第五章金融资产投资

• （2）实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利 息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。
中财（上）
30
借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额）（或贷方）
应收利息（支付的价款中包含的已到付息期尚未领 取的利息）
贷：银行存款等 （实际支付的金额）
中财（上）
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（3）持有至到期投资初始确认时，应当计算确认其实 际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更 短期间内保持不变。
（3）属于衍生工具 。但是，被指定为有效套期关系中的 衍生工具除外。
衍生工具不全 是交易性金融
资产
中财（上）
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只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同 所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融 资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管 理、评价并向管理人员报告。
第五章金融资产投资
金融资产投资概述 交易性金融资产 持有至到期投资
可供出售金融资产
中财（上）
3
中财（上）
中财（上）
（一）按投资对象分类
◦ 债权性投资 ◦ 权益性投资 ◦ 混合性投资
中财（上）
6
企业应当在取得金融资产投资时，结合自身业务特点，投资 策略和风险管理要求将金融资产分为以下四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。
要求：
◦ 上述分类一经确定，不应随意变更。 ◦ 第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的
三类之间也不能随意重分类。
◦ 后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。
中财（上）
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
内容
◦ 1.交易性金融资产； ◦ 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
通过“交易性金融资产” 科目核算
中财（上）
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（1）持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相 关交易费用计入初始确认金额。 ◦ “成本”始终登记的是面值 ◦ 支付的银行存款是为取得投资发生的对价，包括支付的交易 费用（交易费用计入了持有至到期投资的初始入账金额） ◦ 两者的差额倒挤计入“持有至到期投资——利息调整”科目
关键取决于管理者意图
中财（上）
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存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持 有至到期： 1.持有该金融资产的期限不确定。（随时出售） 2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及 其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等 情况时，将出售该金融资产。（当市场上出现对企业不利的 情况时，企业会将债券对外出售，也就表明企业没有意图持 有至到期。）
中财（上）
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企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意
图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为
可供出售金融资产进行处理。（不能重分类为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）
中财（上）
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可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可 供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外 的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到 期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。
实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或适用的 更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账 面价值所使用的利率。
中财（上）
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某企业发行债券，3年期，面值1000元，票面利率 为5%，每年支付一次利息，到期支付本金。
1.如果市场利率为6%，你愿意多少钱买？ 2.如果市场利率为4%，你愿意多少钱买？
中财（上）
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（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（记 入“投资收益”科目的借方）。
交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具 新增的外部费用。
注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是 计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。
• （2）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到 付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目 （分别记入“应收股利”和“应收利息”科目）。
乙公司发行的股票100000股，每股价格10.6元（含已宣告但尚
未将后甲（（发持对公12））放有其司56的的无的月月现乙重其238借借30月金公大他：：贷日日1股司影相银公5：，，利股响关日行允交投交收乙权。资0：存价易资易到 公.6划料款 值性收性乙司0分如元变金益金公股为下）动融融司票交：，损资资发价易另益产产放格性支——1的涨金5付——现到0融0交公成金每0资易0允本股股0产费价利12，03用值；130元且0010变00；00持000动000有000元0乙。公30甲司0公0股0司0权
借：银行存款 贷：投资收益
45（1 500×3%） 45（1 500×3%）
借：银行存款
1 400
贷：交易性金融资产——成本 1 200
投资收益
200
交易性金融资产影响20×1年投资损益的金额为235
（－10+45+200）万元。
中财（上）
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2015年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入
600 10
610
• 2010年5月22日，发放现金股利时： 借：银行存款 贷：投资收益
25 25
• 2010年12月31日
借：公允价值变动损益
50
中财（上）贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 26
20×1年初，甲公司购买了一项公司债券，该债券票面价值为 1 500万元，票面利率为3%。剩余年限为5年，划分为交易性 金融资产，公允价值为1 200万元，交易费用为10万元，该债 券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1 500万元。 20×1年末按票面利率3%收到利息。20×1年末将债券出售， 价款为1 400万元，则交易性金融资产影响20×1年投资损益 的金额是多少？
中财贷（：上公）允价值变动损益
300000
60000 60000
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一、会计科目的设置 “持有至到期投资”：核算企业持有至到期投资的价值
◦ 设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目
一次还本付息债券每年计息时计入 “应计利息”
• “应收利息”——分期付息债券，每期计息时计入“应 收利息”
注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益 转为已实现的损益，该笔分录只是影响了投资收益的 金额，对企业的利润总额没有影响。
中财（上）
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对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（ ）。 A.收到持有期间获得的现金股利 B.收到持有期间获得的债券利息 C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值 D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值 的差额
P1
1000 5% (1 6%)
1000 5% (1 6%)2
1000 5% (1 6%)3
（11060%0）3
1000 5% 1000 5% 1000 5% 1000 P2 (1 4%) (1 4%)2 (1 4%)3 （1 4%）3
中财（上）
973.65元 1027.75元
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如果你花了973.65元买了一家企业发行的债券，债券3 年期，面值1000元，票面利率为5%，每年支付一次利 息，到期支付本金。
收到股票股利的企业不做会计处理，只是做一个登记
中财（上）
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资产负债表日可以是6月30日，可以是12月31日
（2）资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价 值变动计入当期损益。 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反。
增加或减少营业利润 属于持有损益或未实现损益或浮动盈亏
中财（上）
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1年以内，持有的目 的就是为了投机
满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产： （1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以
赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，
且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管 理。
中财（上）
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存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的 金融资产投资持有至到期： 1.没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供 资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（企业资金不 足） 2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产 投资持有至到期。 3.其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投 资持有至到期的情况。
C
中财（上）
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某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12元的价格购入 某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票 支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5 元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。
• 借：交易性金融资产——成本 投资收益
贷：银行存款
中财（上）
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借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 应收股利或应收利息 （买价中所含的现金股利或 已到付息期尚未领取的利息） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款等 （实际支付的金额）
中财（上）
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（1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为 投资收益。 借：应收股利或应收利息 已实现收益 贷：投资收益
（3）8月15日贷，：将投持资有收的益乙公司股票30全0部00售0 出，每股售价15元。
5月13日：
借：交易性金融资产——成本 1000000
投资收益 应收股利 贷：银行存款 6月30日：
1000
5月23日：
60000 借：银行存款
1060000 贷：应收股利
借：交易性金融资产——公允价值变动 300000
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定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。
特征：
◦ 1.回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的 持有至到期投资一定是债券投资。
◦ 2.有明确的意图和能力持有至到期 ◦ 3.非衍生的金融资产
中财（上）
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企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投 资： 1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的非衍生金融资产； 2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融 资产； 3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
※但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立 事项引起的金融资产出售除外，比如金融危机引起的金融资 产出售。（这一条不影响管理者持有意图）
中财（上）
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3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本 的金额清偿。
4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到 期的情况。
※对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类 投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权 要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划 分为持有至到期投资。
实际投资额是多少？
实际收益率是多少？
如果你花了1027.75元买了一家企业发行的债券，债 券3年期，面值1000元，票面利率为5%，每年支付一 次利息，到期支付本金。
实际投资额是多少？
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账面价值包括成本和公允价值变动
（3）处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确 认为投资收益。 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益（差额，或借方）
中财（上）
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同时， 将原计入“公允价值变动损益”科目的累计 公允价值变动额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反分录。
企业买了未上市公司的股票，能不能指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产？
注意：1.不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。
2.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资， 不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
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一、会计科目的设置
◦ “交易性金融资产”
核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交 易性金融资产的公允价值。
按交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值 变动”明细科目
◦ “公允价值变动损益”
核算企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价 值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失