货币资金审计流程
财务审计针对各科目的具体审计流程
一、货币资金定义：是指可以立即投入流通;用以购买商品或劳务;或用以偿还债务的交换媒介..包括库存现金、银行存款和其他货币资金外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等..审计目标：①确定货币资金是否存在；②确定货币资金的收支记录是否完整；③确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制；④确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确⑤确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当审计程序：①核对库存现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、明细账的余额是否相符；②会同被审计单位主管会计人员监盘库存现金;编制库存现金盘点表;分币种面值列示盘点金额；由被审计单位出纳完成③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”;并与被审计单位的银行存款明细账对比是否相符;若有差异;应查明原因;作出记录或作适当的调整；④检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性;以及资产负债表日后的进帐情况;若存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整；⑤向所有的银行存款户含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款函证年末余额；含零余额账户和本年内注销的账户⑥银行存款中;如有一年以上的定期存款或限定用途的存款;要查明情况;作出记录；⑦抽查大额现金收支、银行存款含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款支出的原始凭证内容是否完整;有无授权批准;并核对相关帐户的进帐情况;如有与委托人生产经营业务无关的收支事项;应查明原因;并作相应的记录；大额的货币资金进出要一查到底;确保无误；⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证;如有跨期收支事项;应作适当调整；⑨检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确;折算差额是否已按规定进行会计处理；⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露..二、交易性金融资产定义：是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资..审计目标：①确定交易性金融资产是否存在且归被审计单位所有；②确定交易性金融资产的计价是否正确；③确定交易性金融资产的增减变动及其损益记录是否完整；④确定交易性金融资产期末余额是否正确；⑤确定交易性金融资产的列报和披露是否恰当..审计程序：①获取或编制交易性金融资产明细表;复核加计正确;并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符..核对期初余额与上期审定期末余额是否相符..计价和分摊②获取股票、债券及基金、期货如有账户对账单;与明细账余额核对;需要时;向证券公司等发函询证;注意期末资金账户余额会计处理是否正确；检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算是否正确..存在、权利和义务、计价和分摊③监盘库存有价证券并与相关账户余额进行核对;如有差异;应查明原因做出记录或进行适当调整..存在、权利和义务④对在外保管的有价证券;查阅有关保管的证明文件;需要时;向保管人函证..⑤检查被审计单位对交易性金融资产的分类是否正确;是否符合企业会计准则第22号——金融工具确认和计量第9条的有关要求列报⑥查阅有关交易性金融资产的协议、合同、董事会决议及有关出资的凭证和记录;检查交易性金融资产购入、借出或兑现的原始凭证是否完整..取得证券交易账户流水单;对照账面记录是否完整;检查购入证券是否有本企业控股公司的股票..存在、完整性、权利和义务、计价和分摊⑦检查交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的股利或债券利息会计处理是否正确；检查资产负债表日;交易性金融资产公允价值与其账面余额差额的会计处理是否正确..存在、权利和义务、计价和分摊⑧抽取X张或金额为X元以上的交易性金融资产增加及减少项目的记账凭证;检查其原始凭证是否完整合法;会计处理是否正确..注意入账成本的确定是否符合相关规定;检查与交易性金融资产有关的会计记录;以确定被审计单位是否按规定进行相应的会计处理和披露..存在、完整性、计价和分摊⑨针对识别的舞弊风险等特别风险;需要额外考虑实施的审计程序..⑩验明交易性金融资产的列报和披露是否恰当;检查附注中是否披露与交易性金融资产有关的下列信息：列报三、应收票据定义：在我国;应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据 1 ..是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券;也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证..MAX-6审计目标：①确定应收票据是否存在；②确定应收票据是否归被审计单位所有；③确定应收票据增减变动的记录是否完整；④确定应收票据是否有效;可否收回；⑤确定应收票据年未余额是否正确；⑥确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当..审计程序：①获取或编制应收票据明细表;复合加计正确;并核对其期末余额合计数与报表数、总帐数和明细账合计数是否相符；②监盘库存票据；③必要时;抽取部分票据向出票人函证;证实其存在性和可收回性;编制函证结果汇总表；④检查有疑问的商业票据是否曾经更换或转期;或向出票人函询以确定其兑现能力；⑤验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐；⑥对于已贴现的应收票据;审计人员应审查其贴现额与利息额的计算是否正确;会计处理方法是否适当..