 较大。对此，企业财务人员解释说：今年以 来，酿酒厂进行了产品结构调整，减少了白 酒产量，扩大了酒精生产规模，由于酒精消 费税税率较低，所以在总的应税收入增长的 情况下，应纳消费税额却减少了。
二、税目、税率
（二）税率
从价定率 从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油 复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
纳税人兼营不同税率应税消费品的税务 处理
复合征税
卷烟
定额税率为每标准箱 (50000支)150元； 比例税率为: 每标准条 (200支)对外调拨价格%。
寻求证据
检查人员对该厂门市部在内的8个购货单位16份销货 发票进行外调，发现开给本厂门市部的两份大额销货 发票记账联与发票联产品名称不符，记账联为“食用 酒精”，发票联为“粮食白酒”。再核对这两笔业务 的核算情况，发现“主营业务收入——食用酒精”账 页后面单设一账页，户名为“门市部”，只登记产品 销售数量、销售金额，未登记单价及单位成本。该企 业混淆主营业务收入、逃避纳税的问题终于查清。销 售明细账的“门市部”户记载2000年1月至10月份食 用酒精销售收入1074万元，实际为粮食白酒销售收入 ，共少计消费税214．8万元（2000年粮食白酒税率为 25%，还未实行定额税率）。
分析与处理
纳税人在经营税率高低不同的应税消费品时，为了 达到减少纳税的目的，往往尽量减少高税率产品的 销售收入，增加低税率产品的销售收入。税法要求 企业要分别核算高税率和低税率的应税消费品的销 售额，如果纳税人不按法律规定，有意减少高税率 产品的销售额，将面临处罚。案例中的酿酒厂将高 税率白酒按低税率酒精记销售，少计消费税，根据 《税收征管法》第40条规定，属偷税行为。征收分 局决定除令其补缴消费税214．8万元外，并处1倍罚 款。处理决定下达后，酿酒厂如期缴纳了税款及罚 款。
2、 进行消费税的纳税申报
【导入案例】
某卷烟厂为了保持和客户的良好关系，2003年3 月份赠送老客户10标准箱卷烟，该厂同类产品 的每箱不含税售价为12000元；同时，还将质量 不合要求的10标准箱卷烟分配给职工，该产品 没有同类产品，其单位成本为每箱282元；另外 ，在市场上销售了280标准箱卷烟，每标准条的 不含税售价为60元。
3.实行价内税 4.计税方法灵活 5.税率高低有差异
第二节 消费税的主要法律规定
消费税纳税实务
本章内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
消费税概述 消费税的主要法律规定 消费税应纳税额的计算 出口应税消费品退税操作 消费税的申报与缴纳
知识点
1、消费税应纳税额的计算 2、自产自用、委托加工、进口货物应纳
消费税的计算
技能点
1、 根据业务资料计算消费税应纳税金 额
问题
用于赠送和职工福利，没有取得销售收 入的应税消费品是否应当缴纳消费税？
第一节 消费税概述
一、涵义 二、特点
一、消费税的涵义
消费税是对在我国境内从事生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人， 就其销售额、销售数量或组成计税价格 征收的一种税 。
二、消费税的特点
1. 以特定消费品为课税对象 2.实行单环节计税 （一次课征制）
【导入案例】
4月9日，该卷烟厂只申报了在市场销售的280箱卷 烟应纳的消费税。4月13日，该卷烟厂所在地税务 机关接到举报说该卷烟厂偷税。当税务机关进驻该 卷烟厂时，厂领导及财务人员都非常吃惊，他们认 为自己按照当期应税消费品的销售额已合法纳税， 没有任何偷税行为。税务稽查人员在查账时发现两 处营业外支出的产成品记录，税务机关认为用于赠 送和职工福利，也就是在营业外支出账目上反映的 香烟也应该申报缴纳消费税。
粮食白酒
定额税率为每斤（500克)0.5元 比例税率为２５%
薯类白酒
定额税率为每斤（500克)0.5元 比例税率为15%
【操作案例】
某市酿酒厂是年纳增值税、消费税过千 万元的国有骨干企业，主要产品为白酒 、酒精及饮料。2000年10月初，征收分 局在审查其纳税申报时，发现一异常情 况，消费税应纳税额与上年同期相比下 降很大。10月21日，征收分局派人对该 厂2000年1月至9月份纳税情况进行了检 查。