复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据的金额；⑦验明应收票据在会计报表上的披露是否恰当..审计人员应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符;是否剔除了已贴现票据;是否将贴现的商业承兑汇票在报表下端补充资料内地“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映..四、应收账款定义：是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务;应向购买单位收取的款项;包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等..审计目标：①取得或编制应收账款明细表;复核加计正确;并与报表数、总账数和明细账数核对相符..②分析应收账款账龄..③向债务人函证应收账款..④请被审计单位协助;在应收账款明细表中标出至审计时已收回的应收账款金额..⑤检查未经函证应收账款..⑥审查坏账的确认和处理..⑦检查有无不属于结算业务的债权..⑧检查应收账款是否已用于融资;并根据融资合同判定其属质押还是出售;其会计处理是否正确..⑨检查外币应收账款的折算..⑩分析应收账款明细账余额..11确定应收账款在资产负债中是否已恰当披露..五、应收利息定义：是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息..审计目标：①确定资产负债表中记录的应收利息是否存在；②确定所有应当记录的应收利息均已记录；③确定记录的应收利息是被审计单位应当履行的现时义务；④确定应收利息以恰当的金额在财务报表中披露..审计程序：①获取或编制应收利息明细表;复核加计正确;并与总账数和明细账合计数核对相符;结合坏账准备科目与报表数核对相符..②实质性分析程序..按照不同借款类别;将借款平均余额与平均利率的乘积;与账而利息收入相比较..确定两者差异额是否合理..③与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合;验证确定应收利息的计算是否充分、正确;检查会计处理是否正确..④对于重大的应收利息项目;审阅相关文件;复核其计算的准确性..必要时;向有关单位函证并记录..⑤检查应收利息减少有无异常..⑥检查期后收款情况;对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查;如核对收款凭证、银行对账单、发票等..⑦关注长期未收回及金额较大的应收利息;询问被审计单位管理人员及相关职员;确定应收利息的可收回性..必要时;向被投资单位函证利息支付情况;复核并记录函证结果..⑧确定应收利息已恰当列报..六、应收股利定义：是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润;包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等;但不包括应收的股票股利..审计目标：①资产负债表中记录的应收股利是存在的..②所有应当记录的应收股利均已记录..③记录的应收股利由被审计单位拥有或控制..④应收股利以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价调整已恰当记录..⑤应收股利已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露..审计程序：①获取或编制应收股利明细表;复核加计正确;并与总账数和明细账合计数核对相符;结合坏账准备科目与报表数核对相符..②与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等项目的审计结合;验证确定应收股利的计算是否正确;检查会计处理是否正确..③对于重大的应收股利项目;审阅相关文件;测试其计算的准确性..必要时;向被投资单位函证并记录..④检查应收股利减少有无异常..⑤检查期后收款情况;对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查;如核对收款凭证、银行对账单、股利分配方案等..⑥关注长期未收回且金额较大的应收胶利;询问被审计单位管理人员及相关职员或者查询被投资单位的情况;确定应收股利的可收回性..必要时;向被投资单位函证股利支付情况;复核并记录函证结果..⑦检查应收股利已恰当列报;确定境外投资应收股利汇回延否存在重大限制;如果存在;已允分披露..七、其他应收款定义：其他应收款通常包括暂付款;是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项..审计目标：①确定其他应收款是否存在；②确定其他应收款是否归被审计单位所有；③确定其他应收款增减变动的记录是否完整；④确定其他应收款是否可收回；⑤确定其他应收款年末余额是否正确；⑥确定其他应收款在会计报表上的披露是否恰当..审计程序：①核对其他应收款明细帐与总帐的余额是否相符；②编制或获取其他应收款明细表;复核加计数是否准确;是否与总帐、明细帐核对相符;并标明截止审计日已收回或转销的项目；③选择金额较大和异常的项目;检查原始凭证或签发询证函；④对发出询证函未能收回的;采用替代程序;如查核下一年度明细帐;或追踪至其他应收款发生时的付款凭证；⑤对于长期未能收回的项目;应查明原因;确定是否可能发生坏帐损失；⑥审查转作坏帐损失的项目;是否符合规定并办妥审批手续；⑦分析明细帐余额;对于出现贷方余额的项目;应查明原因;必要时作重分类调整；⑧验明其他应收款是否已在资产负债表上恰当披露..八、存货定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等;包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等..审计目标：①确定存货是否存在；②确定存货是否归被审计单位所有；③确定存货增减变动的记录是否完整；④确定存货的品质状况;存货跌价的计提是否合理；⑤确定存货的计价方法是否恰当；⑥确定存货年末余额是否正确；⑦确定存货在会计报表上的披露是否恰当..审计程序：①核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符..如果发现差异;则应追查原因;并作记录和相应的调整..②存货监盘;注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点;并对已盘点的存货进行适当检查..获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录;检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释;重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批;是否正确及时地入账..③检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确;是否经授权批准;前后期是否一致..④查阅资产负债表目前后若干天的存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证;检查有无存货跨期现象..如有;应作出记录;必要时作适当调整..⑥根据被审计单位存货计价方法;抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确;若存货以计划成本计价;还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销额是否正确;年末余额是否恰当..⑦抽查材料采购账户;对大额的采购业务;追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录;以确定其是否完整、正确;抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项;抽查若干在途材料项目;追查至相关购货合同及购货发票;并复核采购成本的正确性..不设“材料采购”科目的;上述检查方法适用于对在途材料和原材料;包装物购进的检查..⑧抽查存货发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整;计价是否正确..⑨抽查委托加工材料发出收回的合同、凭证;核对其计费、计价是否正确;会计处理是否及时、正确；有无长期未收回的委托加工材料;必要时对委托加工材料的实际存在进行函证..⑩抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关协议、合同;确定其是否按约定时间收回货款;如有逾期或其他异常事项;由被审计单位作出合理解释;必要时进行函证.. 11、低值易耗品与固定资产的划分是否合理;其摊销方法及摊销金额的确定是否正确.. 12、对业已进账并纳入资产负债表内的受托代销商品;可参照存货的检查方法进行检查；对未进账、资产负债表外的受托代销商品的检查;可依据“受托代销商品备查簿”进行实物盘点;与“备查簿”及相关记录核对一致..如有差异;查明原因作出记录.. 13、抽查产成品交库单;核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符..14、抽查产成品的发出凭证;核对其品种、数量和实际成本与产品销售成本是否相符.. 15、了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度;并作出相应记录..16、验明存货是否已在资产负债表上恰当披露..九、一年内到期的非流动资产定义：包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款..审计程序：①.获取或编制一年内到期的非流动资产用明细表;复核加计是否正确;并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..②抽查一年内到期的非流动资产的原始凭证;查阅有关合同、协议等资料;确定是否真实性;检查会计处理是否正确..十、其他流动资产定义：是指除货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等流动资产以外的流动资产..审计程序：①.获取或编制其他流动资产明细表;复核加计是否正确;并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..②抽查其他流动资产的原始凭证;查阅有关合同、协议等资料;确定是否真实性;检查会计处理是否正确..十一、可供出售金融资产定义：通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产;以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产..审计程序：①获取或编制可供出售金融资产明细表;复核加计正确;并与总账数和明细账合计数核对相符；②获取可供出售金融资产对账单;与明细账核对;并检查其会计处理是否正确；③检查库存可供出售金融资产;并与有关账户余额进行核对;如有差异;应查明原因;并做出记录或进行适当调整；④向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量;并记录函证过程..取得回函时应检查相关签章是否符合要求；⑤对期末结存的可供出售金融资产;向被审计单位核实其持有目的;检查核算范围是否恰当；⑥抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证;检查其原始凭证是否完整;会计处理是否正确；⑦复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理;检查会计处理是否理..如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降;并且预期这种趋势属于非暂时性的;应当检查被审计单位是否计提资产减值准备;计提相关会计处理是否正确；⑧已确认减值损失的可供出售金融资产;当公允价值回升时;检查其相关会计处理是否正确..注意债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；股票工具则应从资本公积转回；⑨若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值;检查相关利息的计算及会计处理是否正确；⑩检查可供出售金融资产出售时;其相关损益计算及会计处理是否正确;已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目；11. 复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分;会计处理是否正确..12. 检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确..13. 结合银行借款等科目;了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产..