一、纳税人 二、税目、税率
一、纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工 和进口规定的应税消费品的单位和个人 ，是消费税的纳税人。
只要发生纳税义务的单位和个人都属于 消费税的纳税人
二、税目、税率
（一）税目
征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、 化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石 、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽 车、摩托车等11个税目。
深入检查
为了弄清情况，检查人员又对产成品账进行了检 查，白酒产量比去年同期增长了11％，酒精产量 比去年同期增长了13．8％，两种产品增长幅度 相差不大。企业2000年1月至9月份结转食用酒精 销售成本204万元，结转工业酒精及医用酒精销 售成本1992万元，合计结转酒精销售成本2196万 元，与酒精产品的销售收入4316万相比，明显不 符。由此推断，企业很可能存在混淆酒类产品销 售与酒精类产品销售的问题。
第三节 消费税应纳税额的计算
一、消费税的计税依据 二、消费税应纳税额的计算
一、消费税的计税依据
（一）销售额的确定 （二）销售数量的确定 （三）组成计税价格的确定
（一）销售额的确定
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取 的全部价款和价外费用。 （与增值税的规定相 同）销售额中不包括
深入检查
首先检查产品销售明细账，发现各类应征消 费税产品依法定税率计算的应纳税额与申报 数额一致，但酒精的主营业务收入达4316万 元，与1999年同期相比，增长了38％，增幅 较大。对此，企业财务人员解释说：今年以 来，酿酒厂进行了产品结构调整，减少了白 酒产量，扩大了酒精生产规模，由于酒精消 费税税率较低，所以在总的应税收入增长的 情况下，应纳消费税额却减少了。
二、税目、税率
（二）税率
从价定率 从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油 复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
纳税人兼营不同税率应税消费品的税务 处理
复合征税
卷烟
定额税率为每标准箱 (50000支)150元； 比例税率为: 每标准条 (200支)对外调拨价格%。
寻求证据
检查人员对该厂门市部在内的8个购货单位16份销货 发票进行外调，发现开给本厂门市部的两份大额销货 发票记账联与发票联产品名称不符，记账联为“食用 酒精”，发票联为“粮食白酒”。再核对这两笔业务 的核算情况，发现“主营业务收入——食用酒精”账 页后面单设一账页，户名为“门市部”，只登记产品 销售数量、销售金额，未登记单价及单位成本。该企 业混淆主营业务收入、逃避纳税的问题终于查清。销 售明细账的“门市部”户记载2000年1月至10月份食 用酒精销售收入1074万元，实际为粮食白酒销售收入 ，共少计消费税214．8万元（2000年粮食白酒税率为 25%，还未实行定额税率）。
分析与处理
纳税人在经营税率高低不同的应税消费品时，为了 达到减少纳税的目的，往往尽量减少高税率产品的 销售收入，增加低税率产品的销售收入。税法要求 企业要分别核算高税率和低税率的应税消费品的销 售额，如果纳税人不按法律规定，有意减少高税率 产品的销售额，将面临处罚。案例中的酿酒厂将高 税率白酒按低税率酒精记销售，少计消费税，根据 《税收征管法》第40条规定，属偷税行为。征收分 局决定除令其补缴消费税214．8万元外，并处1倍罚 款。处理决定下达后，酿酒厂如期缴纳了税款及罚 款。
2、 进行消费税的纳税申报
【导入案例】
某卷烟厂为了保持和客户的良好关系，2003年3 月份赠送老客户10标准箱卷烟，该厂同类产品 的每箱不含税售价为12000元；同时，还将质量 不合要求的10标准箱卷烟分配给职工，该产品 没有同类产品，其单位成本为每箱282元；另外 ，在市场上销售了280标准箱卷烟，每标准条的 不含税售价为60元。