如有;则应取证并作相应的记录;同时提请被审计单位作恰当披露..14. 确定可供出售金融资产的披露是否恰当..十二、持有至到期投资定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定;且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产..审计程序：1. 获取或编制持有至到期投资明细表;复核加计正确;并与总账数和明细账合计数核对相符..2. 获取持有至到期投资对账单;与明细账核对;并检查其会计处理是否正确.. 3. 检查库存持有至到期投资;并与账面余额进行核对;如有差异;应查明原因..4. 向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量;并记录函证过取得回函时应检查相关签章是否符合要求..5. 对期末结存的持有至到期投资资产;核实被审计单位持有的目的和能力;检查核算范围是否恰当..6. 抽取持有至到期投资增加的记账凭证;注意其原始凭证是否完整;成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定.. 6. 抽取持有至到期投资增加的记账凭证;注意其原始凭证是否完整;成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定.. 7. 抽取持有至到期投资减少的记账凭证;检查其原始凭证是否完整;会计处理是否正确..8. 根据相关资料;确定债券投资的计息类型;结合投资收益科目;复核计算利息采用的利率是否恰当;相关会计处理是否正确;检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确..检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时;被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确..9. 复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确;已计提的减值准备是否同时结转.. 10. 检查当持有目的改变时;持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确..11. 结合银行借款等科目;了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资..12. 当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的;应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值; 并与其账面价值进行比较;检查相关准备计提是否充分..13. 若发生减值;检查相关利息的计算及处理是否正确；已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复;会计处理是否正确..14. 确定持有至到期投资的披露是否恰当..十三、长期应收款定义：是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项..审计程序：1.获取或编制长期应收款明细表：1复核加计是否正确;并与总账数和明细账合计数核对是否相符;结合坏账准备科目和未实现融资收益科目与报表数核对是否相符；2检查非记账本位币长期应收款的折算汇率及折算是否正确..2.分析长期应收款账龄及余额构成;了解每一明细项目的性质;查阅长期应收款相关合同协议;了解长期应收款是否按合同或协议规定按期收款;检查长期应收款是否真实..3.选择长期应收款的重要项目函证其余额和交易条款;对未回函的再次发函或实施替代的审计程序..4.对于融资租赁产生的长期应收款;取得相关的合同和契约：1关注租赁合同的主要条款;检查是否满足企业会计准则对于融资租赁的相关规定;检查授权批准手续是否齐全；2根据合同及协议;检查最低租赁收款额、每期租金、租赁期、担保余值和未担保余值等项目的金额是否正确；检查初始直接费用及其相关会计处理是否正确；3检查租赁资产在租赁期开始日的公允价值;如与账面价值有差额;检查其会计处理是否正确；5.对于采用递延方式、有融资性质的销售形成的长期应收款;取得相关的销售合同或协议;检查是否满足确认销售收入的条件；检查合同规定的售价、每期还款金额、收款期等要素；检查所销售资产在销售收入确认日的公允价值；检查会计处理是否正确；6.对于实质上构成对被投资单位净投资的长期应收款;结合长期股权投资项目的审计;对长期股权投资账面价值减记至零以后还需承担的投资损失;检查是否冲减长期应收款..7.检查长期应收款中的未实现融资收益..8.检查长期应收款的的坏账准备..确定长期应收款是否可收回;了解有无未能按合同规定收款或延期收款现象;坏账准备的计提方法和比例是否恰当;计提是否充分..9.检查长期应收款是否已按照企业会计准则的规定恰当列报..十四、长期股权投资定义：是指通过投资取得被投资单位的股份..企业对其他单位的股权投资;通常视为长期持有;以及通过股权投资达到控制被投资单位;或对被投资单位施加重大影响;或为了与被投资单位建立密切关系;以分散经营风险..审计程序：1．获取或编制长期股权投资明细表;复核加计正确;并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符..2．根据有关合同和文件;确认股权投资的股权比例和持有时间;检查股权投资核算方法是否正确.. 3．对于重大的投资;向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况.. 4．对于应采用权益法核算的长期股权投资;获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表;如果未经注册会计师审计;则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：1复核投资收益时;应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价。
第13章货币资金审计(新)
三、货币资金内部控制
（一）货币资金内部控制的目标 ❖1.货币资金的安全性 ❖2.货币资金的完整性 ❖3.货币资金的合法性 ❖4.货币资金的效益性
三、货币资金内部控制
（二）货币资金内部控制的内任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债 务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。 （2）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货 币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经 办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 （3）企业应当按照申请→审批→复核→支付的程序办理货币资金支付业务。 （4）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立 责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
【底层逻辑】
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
【总结】库存现金监盘和存货监盘的比较
【总结】库存现金监盘和存货监盘的比较
案例分析
在对甲公司2016年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责 审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。 （1）为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲 公司会计主管人员做好监盘准备。 （2）考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的 监盘时间分别定在上午十点和下午三点。 （3）监盘工作由A注册会计师和甲公司的相关出纳员共同进行。 （4）监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付 手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额。然后，A 注册会计师当场盘点现金。 （5）A注册会计师在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘 表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提 出改进建议。
货币资金审计(内审)
记录与报告控制
是否建立了完善的记录和报告制度， 确保货币资金的收支情况能够及时、 准确地反映在财务报表中。
内部控制缺陷识别及改进建议
缺陷识别
通过审计程序发现货币资金内部控制存在的缺陷和不足，如授权审批不严格、职责未分离、定期盘点 不规范等。
改进建议
针对识别出的内部控制缺陷，提出具体的改进建议，如加强授权审批管理、实现不相容职务的分离、 规范定期盘点程序等。同时，建议企业加强对员工的培训和教育，提高员工的内部控制意识和风险意 识。
。
风险导向审计
未来审计将更加注重风险管理， 以风险为导向进行审计计划和实
施，确保公司资金安全。
跨部门合作
未来审计将更加注重跨部门之间 的合作与沟通，共同推动公司财
务管理水平的提升。
持续改进方向和目标
01
完善审计流程
进一步优化审计流程，提高审计 效率和质量，减少不必要的浪费 。
02
加强团队建设
03
推动数字化转型
重要性
货币资金是企业流动性最强的资产，对于维持企业日常经营和支付能力至关重 要。同时，货币资金也是评价企业偿付能力、财务风险和盈目标
货币资金审计的目标是确保企业 货币资金的完整性、真实性和合 规性，防止和发现错误、舞弊和 违法行为。
审计原则
货币资金审计应遵循独立性、客 观性、公正性和谨慎性原则，确 保审计结果的准确性和可靠性。
收集证据
报告和处理
对发现的舞弊行为迹象，及时收集相关证 据，确保证据的真实性和完整性。
将审计结果及时报告给单位管理层和相关 部门，并按照单位规定对舞弊行为进行处 理和追责。
06
总结与展望
本次审计成果回顾
审计覆盖面广
货币资金审计程序
客户名称：
审计项目：货币资金审计程序
编制人：
会计截止日：
复核人：
一、审计目标
1、确定货币资金是否存在；
2、确定货币资金的收支记录是否完整；
3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的 余额是否正确；
4、确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当 。
二、审计程序
1、核对现金日记帐、银行存款帐与总帐的余额 是否相符；
编制人
截至日：
复核人
一、审计目标
1、确定预付帐款是否存在；
2、确定预付帐款是否归被审计单位所有；
3、确定预付帐款的增减变动的记录是否完 整；
4、确定预付帐款是否可收回，坏帐准备的计 提是否恰当；
签名
适应否 索引号
日期 索引号 页次
5、确定预付帐款年末余额是否正确；
6、确定预付帐款在会计报表上的披露是否恰 当。
7、验明预付帐款是否已在资产负债表上恰当 披露。
其他应收款具体审计计划
适应否 索引号
客户： 审计项目：其他应收款 截至日： 一、审计目标 1、确定其他应收帐款是否存在；
编制人 复核人
签名
日期 索引号 页次
2、确定其他应收帐款是否归被审计单位所 有；
3、确定其他应收帐款的增减变动及的记录是 否完整；
询可采用替代审计程序进行检查，根据替 代检查结果判断其债权的
真实性与可收回性；
4、对未发询证函的应收帐款，应抽查有关原 始凭证；
5、检查应收帐款中有无债务人破产或者死亡 的，以及破产财产或者遗
产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期 未履行偿债义务的。检查
坏帐损失的会计处理是否经授权批准；
6、抽查有无不属于结算业务的债权，如有， 应再次记录或在适当调整；
2020年注册会计师CPA 审计 第十二章 货币资金的审计
考情分析本章属于非重点章节。
考题一般以客观题为主，近年多以简答题形式进行考查。
本章主要考点为货币资金内部控制、银行存款余额调节表、库存现金监盘、银行存款函证等。
思维导图第一节货币资金审计概述1.1货币资金内部控制的程序1.2 货币资金相关的主要业务活动1.3 货币资金内部控制概述第一节货币资金审计概述货币资金与审计循环的关系借方贷方销售与收款循环采购与付款循环生产与存货循环人力资源与工薪循环投资与筹资循环1.1货币资金内部控制的程序1. 询问参与货币资金业务活动的人员，如销售、采购和财务部门的员工和管理人员。
2. 观察货币资金业务流程中特定控制的执行，例如出纳人员如何进行现金盘点。
3. 检查相关文件和报告，例如银行余额调节表是否恰当编制以及其中的调节事项是否经会计主管的恰当审核等。
4. 实施穿行测试，穿行测试通常综合了询问、观察、检查、重新执行等多种程序。
1.2 货币资金相关的主要业务活动1. 现金管理（1）出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额核对，如有差异及时查明原因。
（2）会计主管不定期检查现金日报表。
（3）每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。
会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理。
1.2 货币资金相关的主要业务活动2. 银行存款管理（1）银行账户管理企业的银行账户开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。
1.2 货币资金相关的主要业务活动（2）编制银行存款余额调节表每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。
如调节不符，查明原因。
会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。
审计程序详解 货币资金
审计程序详解|货币资金(2-4)第二部分2.实施库存现金监盘程序：(1)制定监盘计划，确定监盘时间；(2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对。
如有差异应查明原因，提请被审计单位调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整；(3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；(4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明。
如有必要应提请被审计单位作出调整，特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。
注释：①该项审计程序最主要的目的是查证库存现金在资产负债表日是否存在以及计价和分摊是否准确。
②库存现金的监盘是一项非常重要的审计程序。
对于监盘的时间，可以选择在一上班或者将下班，此时现金的收付活动尚未开始或者已经结束，更加便于监盘。
在监盘过程中，需要注意的是，盘点由审计客户的人员进行，并在现金盘点表上签字确认。
③现金盘点结束后，要和当日的现金日记账余额进行核对。
核对一致后，将库存现金余额调节至资产负债表日，即“监盘日现金余额+监盘日至报表日期间的现金付出金额-监盘日至报表日期间的现金收入金额=报表日库存现金余额”。
核对的过程需要记录在审计底稿当中，并对监盘当日的现金日记账余额取证。
通常情况下，调节后的余额与报表日的余额会存在因找零而出现的微小差异。
但不论何种差异，都需要在审计底稿中予以记录，并提请审计客户查找差异原因。
3.编制银行存单检查表，检查银行存单与账面记录的金额是否一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
(1)对已质押的定期存款，检查质押合同，关注相应的质押借款有无入账；(2)对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证和银行对账单。
注释：①该项审计程序最主要的目的是查证相关资产是否存在以及权利和义务认定。
银行存单的检查，除了需要根据相关原始单据(银行业务回单、存单原件)的检查，确认账面记载的金额，最重要的还是要检查其权利是否受限。
货币资金审计的方法
货币资金审计的方法货币资金审计是对一个企业或组织的现金和银行存款进行审计的过程。
这种审计的目的是确保现金和银行存款的正确性、完整性和合规性。
货币资金审计的方法主要包括以下几个方面：1. 内部控制审计方法：内部控制审计是审计人员通过评估企业内部控制制度的有效性来确定现金和银行存款是否受到合适的保护。
审计人员可以依照企业内部控制制度来评估各个环节的风险，如现金收付、银行存款管理等，并针对这些风险制定相应的审计程序。
2. 现金收付审计方法：现金收付审计是对企业的现金收入和支出进行审计。
审计人员可以选择抽取一定时间段内的收入和支出记录，对这些记录进行核对，以确保现金收付的准确性和合法性。
审计人员还可以对现金收付的公司政策和程序进行审查，验证其是否合规。
3. 银行存款审计方法：银行存款审计是对企业在银行开立的账户进行审计。
审计人员可以通过抽取一定时间段内的银行对账单和交易明细，与企业的账户余额和流水进行核对，以确保银行存款的准确性和合规性。
同时，审计人员还可以对企业与银行的合同和协议进行审查，以验证银行业务是否符合企业的需求和法规要求。
4. 现金和银行存款的物理计数：现金和银行存款的物理计数是通过对企业现金和存款进行实地核实，验证其准确性的方法。
审计人员可以随机选择一定时间段内的某一天，对企业现金和存款进行实际计数，然后与企业账面金额进行比对，以验证数目是否一致。
如果存在差异，审计人员需要进一步调查找出差异的原因。
5. 现金和银行存款的证明函确认：审计人员可以通过发函给企业的银行和第三方确认企业的现金和银行存款情况。
确认函的内容包括账户余额、账户类型、账户的开户名等。
审计人员可以通过对确认函的核对和比对，验证企业现金和银行存款的准确性和合规性。
在进行货币资金审计时，审计人员还应当根据实际情况采用其他适当的方法，如抽样审计、数据分析、业务流程审核等。
审计人员还需要遵守相关的审计准则和法规要求，确保审计工作的独立性和客观性。
货币资金审计方法
货币资金审计方法我折腾了好久货币资金审计这事儿，总算找到点门道。
我一开始真的是瞎摸索啊。
我就知道货币资金嘛，最基本的就是企业手头的现金、银行存款那些。
那我一开始就很傻很天真地去看企业自己编的现金日记账和银行存款日记账。
我就把数字拿来加加减减，看前后是不是对得上。
嘿，结果发现这根本不行。
为啥呢？因为企业提供的这资料啊，不一定准确啊。
就像你相信一个小朋友说他考试肯定考了一百分，结果最后发现他错了好多题一样。
后来我就想啊，既然企业内部的这个账不可靠，那我就去看看外部的呗。
比如银行存款，我就向银行发函证。
哎呀，这个函证我第一次做的时候，那叫一个手忙脚乱。
要把企业账户的各种信息都填对了，错误一点银行那边就可能不给你反馈或者反馈错了结果。
我就有一次啊，把企业一个账户的户名写错了一个字，还好银行给我打电话问了一下，不然我就得出错结果了。
发函证这个过程就像是给远方的朋友写信打听事情一样，你得把该交代的都交代清楚了。
除了函证银行存款，对于现金我也不能光看企业的日记账了。
我得做点盘点的活儿。
我记得有一次我去盘点企业的现金，我去之前还觉得挺简单的事儿。
结果到了现场才发现问题一大堆。
企业的现金可能在好几个地方有存放，有的工作人员没有及时把所有现金归集到一起。
我当时就应该提前和企业沟通好，让他们把所有现金都放在一个规定的地方等待盘点。
盘点的时候就像你数家里的钱一样，一张一张地数，虽然麻烦但是要超级仔细。
还有就是我发现啊，涉及到货币资金的一些收支是否合规合理也很重要。
有一次我发现企业有一些现金开支特别大，而且都是同一个供应商。
我就去深挖啊，结果发现原来是企业和这个供应商私自协商的一种非常规付款方式，这个在税务和会计规则上可能都是有问题的。
所以查看每一笔大额收支的相关凭证、手续是否完备也不能少。
总体上呢，做货币资金审计就是得多方查证，不能只看企业内部资料，要胆大心细，一点一点去排查才能把这个货币资金审计做好。
有时候我还会遇到一些新的情况，比如企业有外币资金的，这汇率变动等一些情况又需要多考虑。
2023年注册会计师《审计》 第12讲 货币资金的审计
历年考情分析 近六年各知识点分值统计。
知识点单选题多选题简答题综合题总计分值第十二章货币资金的实质性程序18.29.2可能出简答题，不能只看均分，属于重点章节。
目录第一节 货币资金审计概述最主要就是职责分离。
（eg：银行余额调节表不能由出纳编制）第二节 货币资金的重大错报风险（略）第三节 货币资金的控制测试（略）第四节 货币资金的实质性程序一、监盘库存现金 一、监盘库存现金1.监盘目的对被审计单位现金盘点实施的监盘程序可以用作控制测试也可以用作实质性程序。
如果CPA可能基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序。
2.监盘范围 企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等以及各部门经管的所有现金。
3.监盘人员 盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但出纳员和会计主管必须参加，并由注册会计师进行监盘。
4.监盘时间 （1）查看被审计单位制定的盘点计划，以确定监盘时间。
（2）对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。
（3）如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，可以考虑同时进行盘点。
（4）在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。
【时间】 5.监盘程序 （1）冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位作出调整； （2）由出纳员盘点，由注册会计师编制“库存现金监盘表”。
【总结】 1.监盘可用控测、实质。
也可仅实质。
2.所有现金 3.有三人，主管出纳CPA，签字要三人连签。
4.突击检查（应当）+上上下下（最好），存放多地考虑同时。
5.出纳员盘点，注会监盘，CPA不可代为编制盘点表单。
审计旅游团在线问答 被审计单位管理层给你的企业银行存款明细表，你就该银行存款明细表设计并实施进一步审计程序，未发现错报，结果满意。
货币资金的审计
货币资金的审计货币资金作为一种重要的支付手腕和流通手腕，具有流动性强、利用方便、容易变现等特点，正因为这些特点也最容易出现舞弊问题。
同时在会计核算上，货币资金对应的会计账项较多，它的真实性和完整性直接影响其他会计账项。
因此咱们在审计进程中应增强对货币资金的审计。
在对货币资金的审计过程中，我们首先应测试货币资金内部控制制度，确定审计的重点。
内部控制制度评价已经成为现代审计的重要程序，它既能提高审计效率，又能保证审计质量。
因此，以单位货币资金内部控制制度评价为基础，对不相容职务是否混岗、人员素质状况、授权批准、印鉴和票据管理等进行重点审计，以测定货币资金内部控制制度的可信赖程度，找出薄弱环节，确定审计内容和审计重点。
其次要进行货币资金的实质性测试。
实质性测试是审计实施阶段的主体工作。
它是运用检查、监盘观察、查询及函证、计算、分析复核等方法验证和评价数据的合法性、合规性、真实性和正确性。
以下分别就现金、银行存款和其他货币资金加以说明。
一、现金审计（一）库存现金盘点库存现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行。
避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。
实施盘点最佳时间应选择在营业前（上午上班）或营业终了（下午下班）后，这样既可避免打扰被审计单位正常的经营业务，又可防止被审计单位对盘点出的问题有这样或那样的解释，影响现金盘点预期效果。
库存现金盘点应该由企业财务负责人、审计人员和出纳共同进行。
对不同地点的现金（包括备用金）均应同时盘点，盘点结束后，由被审计单位出纳填制“库存现金盘点表”，由审计人员、企业财务负责人及出纳三方共同签字认证，增强审计证据的可靠性。
（二）审查现金收付业务是否合法、合规。
1、现金收支是否符合规定范围。
应抽查大额现金收支的原始凭证，审查其内容是否完整，有无授权批准。
检查企业是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向，有无利用现金结算方式进行舞弊。
货币资金循环审计课件
核查现金日记账和银行日记账，确认现金收支记录的真实 性和完整性。
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检查现金收支凭证，包括发票、收据、支票等，确保凭证 齐全、合法、有效。
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核对现金库存和银行账户余额，确保现金余额与账面相符 。
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关注异常现金收支情况，如大额现金交易、频繁现金存取 等，判断是否存在违规行为。
关注异常银行存款情况，如大额存款 转移、频繁存款取现等，判断是否存 在违规行为。
案例三：其他货币资金审计
总结词：其他货币资金审计是货币资金循环审计中的重 要环节，主要关注其他货币资金的完整性和合规性。
核查其他货币资金日记账和相关凭证，确认其他货币资 金记录的真实性和完整性。
核对其他货币资金账户余额，确保其他货币资金余额与 账面相符。
货币资金循环审计课件
目录
• 货币资金循环审计概述 • 货币资金循环审计方法 • 货币资金循环审计案例 • 货币资金循环审计问题与对策 • 货币资金循环审计发展趋势
01
货币资金循环审计概述
定义与特点
定义
货币资金循环审计是对企业货币资金 流入和流出的全过程进行审计，包括 对现金、银行存款和其他货币资金的 管理、使用和核算的审计。
对外投资等。
现金管理不严格
现金收支管理不严格，存在现 金坐支、白条抵库等现象，导 致现金管理混乱。
银行存款核算不准确
银行存款核算不准确，存在未 达账项、错账等情况，导致银 行存款余额与实际不符。
票据管理不规范
票据管理不规范，存在票据丢 失、过期、未按规定使用等问
题，导致企业资产流失。
审计人员应根据风险评估结果，制定详细的审计计划和程序，包括控制 测试、实质性测试等环节。
货币资金审计
货币资金审计
审计实务
货币资金审计
❖ 货币资金:是企业流动资产中流动性最强的部分，包括库存现金、银行存 款和其他货币资金。企业的舞弊案件大都与货币资金有关
货币资金审计
❖ 一、库存现金审计
❖ 【审计目标】 ❖ 1、确定库存现金在会计报表日是否存在，是否归被审计单位所拥有。 ❖ 2、确定被审计单位在会计期间内发生的库存现金收支业务是否已记录完
批准、相关帐户的进帐情况、库存现金管理是否 符合规定等。
货币资金审计
❖ 4、检查库存现金收支的正确截止，被审计单位资产负债表中的库存现金 数额，应以结帐日实有数额为准。
❖ 通常，审计人员可以对结帐日前后一段时期内库存现金收付凭证进行审 计，确定是否存在跨期入帐问题。
货币资金审计
❖ 5、检查外币库存现金的折算Байду номын сангаас否正确。
❖ （3）盘点保险柜的库存现金实存数，分币种、面值填入库存库存现 金盘点表。
❖ （4）盘点实存数与盘点日库存现金应有金额核对，如有差异，应查 明原因，作出记录或调整。
❖ （5）资产负债表日后进行盘点的，应调整至资产负债表日的金额。
即盘点日库存现金应有金额加上报表日至盘点日期间库存 现金付出总额，减去报表日至盘点日期间库存现金收入总 额。 。
单位所拥有。 ❖ 2、确定被审计单位在会计期间内发生的银行存款收支业务是否已记录完毕，有无遗
审计准则货币资金审计程序
审计准则货币资金审计程序1.引言1.1 概述概述部分的内容如下：审计准则是财务审计过程中的基本原则和规范，它为审计工作提供了明确的方向和指导。
在审计过程中，审计准则的应用能够保证审计的独立性、客观性和公正性，提高审计的质量和效益，保护利益相关方的权益。
货币资金审计程序是审计中的一个重要环节，涉及到组织的现金及与现金等价物的管理、运用和披露情况的审核。
货币资金是企业生产经营活动的重要组成部分，对于企业的经营决策和财务健康状况具有重要影响。
因此，对货币资金进行审计是保证财务信息真实可靠的关键环节。
本文将围绕审计准则和货币资金审计程序展开探讨，首先介绍审计准则的概念和重要性，明确其作用和意义。
接着，重点研究货币资金审计程序的目标和原则，分析其中的关键环节和技术要点。
最后，通过总结审计准则的作用和意义，强调货币资金审计程序的重要性，提出进一步完善审计准则和提高审计质量的建议。
通过对审计准则和货币资金审计程序的研究和分析，可以更好地理解审计工作的本质和价值，加强审计过程中对财务信息的审核，提高审计的专业水平和效率。
同时，对于企业和利益相关方来说，也有助于形成客观、准确的财务报告，增强其对企业财务状况的认知和信任度。
总之，审计准则和货币资金审计程序的研究对于推动财务审计的发展和提高国内财务报告的质量具有重要意义。
文章结构是指组织和安排文章内容的方式。
一个良好的文章结构可以帮助读者更好地理解和掌握文章的主题和内容。
本文将按照以下结构进行撰写：1. 引言1.1 概述：介绍审计准则货币资金审计程序的背景和意义。
1.2 文章结构：阐述本文按照什么样的结构进行组织和安排。
1.3 目的：明确论文的研究目标和意义。
2. 正文2.1 审计准则的概念和重要性：解释审计准则的定义和其在审计实践中的重要作用。
2.2 货币资金审计程序的目标和原则：详细介绍货币资金审计程序的目标和依据准则开展审计的原则。
3. 结论3.1 总结审计准则的作用和意义：总结审计准则在审计工作中的重要作用，强调其对审计质量的保障作用。
货币资金货币资金审计程序表
5．编制银行账户余额明细表,抽取部分银行账户的余额,将其与银行对账单进行核对,检查两者是否一致;在不一致的情况下,审计人员应根据专业判断,确定是否依靠被审计单位编制的银行存款余额调节表进行审查;
1如果依赖被审计单位编制的银行存款余额调节表进行检查,审计人员应将银行对账单与有关银行日记账记录逐项核对,并根据支票收入记录、支票存根及备查簿等账证资料,检查项目单位已收而银行未收、项目单位已付而银行未付、银行已收而项目单位未收及银行已付而项目单位未付等未达款项,然后调节平衡;
6．寄发“银行往来询证函”,向所有的银行存款户含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款函证年末余额;
7．银行存款中,如有一年以上的定期存款或限定用途的存款,要查明情况,作出记录;
8．取得外币银行存款日记账、外币现金日记账、外币债权、外币债务、固定资产、建安工程投资和待摊投资等账簿资料,实施下述检查：
1通过复算等方式,检查外币金额是否按照业务发生时或当月１日的基准汇率折合为记账本位币；检查现金、银行存款、债权、债务等外币账户余额是否按月末基准汇率折合为记账本位币金额;
3．监督盘点或复核库存现金实存数并与现金日记账余额进行核对;
1组织安排库存现金清点工作;营业前或营业终了后,要求出纳将现金全部存入保险柜暂作封存并填写现金出纳报告书,突击进行盘点;
2现场监盘库存现金;在会计主管和审计人员在场的情况下,出纳清点现金并作记录；审计人员监督盘点,必要时进行复查;
3审签库存现金清点表;库存现金清点工作结束后,出纳人员填制库存现金清点表；将经审计人员、主管会计和出纳三方签证的库存现金清点表收入工作底稿;
2如果不依赖被审计单位编制银行存款余额调节表,审计人员应自行编制;具体做法是：首先,要求被审计单位将有关银行存款收支凭证全部入账并结出余额；其次,向被审计单位开户银行索取银行对账单；然后,根据银行存款日记账、银行对账单、支票收入记录、支票存根及备查簿等账证资料,分析、汇总项目单位已收而银行未收、项目单位已付而银行未付、银行已收而单位未收及银行已付而项目单位未付等未达款项；最后,编制银行存款余额调节表,调节平衡;